Особенности учета внешнеэкономических операций.

 

Учет операций по купки-продаже валюты

 

Бухгалтерский учет по покупке-продаже валюты осуществляется с использованием счетов 52, 51, 91, 57. Так как продажа валюты может осуществляться банками в течении нескольких дней, то для отражения операций по покупке/продажи валюты используется счет 57 «переводы в пути»

 

Основные бухгалтерские записи по покупке валюты:

 

Дано поручение банку на покупку валюты (включая комиссионные банку)			По курсу покупки
Банк зачислил валюту на счет	52/1		По курсу цб
Отражены комиссионные банку	91/2,10, 41,15
Курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ	91/2	91/1
Закрыты расчеты с банком

 

Учет продажи валюты отражается следующими записями

Дано поручение банку на продажу валюты		51-1/2	По курсу ЦБ
Банк зачислил рублевый эквивалент проданной валюты		91/1	По курсу продажи
Комиссионное вознаграждение банку	91/2
Списана проданная валюта	91/2		По курсу ЦБ
Курсовые разницы	91/2	91/1

 

 

Учет расходов по загранкомандировкам.

 

За время пребывания в заграничной командировке командированным лицам выплачиваются суточные в иностранной валюте, а так же возмещаются расходы по проезду и оплате гостиницы. День пересечения границы РФ при возвращении из-за границы суточные выплачиваются в сумме, предусмотренной для командировок в пределах РФ.

 

Валюта, выдаваемая организаций под отчет на командировочные расходы может быть приобретена только через уполномоченные банки. Датой совершения кассовой операции в иностранной валюте в учете признается дата оприходования или выдачи денежных средств из кассы организации. Во всех кассовых документах одновременно проставляются 2 суммы: одна в иностранной валюте, другая в рублях. В ПКО и РКО указывается валюта платежа и по каждому виду иностранной валюты, которая находится в кассе, ведется аналитический учет. Кассу можно переоценивать по каждому изменению курса (каждый день), или на отчетную дату.

 

Наличная иностранная валюта может быть приобретена командированным сотрудником за рубли в обменном пункте в том случае, если он получил аванс на загранкомандировку в рублях.

В бухгалтерском учете аванс в иностранной валюте учитывается в рублях по официальному курсу, установленному на дату выдачи денег из кассы (ПБУ 3/2006). Дальнейший пересчет в рубли задолженности подотчетного лица не производится, исключение составляют два случая:

 

1) аванс израсходован не полностью

2) выявлен перерасход аванса

 

При наличии перерасхода у командированного лица сумма задолженности перед ним может погашаться иностранной валютой или рублевым эквивалентом по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности подотчетного лица.

 

Командированное лицо так же по договоренности с организацией может погасить свою задолженность в рублях или валюте.

 

Основные бухгалтерские записи по загранкомандировкам

Оприходована в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов по загранкомандировкам		52/1
Выдана иностранная наличная валюта
Отражена курсовая разница возникшая между датами поступления валюты в кассу и ее выдачи	91/2	91/1
Списаны расходы по оформлению выездных документов, по оплате суточных, по найму жилого помещения и т.д.	20, 26, 44
Возвращен в кассу остаток неизрасходованных средств
Отражена курсовая разница	91/2	91/1

 

 

Учет взноса резидента в УК организации за границей

 

Юридическое лицо – резидент России может стать учредителем компании, расположенной за рубежом, учет операций связанных с формированием УК имеет свои особенности:

 

Вклад в УК иностранных организаций формирует стоимость финансовых вложений.

 

Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение.

 

Стоимость финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ действующему на дату их приобретения.

 

Пересчет первоначальной стоимости доли, в связи с изменением валютного курса в дальнейшем не производится.

 

Задолженность по оплате УК пересчитывается на отчетную дату и на дату ее погашения .

 

Операции по формированию УК будут отражены на счетах БУ следующим образом:

 

 

Сформирована первоначальная стоимость доли в УК
Погашена задолженность по оплате УК
Отражена положительная курсовая разница		91-1
Отражена отрицательная курсовая разница	91-2

 

 

Формирование УК в иностранной валюте

 

Участниками российских организаций могут быть как резиденты, так и не резиденты РФ. Не резидентами как правило являются иностранные компании.

 

Пересчет суммы вклада (задолженности) иностранного учредителя, поступивший на валютный счет организации в рубли производится на дату зачисления. Разница между рублевой оценкой доли учредителя по вкладу в УК в иностранной валюте и рублевой оценкой этого вклада.

 

 

Отражена номинальная стоимость доли иностранного учредителя в УК организации	75/1
Отражено поступление вклада иностранного учредителя на валютный счет организации		75/1
Отражена курсовая разница по формированию УК организации	75/1

 

Учет экспортных и импортных операций

 

Записи в БУ организации, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность должны и зависят от подтверждающих первичных документов. Одним из самых важных документов, на основании которого формируется корреспонденция счетов является контракт, то есть международный договор купли-продажи. К первичным документам, которые необходимо составлять при этих операциях относят: извещение о переходе права собственности на товар, извещение о поступлении валютной выручки на счет посредника, отсчет посредника о произведенных расходах, счет-фактура, транспортная накладная, таможенные документы. При осуществлении операций используются те же формы расчетов, что и при иных направлениях деятельности.

 

Для импортно-экспортных операций важное значение имеет порядок определения таможенной стоимости товаров. В наиболее общем виде можно выделить следующие методы определения таможенной стоимости товаров: по цене сделки с ввозимыми (Вывозимыми) товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, снижения стоимости, резервный метод.

 

Учет экспортных операций

Три стадии продажи товара в экспорт:

 

· Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю

· Учет накладных расходов по экспорту

· Учет реализации и расчетов с иностранными покупателями

 

 

В зависимости от принятого в контракте момента перехода права собственности синтетический учет отгруженных на экспорт товаров может осуществляться либо на счете 45 «товары отгруженные», либо на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Так, если экспортный контракт предусматривает переход права собственности на отгруженные товары на пути продвижения к иностранному покупателю, то используется счет 45 «Товары отгруженные» субсчет 45»товары отгруженные экспортные». При этом отраженная на чете 45 стоимость отгруженных на экспорт товаров показывает, что эти товары находятся в пути, но право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.

 

В процессе осуществления экспортных операций российский поставщик несет коммерческие или накладные расходы. Учет таких расходов ведется на счете 44 «расходы на продажу» .

 

В соответствии с статьей 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. НО ОБЯЗАТЕЛЬНО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПОДАНЫ ДОКУМЕНТЫ в установленный срок.

 

Основные записи по учету экспортных операций

 

Принята на склад готовая продукция
Продукция отгружена покупателю
Начислены и оплачены расходы по транспортировке товара		51,52
Списаны расходы на продажу до перехода права собственности
Перечислено на депозит таможни в оплату таможенных платежей
Списаны таможенные сборы
Начислена таможенная пошлина
Отражена выручка в момент перехода права собственности		90-1
Списывается на реализацию себестоимость экспортного товара (на дату перехода права собственности)	90/2
Поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет	52/1
Дано поручение банка на добровольную продажу части выручки, остальная переведана на текущий счет	52/2	52/1 52/1
Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты		91/1
Списана проданная валюта	91/2
Оплачены комиссионные банку	91/2
Списаны курсовые разницы по продаже валюты	91/2	91/1
Списаны курсовые разницы по расчетам с покупателем	91/2	91/2
Курсовые разницы по валютному счету	91/2	91/1
Списаны расходы на продажу после перехода права собственности	90/2

 

 

Полная импортная стоимость материальных ценностей может формироваться на следующих счетах 41 «товары», 10 «материалы», 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «вложения во внеоборотные активы» и так далее.

 

В бухгалтерском учете ТМЦ, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимость приобретения. Порядок ее формирования изложен в пункте 6 Положения по БУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г №44н. Анологичный порядок установлен и для формирования первоначальной стоимости ОС, приобретенных за плату.

 

Основные проводки по импорту

 

Оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными)
Отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс)		60,76
Начислены таможенные сборы и пошлина
Уплачены таможенные сборы и пошлина
Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне
Уплачен НДС на таможне
НДС принят к вычету
Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне
Учтены материальные ценности по полой импортной себестоимости: - Как товары для перепродажи
-Как сырье и материалы
- Как ОС, подлежащие монтажу
Введены в эксплуатацию ОС по первоначальной стоимости