К косвенным относят расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. Расходы такого типа невозможно непосредственно отнести к себестоимости какого-либо вида продукции. К косвенным расходам относят общепроизводственные (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР).
А) Учёт общепроизводственных расходов
Объект учёта: общепроизводственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием цехов основного или вспомогательного производства
Синтетический учёт организован на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», активном собирательно-распределительном, сальдо не имеет. Рекомендуется структура счёта в виде двух субсчетов:
| 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| 25-1 «Расходы по эксплуатации машин и оборудования» | 25-2 «Цеховые расходы» |
| амортизация производственного оборудования; содержание оборудования (смазочные, обтирочные, запчасти); зарплата + соцстрах рабочих-техников и т.п. | амортизация здания цеха; содержание здания цеха (освещение, отопление, водоснабжение, уборка и т.п.) ремонт здания цеха; зарплата + соцстрах цехового персонала. |
| Од = | Ок |
| 25 «Общепроизводственные расходы» | |
| Дебет | Кредит |
| + расходы + в течение месяца собирают ОПР: Д25-1/2 К10 – отпущены материалы на эксплуатацию оборудования / на ремонт здания цеха; Д25-1/2 К70,69 – начислены зарплата и соцстрах рабочим-техникам/цеховому персоналу Д25-1/2 К02 – начислена амортизация на оборудование/здание цеха Д25-2 К60 – акцептован счёт подрядчика за услуги тепло-водо-энергоснабжения | – расходы – в конце месяца ОПР распределяют по видам продукции и списываютя на расходы производства: Д20а К25 Д20в К25 Д20с К25 … Д23 К25 … |
| Од = | Ок |
Счёт 25 призван выполнить две задачи – 1) собрать затраты на обслуживание цеха и 2) распределить их по видам продукции пропорционально избранной базе. Поэтому дебетовый и кредитовый обороты счёта 25 всегда равны друг другу: сколько расходов собрали, столько и распределили.
Порядок распределения ОПР по видам продукции организация устанавливает самостоятельно. Используются варианты распределения ОПР пропорционально:
• зарплате основных рабочих;
• материальным затратам;
• прямым затратам;
• весу или объёму однородной продукции;
• коэффициенто-машино-часам.
Б) Учёт общехозяйственных расходов.
Объект учёта – общехозяйственные расходы (ОХР) связаны с управлением и обслуживанием предприятия в целом, они не связаны непосредственно с производственным процессом.
Синтетический учёт организован на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», активном, собирательно-распределительном или калькуляционном – в зависимости от учётной политики, сальдо не имеет.
| 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| Дебет | Кредит |
| + в течение месяца собираются ОХР Д26К10 – отпущены со склада материалы на ремонт/обслуживание здания офиса; Д26 К70,69 – начислены зарплата и соцстрах административно-хозяйственному персоналу; Д26 К02 (05) – начислена амортизация на здание офиса, офисное оборудование, автопарк; Д26 К60 – услуги содержания здания офиса; Д26 К 71 – командировочные расходы | – в конце месяца ОХР распределяются по видам продукции и списываются: 1) на расходы производства Д20а К26 Д20в К26 Д20с К26 Или: 2) на себестоимость продаж: Д90-2 К26 |
| Од = | Ок |
1) Если учётной политикой предприятия предусмотрено формирование полной производственной себестоимости продукции, то ОХР распределяют по видам продукции, при этом счёт 26 закрывается на счёте 20. Такой способ даёт возможность в границах финансового учёта определить прибыль от продаж и рентабельность каждого вида продукции.
2) Если же предприятие выбирает способ формирования сокращённой производственной себестоимости, то ОХР в этом случае не распределяют по видам продукции, а просто собирают и списывают всю сумму на счёт 90-2 «Себестоимость продаж». Распределение ОХР по видам продукции при этом выполняют в границах управленческого учёта, также как и подсчёт результатов от продаж каждого вида продукции.
Методы калькулирования себестоимости продукции:
Оформление документов и учётных регистров при учёте расходов
| Документы: Наряды, табели учёта рабочего времени | при начислении зарплаты |
| Требования–накладные, лимитно-заборные карты | при отпуске материалов со склада в производственные цеха |
| УР: Реестр-расчёт амортизации | при начислении амортизации |
| УР: Ведомость распределения косвенных расходов | при включении косвенных расходов в себестоимость продукции |
| Накладная на передачу готовой продукции | при выпуске продукции из цеха |
| Отчёты: Бухгалтерский баланс (Актив, II, Запасы: затраты в незавершённом производстве) |
&ТЕМА 5. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЁ ПРОДАЖИ