Учёт расчётов по налогу на прибыль должны применять все организации за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не применять это положение при составлении своей отчётности. Целью ПБУ 18.02 является сближением бухгалтерского и налогового учёта по нормам главы 25 НК РФ Части расчёта налога на прибыль.
В ПБУ 18/02 выделены следующие показатели:
1)Постоянные разницы
2)Временные разницы
3)Постоянные налоговые обязательства
4)Отложенный налог на прибыль
5)Отложенные налоговые активы
6)Отложенные налоговых обязательства
7)Условный расход
8)Условный доход
9)Текущий налог на прибыль
В бухгалтерской отчётности выделены следующие показатели:
В бухгалтерском балансе выделены: отложенные налоговые активы (счёт 09) (1 раздел) и отложенные налоговые обязательства (счёт 77) (4 раздел)
В отчёте о прибылях и убытках: текущий налог на прибыл, постоянные налоговые обязательства (активы), изменение отложенных налоговых обязательств, изменение отложенных налоговых активов.
Основными показателями являются постоянные и временные разницы
Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают, но их величина различается.
Постоянные разницы - доходы и расходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учёте отражается полностью.
Постоянные разницы влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (ПНО)
ПНО=ПР (постоянная разница)* ставка налога на прибыль
Пример:
Организация получила балансовую прибыль 12 000. Представительские расходы составили 5 000, в том числе в пределах норм 3 000 (согласно статье 264 НК РФ, представительские расходы в течение отчётного периода включаются в состав прочих расходов (для целей налогообложения) в размере, не превышающем 4 % от расчётов на оплату труда за отчётный период)
ПР=5сыс.-3тыс.=2000
ПНО=2000*20%=400 корректировочная сумма до доведения суммы, указанной в налоговой декларации
99ПНО 68 400
99 68 2400 (12000*20%)
Таким образом, бухгалтерская прибыль увеличивается на сумму превышения фактических расходов над нормируемыми, в результате получается сумма налога на прибыль, предлежащая уплате в бюджет.
Временная разница возникает в тех ситуациях, когда какие-либо доходы или расходы признаются таковыми в бухгалтерском учёте в одном периоде, а в налоговом учёте – в другом периоде
Временные разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые
Вычитаемые разницы бывают вычитаемые и налогооблагаемые:
Вычитаемая временная разница возникает в двух случаях:
1)Когда величина расхода, отраженная в бухгалтерском учёте в данном отчётном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую в состав расходов для целей налогообложения в этом отчётном периоде
2)Когда величина дохода, отраженная в БУ в данном отчётном периоде , меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в этом отчётном периоде.
При этом предполагается, что в соответствии с правилами налогового учёта эта разница будет учтена для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведёт к уменьшению суммы налога на прибыль в следующих периодах
Вычитаемая временная разница влечёт за собой возникновение отложенного налогового актива
ОНА=ВВР*ставка налога на прибыль
Пример:
Стоимость приобретённого в декабре 2011 основного средства 120 000. В декабре 2011 основное средство было принято к учёту. Амортизация по этому объекту начисляется в бухгалтерском и налоговом учёте разными методами. Срок полезного использования ОС – 5 лет. В БУ в 2012 году начислена амортизация в сумме 36 000. В налоговом учёте сумма начисленной амортизации составит 24 000 (120/5)
ВВР=36000-24000=12000
ОНА=12000*20%=2400
Записи в БУ:
09 68 2400 (12000*20*) По мере уменьшения или списания вычитаемых временных разниц будет уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы записью
68 09
Налогооблагаемая временная разница возникает в следующих случаях:
1)Когда величина расхода, отложенная в БУ в данном отчётном периоде, меньше суммы расхода, подлежащей включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчётном периоде
2)Когда величина дохода, отраженная в БУ в данном отчётном периоде, больше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в этом отчётном периоде.
Выявленные налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению суммы налога на прибыль в следующих отчётных периодах.
Налогооблагаемая временная разница влечёт за собой возникновение отложенного налогового обязательства
ОНО=НВР*ставка налога на прибыль
Пример:
Стоимость приобретённого в декабре 2011 основного средства 120 000. В декабре 2011 основное средство было принято к учёту. Амортизация по этому объекту начисляется в бухгалтерском и налоговом учёте разными методами. Срок полезного использования ОС – 5 лет. В БУ в 2012 году начислена амортизация в сумме 24 000. В налоговом учёте сумма начисленной амортизации составит 48 000
НВР=48000-24000=24000
ОНО=24000*20%=4800
Записи:
68 77 4800 (24000*20%)
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) согласно ПБУ 18/02 называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль (УР(Д)приб.)
УР(Д)приб. = бухгалтерская прибыль (убыток)*ставка налога на прибыль
По итогам отчётного периода делают записи:
99УР(Д)приб 68 начислен условный расход по налогу на прибыль
Или
68 99 УР(Д)приб. Начислен условны доход по налогу на прибыль
Таким образом, текущий налог на прибыль можно определить следубщим образом:
1)Если в организации получена прибыль
Текущий налог на прибыль =УРприб+ПНО+ОНА-ОНО
2)Если в организации получен убыток
Текущий налог на прибыль = -УДприб.+пно+она-оно
Пример:
За первый квартал 2012 года организация получила прибыль в 300 000. За квартал представительские расходы составили 25 000, из них по нормам 22 000, амартизационные отчисления соствили для целей БУ 2000, для ценей налогообложения 1500
ПР=25000-22000=3000
ВВР=2000-1500=500
В БУ будут записи:
99 УР(Д)приб 68 60000(300000*20%)
99пно 68 600 (3000*20%)
09 68 100 (500*20%)
Текущий налог на прибыль 60000+600+100-0=60700