Учет амортизации нематериальных активов
6.3.1. Как определить срок полезного использования нематериальных активов?
Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
♦ срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
♦ ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования нематериальных активов может быть определен следующим образом:
♦ указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);
♦ определяется организацией‑изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);
♦ устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, срок его полезного использования подлежит уточнению, а возникшие при этом корректировки необходимо отразить в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, амортизация по такому нематериальному активу не начисляется. В этом случае организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.
6.3.2. Назовите способы начисления амортизации нематериальных активов
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
♦ линейным способом;
♦ способом уменьшаемого остатка;
♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Ежемесячная сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
6.3.3. Каков порядок начисления амортизации нематериальных активов?
Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
6.3.4. На каких синтетических счетах ведется учет амортизационных отчислений по нематериальным активам?
Если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия, амортизация нематериальных активов, как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг). На сумму начисленной амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»,
Д 23 «Вспомогательные производства»,
Д 25 «Общепроизводственные расходы»,
Д 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д 44 «Расходы на продажу»,
К 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,
К 05 «Амортизация нематериальных активов».
В ПБУ 14/2007 не сказано, что делать с остаточной стоимостью объекта нематериальных активов после окончания начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) в конце срока эксплуатации объекта нематериальных активов.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться – это активы с неопределенным сроком полезного использования и активы некоммерческой организации.
Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизационные отчисления по ней определяются линейным способом и ежемесячно относятся затраты путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты как прочие доходы.