14.2.1. На каких синтетических счетах бухгалтерского учета формируют резервы?
Для учета формирования резервов предназначено несколько счетов в зависимости от назначения создаваемого резерва:
♦ на синтетическом активно‑пассивном балансовом счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» отражают информацию о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т. п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п.;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» обобщают информацию о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» находит отражение информация о резервах по сомнительным долгам;
♦ на синтетическом пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщают информацию
о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
14.2.2. Как ведут учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей?
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена предыдущая запись, зарезервированная сумма восстанавливается и в учете делается запись:
Д 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.
14.2.3. В каком порядке происходит формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги?
При формировании резервов делается запись на счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
В случае повышения рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится бухгалтерская запись на счетах:
Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
При списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делают бухгалтерскую запись на счетах:
Д 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.
14.2.4. Как следует отражать в учете формирование резервов по сомнительным долгам?
Формирование резервов по сомнительным долгам отражают в учете записью на следующих счетах:
Д 91 «Прочие доходы и расходы»
К 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В случае списания невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся на счетах:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается на счетах:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
14.2.5. В чем особенности учета резервов на покрытие предстоящих расходов и платежей?
Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отражается бухгалтерскими записями на счетах:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д 20 «Основное производство»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 23 «Вспомогательные производства»
Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д 44 «Расходы на продажу»
Д 97 «Расходы будущих периодов»
К 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся на счета:
Д 96 «Резервы предстоящих расходов»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет К 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации и другие.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяют по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости производят корректировку.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.