Валютные операции‒ это сделки, предметом которых являются объекты, оцененные в валюте: расчёты по экспортно-импортным операциям, обмен: покупка и продажа валюты, валютные кредиты.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые организации. Для этого необходимо открыть в уполномоченном банке валютный счёт. Уполномоченный банк – это банк, получивший разрешение (лицензию) от ЦБ России на совершение операций в иностранной валюте.
Организации имеют право открывать валютные счета за пределами России.
С 2006 г. Центробанк РФ досрочно снял почти все ограничения, связанные с валютой, что по формальным признакам придало рублю статус свободно конвертируемой валюты и значительно облегчило бухгалтерский учёт операций с валютой.
Организации могут покупать и продавать иностранную валюту за рубли. Покупка и продажа, как правило, осуществляется через уполномоченный банк. Просьба организации к банку оформляется заявкой на покупку (продажу) валюты.
Любая операция в иностранной валюте должна иметь двойную денежную оценку: в рублях и в инвалюте. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ.
Важным моментом при учёте валютных операций является разница между рублёвой оценкой иностранной валюты. Она может возникнуть по двум причинам:
1) при покупке или продаже валюты не по курсу ЦБ; в результате образуется положительный или отрицательный финансовый результат (ФР) от покупки или продажи валюты;
2) при изменении курса ЦБ на дату составления отчётности по отношению к курсу ЦБ на дату совершения операции; в результате образуется положительная или отрицательная курсовая разница (КР).
Курсовая разница и финансовый результат подлежат учёту как прочие доходы или расходы.
Продажа и покупка валюты отражаются с участием счета 57 «Переводы в пути».
Курсовые разницы и финансовые результаты от покупки/продажи отражаются с участием счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим синтетический учёт с участием счёта 52.
| № 52 «Валютные счета» | |
| Дебет | Кредит |
| Сн – остаток безналичных ДС в иностранной валюте | – Списание ДС: |
| + Зачисление ДС: | |
| Д52 К50 – из кассы Д52 К62 – от иностранного покупателя Д52 К66, 67 – кредиты полученные Д52 К57 – при покупке валюты Д52 К91-1 – положительная курсовая разница … | Д50 К52 – в кассу Д60 К52 – иностранному поставщику Д66,67 К52 – возврат кредитов Д57 К52 – при продаже валюты Д91-2 К52 – отрицательная курсовая разница … |
Рис. 3
Пример 1. Продажа валюты
Курс ЦБ – 30 руб. за 1долл.
Продано 20 долл. по рыночному курсу 31 руб. за 1долл.
Проводки:
1. Списывается с валютного счёта проданная валюта (по курсу ЦБ)
Дт 57 Кт 52 – 600 (20*30)
2. Зачислена на расчётный счёт сумма в рублях (по рыночному курсу)
Дт 51 Кт 57 – 620 (20*31)
3. Доход от продажи валюты в результате курсовой разницы отражается на счёте прочих доходов и расходов:
Дт 57 Кт 91-1 – 20
| № 57 «Переводы в пути» | |
| Дебет | Кредит |
| 20 (положительный ФР) | |
Рис. 4