Учет операций по купли-продаже валюты
Бухгалтерский учет по покупке-продаже валюты осуществляется с использованием счетов 52, 51, 91, 57. Так как продажа валюты может осуществляться банками в течении нескольких дней, то для отражения операций по покупке/продажи валюты используется счет 57 «переводы в пути»
Основные бухгалтерские записи по покупке валюты:
| Дано поручение банку на покупку валюты (включая комиссионные банку) | По курсу покупки | ||
| Банк зачислил валюту на счет | 52/1 | По курсу цб | |
| Отражены комиссионные банку | 91/2,10, 41,15 | ||
| Курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ | 91/2 | 91/1 | |
| Закрыты расчеты с банком |
Учет продажи валюты отражается следующими записями
| Дано поручение банку на продажу валюты | 51-1/2 | По курсу ЦБ | |
| Банк зачислил рублевый эквивалент проданной валюты | 91/1 | По курсу продажи | |
| Комиссионное вознаграждение банку | 91/2 | ||
| Списана проданная валюта | 91/2 | По курсу ЦБ | |
| Курсовые разницы | 91/2 | 91/1 |
Учет расходов по загранкомандировкам.
За время пребывания в заграничной командировке командированным лицам выплачиваются суточные в иностранной валюте, а так же возмещаются расходы по проезду и оплате гостиницы. День пересечения границы РФ при возвращении из-за границы суточные выплачиваются в сумме, предусмотренной для командировок в пределах РФ.
Валюта, выдаваемая организаций под отчет на командировочные расходы может быть приобретена только через уполномоченные банки. Датой совершения кассовой операции в иностранной валюте в учете признается дата оприходования или выдачи денежных средств из кассы организации. Во всех кассовых документах одновременно проставляются 2 суммы: одна в иностранной валюте, другая в рублях. В ПКО и РКО указывается валюта платежа и по каждому виду иностранной валюты, которая находится в кассе, ведется аналитический учет. Кассу можно переоценивать по каждому изменению курса (каждый день), или на отчетную дату.
Наличная иностранная валюта может быть приобретена командированным сотрудником за рубли в обменном пункте в том случае, если он получил аванс на загранкомандировку в рублях.
В бухгалтерском учете аванс в иностранной валюте учитывается в рублях по официальному курсу, установленному на дату выдачи денег из кассы (ПБУ 3/2006). Дальнейший пересчет в рубли задолженности подотчетного лица не производится, исключение составляют два случая:
1) аванс израсходован не полностью
2) выявлен перерасход аванса
При наличии перерасхода у командированного лица сумма задолженности перед ним может погашаться иностранной валютой или рублевым эквивалентом по курсу ЦБ РФ на дату погашения задолженности подотчетного лица.
Командированное лицо так же по договоренности с организацией может погасить свою задолженность в рублях или валюте.
Основные бухгалтерские записи по загранкомандировкам
| Оприходована в кассу наличная валюта для оплаты командировочных расходов по загранкомандировкам | 52/1 | |
| Выдана иностранная наличная валюта | ||
| Отражена курсовая разница возникшая между датами поступления валюты в кассу и ее выдачи | 91/2 | 91/1 |
| Списаны расходы по оформлению выездных документов, по оплате суточных, по найму жилого помещения и т.д. | 20, 26, 44 | |
| Возвращен в кассу остаток неизрасходованных средств | ||
| Отражена курсовая разница | 91/2 | 91/1 |
Учет взноса резидента в УК организации за границей
Юридическое лицо – резидент России может стать учредителем компании, расположенной за рубежом, учет операций связанных с формированием УК имеет свои особенности:
Вклад в УК иностранных организаций формирует стоимость финансовых вложений.
Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение.
Стоимость финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ действующему на дату их приобретения.
Пересчет первоначальной стоимости доли, в связи с изменением валютного курса в дальнейшем не производится.
Задолженность по оплате УК пересчитывается на отчетную дату и на дату ее погашения .
Операции по формированию УК будут отражены на счетах БУ следующим образом:
| Сформирована первоначальная стоимость доли в УК | ||
| Погашена задолженность по оплате УК | ||
| Отражена положительная курсовая разница | 91-1 | |
| Отражена отрицательная курсовая разница | 91-2 |
Формирование УК в иностранной валюте
Участниками российских организаций могут быть как резиденты, так и не резиденты РФ. Не резидентами как правило являются иностранные компании.
Пересчет суммы вклада (задолженности) иностранного учредителя, поступивший на валютный счет организации в рубли производится на дату зачисления. Разница между рублевой оценкой доли учредителя по вкладу в УК в иностранной валюте и рублевой оценкой этого вклада.
| Отражена номинальная стоимость доли иностранного учредителя в УК организации | 75/1 | |
| Отражено поступление вклада иностранного учредителя на валютный счет организации | 75/1 | |
| Отражена курсовая разница по формированию УК организации | 75/1 |
Учет экспортных и импортных операций
Записи в БУ организации, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность должны и зависят от подтверждающих первичных документов. Одним из самых важных документов, на основании которого формируется корреспонденция счетов является контракт, то есть международный договор купли-продажи. К первичным документам, которые необходимо составлять при этих операциях относят: извещение о переходе права собственности на товар, извещение о поступлении валютной выручки на счет посредника, отсчет посредника о произведенных расходах, счет-фактура, транспортная накладная, таможенные документы. При осуществлении операций используются те же формы расчетов, что и при иных направлениях деятельности.
Для импортно-экспортных операций важное значение имеет порядок определения таможенной стоимости товаров. В наиболее общем виде можно выделить следующие методы определения таможенной стоимости товаров: по цене сделки с ввозимыми (Вывозимыми) товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, снижения стоимости, резервный метод.
Учет экспортных операций
Три стадии продажи товара в экспорт:
· Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю
· Учет накладных расходов по экспорту
· Учет реализации и расчетов с иностранными покупателями
В зависимости от принятого в контракте момента перехода права собственности синтетический учет отгруженных на экспорт товаров может осуществляться либо на счете 45 «товары отгруженные», либо на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».
Так, если экспортный контракт предусматривает переход права собственности на отгруженные товары на пути продвижения к иностранному покупателю, то используется счет 45 «Товары отгруженные» субсчет 45»товары отгруженные экспортные». При этом отраженная на чете 45 стоимость отгруженных на экспорт товаров показывает, что эти товары находятся в пути, но право собственности на них пока принадлежит российскому продавцу.
В процессе осуществления экспортных операций российский поставщик несет коммерческие или накладные расходы. Учет таких расходов ведется на счете 44 «расходы на продажу» .
В соответствии с статьей 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. НО ОБЯЗАТЕЛЬНО ДОЛЖНЫ БЫТЬ ПОДАНЫ ДОКУМЕНТЫ в установленный срок.
Основные записи по учету экспортных операций
| Принята на склад готовая продукция | ||
| Продукция отгружена покупателю | ||
| Начислены и оплачены расходы по транспортировке товара | 51,52 | |
| Списаны расходы на продажу до перехода права собственности | ||
| Перечислено на депозит таможни в оплату таможенных платежей | ||
| Списаны таможенные сборы | ||
| Начислена таможенная пошлина | ||
| Отражена выручка в момент перехода права собственности | 90-1 | |
| Списывается на реализацию себестоимость экспортного товара (на дату перехода права собственности) | 90/2 | |
| Поступила экспортная выручка на транзитный валютный счет | 52/1 | |
| Дано поручение банка на добровольную продажу части выручки, остальная переведана на текущий счет | 52/2 | 52/1 52/1 |
| Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты | 91/1 | |
| Списана проданная валюта | 91/2 | |
| Оплачены комиссионные банку | 91/2 | |
| Списаны курсовые разницы по продаже валюты | 91/2 | 91/1 |
| Списаны курсовые разницы по расчетам с покупателем | 91/2 | 91/2 |
| Курсовые разницы по валютному счету | 91/2 | 91/1 |
| Списаны расходы на продажу после перехода права собственности | 90/2 |
Полная импортная стоимость материальных ценностей может формироваться на следующих счетах 41 «товары», 10 «материалы», 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «вложения во внеоборотные активы» и так далее.
В бухгалтерском учете ТМЦ, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимость приобретения. Порядок ее формирования изложен в пункте 6 Положения по БУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г №44н. Анологичный порядок установлен и для формирования первоначальной стоимости ОС, приобретенных за плату.
Основные проводки по импорту
| Оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности подтверждается транспортными накладными) | ||
| Отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставок Инкотермс) | 60,76 | |
| Начислены таможенные сборы и пошлина | ||
| Уплачены таможенные сборы и пошлина | ||
| Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне | ||
| Уплачен НДС на таможне | ||
| НДС принят к вычету | ||
| Начислен акциз, подлежащий уплате на таможне | ||
| Учтены материальные ценности по полой импортной себестоимости: - Как товары для перепродажи | ||
| -Как сырье и материалы | ||
| - Как ОС, подлежащие монтажу | ||
| Введены в эксплуатацию ОС по первоначальной стоимости | ||