| Объект учёта | материалы, находящиеся в производственных запасах на складах предприятия |
| Нормативная база | ПБУ-5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Минфин РФ от 28.12.01 № 119н (ред. от 23.04.02). МСФО (IAS) 2 Запасы |
| Синтетические счета | 10 «Материалы», активный, инвентарный 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», А-П 16 «Отклонения в стоимости материалов», А-П |
| Субсчета | • сырьё и материалы; • покупные полуфабрикаты; • топливо; • тара; • запасные части; • прочие материалы; • материалы, переданные в переработку на сторону; • строительные материалы; • инвентарь и хозяйственные принадлежности • транспортно-заготовительные расходы |
| Аналитический учёт | по номенклатурным номерам, по партиям, по складам |
| Оценка | при поступлении: • по фактической себестоимости • по учётным ценам при списании: • по себестоимости каждой единицы; • по средней взвешенной; • методом FIFO (по себестоимости первых закупок) |
Согласно ПБУ 5/01 материалы принимаются к учёту по их фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость покупных материалов – это все затраты, связанные с их приобретением и доставкой на склад.
При этом в составе фактической себестоимости выделяют так называемые транспортно-заготовительные расходы.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включают все расходы по заготовлению материалов кроме цены поставщика.
Приведём пример формирования фактической себестоимости материалов:
Таблица 3.1
| оптовая цена поставщика | 1 000 | |
| наценка посредника | ТЗР | |
| транспортный тариф | ||
| погрузка-разгрузка | ||
| таможенные пошлины | - | |
| Итого фактическая себестоимость (С факт): | 1 270 |
С какой целью бухгалтер использует учётные цены на материалы? Дело в том, что документы, подтверждающие расходы на заготовление материалов (счета-фактуры, счета транспортных организаций, наряды на погрузку и выгрузку), поступают в бухгалтерию в разное время, часто к концу месяца. Оформлять же приход и расход материалов необходимо ежедневно. Поэтому на крупном предприятии при поступлении бухгалтер оценивает материалы условно – по учётным ценам (УЦ). В качестве УЦ можно использовать:
1) оптовые цены поставщика (указанные в счетах-фактурах);
Тогда в конце месяца фактическая себестоимость заготовления материалов определится корректировкой учётной цены УЦ на величину ТЗР:
Сфакт = УЦ + S ТЗР
Сфакт = 1000 + 270 = 1 270
2) плановые цены;
В этом случае фактическая себестоимость определится корректировкой учётной цены УЦ на величину отклонений О:
Сфакт = УЦ ± S О
Если УЦ = 1200, то Сфакт = 1200 + 70 = 1 270
Если УЦ = 1300, то Сфакт = 1300 - 30 = 1 270
Всегда предпочтительнее тот вариант, который обеспечивает наименьшее отклонение фактической цены от УЦ. Если в течение отчётного периода учётная информация о материалах является наиболее близкой к фактической величине, это позволяет предприятию организовать более эффективное управление затратами.
Синтетический учёт материалов можно организовать одним из двух способов: с участием счетов 15 и 16 или без участия данных счетов. Принятое решение должно быть закреплено в учётной политике. Рассмотрим оба варианта.