БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ КУРБАНАЕВА Л.Х. |
УДК 657.0/.5
Рецензенты:
Кутушева В.Я.,доцент кафедры финансов и налогообложения Башкирского государственного университета
Резяпова А.М., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Уфимского института Российского государственного торгово-экономического университета
Содержание
РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | |
Тема 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ЦЕЛИ, ОБЪЕКТЫ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ | |
1.1. Хозяйственный учет: понятие, виды | |
1.2. Предмет и объекты бухгалтерского учета | |
1.3. Основные принципы бухгалтерского учета (допущения и требования) | |
1.4. Функции и задачи бухгалтерского учета | |
1.5. Методы бухгалтерского учета | |
1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации | |
Тема 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ | |
2.1. Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса | |
2.2. Типы балансовых изменений | |
2.3. Виды бухгалтерских балансов | |
Тема 3. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ | |
3.1. Счета бухгалтерского учета и их строение | |
3.2. Двойная запись. Сущность и значение | |
3.3. Счета синтетического и аналитического учета | |
3.4. Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом | |
3.5. План счетов бухгалтерского учета | |
3.6. Классификация счетов | |
Тема 4. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ | |
4.1. Первичный учет и документирование | |
4.2. Инвентаризация. Порядок проведения и отражения результатов в бухгалтерском учете | |
Тема 5. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ | |
5.1. Оценка активов, обязательств доходов и расходов | |
5.2. Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета | |
Тема 6. ТЕКУЩИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ | |
6.1. Учет процесса заготовления | |
6.2. Учет процесса производства | |
6.3. Учет процесса реализации | |
Тема 7. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ | |
7.1. Состав и общие требования к бухгалтерской отчетности | |
7.2. Содержание бухгалтерского баланса | |
7.3. Содержание отчета о прибылях и убытках | |
7.4. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках | |
Тема 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | |
8.1. Учетные регистры и их виды | |
8.2. Формы бухгалтерского учета | |
Тема 9. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ | |
9.1. Основные элементы учетной политики | |
9.2. Принципы бухгалтерского учета | |
9.3. Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете | |
Тема 10. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА | |
10.1. Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета | |
10.2. Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого учета | |
10.3. Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета | |
Тема 11. РЕФОРМИРОВАНИЕ И ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ И В РОССИИ | |
11.1.Гармонизация бухгалтерского учета за рубежом | |
11.2. Реформирование бухгалтерского учета в России | |
Тема12. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ | |
12.1. Функции и структура бухгалтерского аппарата | |
12.2. Организационно-правовые особенности организаций и влияние этих особенностей на постановку финансового учета | |
12.3. Профессия и профессиональная этика бухгалтера | |
РАЗДЕЛ II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ | |
Тема 13. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ | |
13.1.Учет кассовых операций | |
13.2. Учет операций на расчетных счетах | |
13.3. Учет операций на валютных счетах | |
13.4. Учет операций на специальных счетах в банках | |
13.5. Учет переводов в пути | |
13.6. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности | |
Тема 14. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ | |
14.1. Расчеты с подотчетными лицами | |
14.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
14.3. Расчеты с покупателями и заказчиками | |
14.4. Учет резервов по сомнительным долгам | |
14.5. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
14.6. Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
14.7. Расчеты по доверительному управлению имуществом | |
14.8. Инвентаризация расчетов | |
Тема 15. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | |
15.1. Понятие, классификация и оценка основных средств | |
15.2. Учет движения основных средств | |
15.3. Учет амортизации и ремонта основных средств | |
15.4. Переоценка основных средств | |
15.5. Содержание и порядок учета арендованных основных средств | |
15.6. Инвентаризация основных средств | |
15.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности | |
Тема 16. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ | |
16.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов | |
16.2. Учет поступления нематериальных активов | |
16.3. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов | |
16.4. Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности | |
16.5. Сущность и порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы | |
Тема 17. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ | |
17.1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение отдельных видов оценки в учете и отчетности | |
17.2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций | |
17.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги | |
17.4. Учет финансовых вложений в займы | |
17.5. Учет операций по уступке права требования | |
17.6. Обесценение финансовых вложений | |
17.7. Инвентаризация финансовых вложений | |
17.8. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности | |
Тема 18. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ | |
18.1. Экономическая сущность, классификация и оценка материалов | |
18.2. Учет материалов на складе и в бухгалтерии | |
18.3. Организация синтетического учета материалов | |
18.4. Организация учета транспортно-заготовительных расходов | |
18.5. Инвентаризация товарно-материальных ценностей | |
18.6. Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности | |
Тема 19. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА | |
19.1. Организация оплаты труда | |
19.2. Удержания из заработной платы | |
19.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда | |
19.4. Учет страховых взносов | |
Тема 20. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ | |
20.1. Учет уставного капитала | |
20.2. Расчеты с государственными и муниципальными органами | |
20.3. Учет добавочного капитала | |
20.4. Учет резервного капитала | |
20.5. Учет нераспределенной прибыли | |
20.6. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений | |
Тема 21. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО | |
21.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции | |
21.2. Группировка затрат по экономическим элементам | |
21.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции | |
21.4 Системы учета затрат в связи с особенностями технологии и организации производства | |
21.4.1.Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг | |
21.4.2.Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг | |
21.4.3.Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг | |
21.4.4.Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг | |
21.4.5.Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг | |
21.5. Система счетов для учета затрат на производство | |
21.5.1. Учет затрат основного производства | |
21.5.2. Учет затрат вспомогательных производств | |
21.5.3. Учет общепроизводственных расходов | |
21.5.4. Учет общехозяйственных расходов | |
21.5.5. Учет непроизводительных расходов и потерь | |
21.6. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) | |
Тема 22. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫПУСКА И ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) | |
22.1. Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг) | |
22.2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) | |
22.3. Учет расходов на продажу | |
22.4. Учет товаров отгруженных | |
22.5. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции | |
Тема 23. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ | |
23.1. Учет задолженности по полученным займам и кредитам | |
23.2. Состав и порядок признания расходов по займам и кредитам | |
23.3. Учет выданных векселей, выпущенных облигаций | |
23.4. Учет кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов | |
23.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности | |
Тема 24. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ | |
24.1. Учет совместно осуществляемых операций | |
24.2. Учет совместно используемых активов | |
24.3. Учет совместного осуществления деятельности | |
24.4 Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о совместной деятельности | |
Тема 25. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ | |
25.1. Понятие доходов и расходов организации | |
25.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности | |
25.3. Учет прочих доходов и расходов | |
25.4. Учет расчетов по налогу на прибыль | |
25.5. Учет формирования финансовых результатов организации | |
25.6. Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности | |
Тема 26. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ |
РАЗДЕЛ I. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Тема 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО ЦЕЛИ, ОБЪЕКТЫ, ФУНКЦИИ И ЗАДАЧИ
1.1 Хозяйственный учет: понятие, виды
Предмет и объекты бухгалтерского учета
Основные принципы бухгалтерского учета (допущения и требования)
Функции и задачи бухгалтерского учета
Методы бухгалтерского учета
Контрольные вопросы
1. Дайте определение предмета бухгалтерского учета.
2. Назовите объекты бухгалтерского учета.
3. Каков состав внеоборотных активов?
4. Охарактеризуйте состав оборотных активов.
5. Дайте определение хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности).
6. Сформулируйте определение хозяйственных процессов.
7. Перечислите функции бухгалтерского учета.
8. Назовите задачи бухгалтерского учета.
9. Какие существуют методические приемы бухгалтерского учета?
10. Перечислите измерители, применяемые в бухгалтерском учете.
11. Кратко охарактеризуйте содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете».
12. Назовите составляющие законодательного уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
13. Назовите составляющие нормативного уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
14. Назовите составляющие методического уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Тема 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ
Сущность балансового обобщения и строение бухгалтерского баланса
Типы балансовых изменений
Виды бухгалтерских балансов
____________________________________________________
Бухгалтерский баланс (после первой операции)
Актив | Сумма, руб | Пассив | Сумма, руб |
Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
Запасы | 100 000 | Нераспределенная прибыль | 60 000 |
Дебиторская задолженность | 40 000 | Кредиторская задолженность перед персоналом организации | 100 000 |
Касса | 110 000 | Доходы будущих периодов | 40 000 |
Расчетный счет | 50 000 | ||
Баланс | 600 000 | Баланс | 600 000 |
Операция 2. Нераспределенная прибыль направлена на формирование резервного капитала в размере 40 000 руб. Операция затрагивает статьи пассива бухгалтерского баланса «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль». В результате хозяйственной операции увеличивается резервный капитал и уменьшается нераспределенная прибыль. Изменения происходят в пассиве бухгалтерского баланса, валюта баланса не меняется, равенство актива и пассива сохраняется., Данная хозяйственная операция является пассивной пермутацией.
Таблица 2.4
Бухгалтерский баланс (после второй операции)
Актив | Сумма, руб | Пассив | Сумма, руб |
Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
Запасы | 100 000 | Резервный капитал | 40 000 |
Дебиторская задолженность | 40 000 | Нераспределенная прибыль | 20 000 |
Касса | 110 000 | Кредиторская задолженность перед персоналом организации | 100 000 |
Расчетный счет | 50 000 | Доходы будущих периодов | 40 000 |
Баланс | 600 000 | Баланс | 600 000 |
Бухгалтерский баланс после второй операции представлен в таблице 2.4.
Операция 3. Поступили материалы от поставщиков на склад организации на сумму 150 000 руб. Расчет с поставщиками не произведен. Операция затрагивает статью актива «Запасы» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед поставщиками». В результате операции произойдет увеличение запасов на складе и одновременное увеличение задолженности поставщикам. Валюта баланса увеличивается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является положительной модификацией. Бухгалтерский баланс после третьей операции представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерский баланс (после третьей операции)
Актив | Сумма, руб | Пассив | Сумма, руб |
Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
Запасы | 250 000 | Резервный капитал | 40 000 |
Дебиторская задолженность | 40 000 | Нераспределенная прибыль | 20 000 |
Касса | 110 000 | Кредиторская задолженность перед поставщиками | 150 000 |
Расчетный счет | 50 000 | Кредиторская задолженность перед персоналом организации | 100 000 |
Доходы будущих периодов | 40 000 | ||
Баланс | 750 000 | Баланс | 750 000 |
Операция 4. Выплачена заработная плата из кассы персоналу организации на сумму 100 000 руб. Операция затрагивает статью актива «Касса» и статью пассива «Кредиторская задолженность перед персоналом организации». В результате операции произойдет уменьшение денежных средств в кассе и одновременно кредиторской задолженности. Валюта баланса уменьшается, равенство актива и пассива сохраняется. Данная операция является отрицательной модификацией.
Бухгалтерский баланс после четвертой операции приведен в таблице 2.6.
Представленные четыре операции охватывают все возможные типы влияния хозяйственных операций на баланс (типы балансовых изменений).
Таблица 2.6
Бухгалтерский баланс (после четвертой операции)
Актив | Сумма, руб | Пассив | Сумма, руб |
Основные средства | 300 000 | Уставный капитал | 400 000 |
Запасы | 250 000 | Резервный капитал | 40 000 |
Дебиторская задолженность | 40 000 | Нераспределенная прибыль | 20 000 |
Касса | 10 000 | Кредиторская задолженность перед поставщиками | 150 000 |
Расчетный счет | 50 000 | Доходы будущих периодов | 40 000 |
Баланс | 650 000 | Баланс | 650 000 |
Первый тип — операции, вызывающие изменения в активе баланса без изменения пассива.
Второй тип — операции, вызывающие изменения в пассиве баланса без изменения актива.
Третий тип — операции, вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также увеличение его валюты.
Четвертый тип — операции вызывающие изменения в активе и пассиве бухгалтерского баланса, а также уменьшение его валюты.
Любая хозяйственная операция вызывает в бухгалтерском балансе изменения какого-нибудь из указанных типов и затрагивает не менее двух статей баланса. Однако какие бы ни совершались хозяйственные операции и какие бы они ни вызывали изменения в бухгалтерском балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такая особенность баланса обусловлена принятым способом отражения хозяйственных операций. Именно из-за двойственности изменений, происходящих под влиянием осуществления хозяйственных операций, необходимо взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по методу двойной записи.
Применение способа балансового обобщения позволяет контролировать состояние и использование активов и обязательств организации, регистрировать изменения, которые с ними происходят.
Контрольные вопросы
1. В чем сущность балансового обобщения?
2. Дайте определение понятия уравнения двойственности.
3. Каковы строение и содержание актива бухгалтерского баланса?
4. Каковы строение и содержание пассива бухгалтерского баланса?
5. Назовите типы балансовых изменений.
6. Что такое активные и пассивные пермутации?
7. Что такое положительные и отрицательные модификации?
8. Приведите классификацию бухгалтерских балансов по времени составления.
9. Приведите классификацию бухгалтерских балансов по объему информации.
10. Приведите классификацию бухгалтерских балансов по источникам составления.'
Тема 3. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Счета бухгалтерского учета и их строение
Двойная запись. Сущность и значение
Счета синтетического и аналитического учета
Обобщение данных бухгалтерского учета. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
План счетов бухгалтерского учета
Классификация счетов
____________________________________________________
Схема активного счета
Дебет | Кредит |
Сн - остаток (сальдо) на начало месяца | - |
Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта | Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта |
Оборот (До) | Оборот (Ко) |
Ск - остаток (сальдо) на конец месяца |
Остаток (сальдо) на конец месяца на активном счете рассчитывают следующим образом: к начальному остатку (сальдо) на начало месяца прибавляют оборот по дебету счета и вычитают оборот по кредиту: Ск =. Сн + До - Ко.
Таблица 3.3
Схема пассивного счета
Дебет | Кредит |
Сн - остаток (сальдо) на начало месяца | |
Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие уменьшение учитываемого объекта | Хозяйственные операции (факты хозяйственной деятельности), вызывающие увеличение учитываемого объекта |
Оборот (До) | Оборот (Ко) |
Ск - остаток (сальдо) на конец месяца |
Для определения остатка (сальдо) на конец месяца по пассивному счету к начальному остатку (сальдо) по кредиту счета прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету: Ск =. Сн + Ко - До
В бухгалтерском учете также используются счета, имеющие признаки активных и пассивных счетов, называемые активно-пассивными. По дебету активно-пассивных счетов отражают дебиторскую задолженность, по кредиту — кредиторскую задолженность. Остатки (сальдо) таких счетов одновременно могут быть дебетовыми и кредитовыми, поэтому их показывают развернуто.
Строение активно-пассивного счета показано в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Схема активно-пассивного счета
Дебет | Кредит |
Сн - остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности | Сн - остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности |
Увеличение дебиторской задолженности | Увеличение кредиторской задолженности |
Уменьшение кредиторской задолженности | Уменьшение дебиторской задолженности |
Оборот (До) | Оборот (Ко) |
Ск - остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности | Ск - остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности |
На основании таблицы 3.4 можно сделать вывод, что активно-пассивный счет включает в себя два счета: активный и пассивный. В практике бухгалтерского учета активно-пассивные счета обычно разделяются.
Классификация счетов
Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация — это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей.
1. Классификация счетов по экономическому содержаниюпредусматривает их подразделение на пять групп (видов) — рисунок 3.1.
Основные счета применяются для контроля за наличием и движением видов средств (актив) и их источников (пассив). Особенностью основных счетов является то, что все они при наличии остатка входят в состав баланса.
На инвентарных счетах учитывается наличие и движение основных средств, МПЗ, готовой продукции и денежных средств. Все инвентарные счета — активные.
Фондовые счета предназначены для учета источников образования средств организации. К ним относятся: счета капитала и целевого финансирования. Все они пассивные.
Счета расчетов используются для учета хозяйственно-правовых отношений организации с другими предприятиями, организациями и лицами. Эти счета, как правило, активно-пассивные.
Группа регулирующих счетов предназначена для уточнения и корректировки оценки средств, отражаемых на инвентарных счетах. Регулирующие счета подразделяются на:
- контрарные счета служат для определения действительной величины регулируемого объекта путем вычитания регулирующей суммы из его первоначальной стоимости. Примером контрарных счетов являются счета, используемые для учета амортизации основных средств и нематериальных активов;
- если по балансовому счету производится дооценка стоимости объекта, то регулирующий оценку счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка присоединяется к сумме остатка основного счета, например, счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Их назначение — корректировка данных соответствующего основного счета в тех случаях, когда регулирующие суммы по своему характеру меняются:
Инвентарные Сч. Основных средств Сч. Готовая продукция Сч. Расчетные счета Сч. Касса |
Счета расчетов Сч. Расчетов по социальному страхованию и обеспечению Сч. Расчетов с разными дебиторами и кредиторами |
Контрарные Сч. Амортизация основных средств Сч. Амортизация нематериальных активов |
Дополнительные Сч. Заготовление и приобретение материальных ценностей |
Контрарно-дополнительные Сч. Отклонений в стоимости материальных ценностей |
Собирательно-распределительные Сч. Недостачи и потери от порчи ценностей Сч. Общехозяйственных расходов |
Бюджетно-распределительные Сч. Расходов будущих периодов Сч. Резерва предстоящих расходов и платежей |
Сч. Основного производства Сч. Вспомогательного производства Сч. Обслуживающих производств и хозяйств |
Сч. Продажи Сч. Прибылей и убытков Сч. Брак в производстве |
Фондовые Сч. Уставного капитала Сч. Добавочного капитала Сч. Целевого финансирования |
Инвентарные Сч. Основных средств Сч. Готовая продукция Сч. Расчетные счета Сч. Касса |
Фондовые Сч. Уставного капитала Сч. Добавочного капитала Сч. Целевого финансирования |
Рис. 3.1 Классификация
счетов
носят то контрарный, то дополнительный характер, например счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми затратами предприятия и обеспечения правильности их распределения.
Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные:
- собирательно-распределительные счета применяются для собирания расходов по тому или другому хозяйственному процессу с целью последующего их распределения. Суммы, собранные на собирательно-распределительном счете, списываются на те счета, где учитываются все затраты по данному объекту. Примером являются счета «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы»;
- бюджетно-распределительные счета предназначаются для распределения расходов и доходов по смежным отчетным периодам. При помощи этих счетов разграничиваются расходы и доходы между бюджетами смежных периодов и включаются в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся независимо от времени их производства (получения).
Калькуляционные счета служат для определения себестоимости хозяйственных средств — поступающих материалов, изготовленной продукции, реализованных изделий и т.п.
Расчет, при помощи которого определяется себестоимость, называется калькуляцией. Отсюда счета, содержащие данные для составления калькуляций, называются калькуляционными. Например, счет «Основное производство».
Сопоставляющие счета предназначены для определения финансовых результатов от хозяйственных процессов. Эти результаты выявляются путем сопоставления двух различных сумм, характеризующих данный процесс. Отсюда счета, используемые для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов, называются сопоставляющими. Сопоставление сумм на этих счетах осуществляется путем записи одной из них на дебете, а другой — на кредите. Разность между дебетом и кредитом представляет собой искомый результат.
К группе сопоставляющих счетов относят счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки».
2. По отношениюк балансувсе счета бухгалтерского учета делят на балансовые и забалансовые счета.
Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств, например, счет «Арендованные основные средства».
Контрольные вопросы
1. Дайте определение бухгалтерского счета.
2. Дайте определение активного счета.
3. Дайте определение пассивного счета.
4. Каковы сущность и значение двойной записи?
5. Что такое синтетический учет?
6. Что такое аналитический учет?
7. Что такое субсчета и для чего их применяют?
8. Как происходит обобщение данных текущего бухгалтерского учета?
9. Как осуществляется взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса?
10. Как построены оборотные ведомости?
11. Что такое бухгалтерская процедура?
12. Каково значение Плана счетов бухгалтерского учета?
Тема 4. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
Первичный учет и документирование
Инвентаризация. Порядок проведения и отражения результатов в бухгалтерском учете
____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Что такое учетный документ и какие обязательные реквизиты он должен содержать?
2. Какова классификация бухгалтерских документов по назначению?
3. Какова классификация бухгалтерских документов по порядку составления?
4. Какова классификация бухгалтерских документов по способу охвата операций?
5. Какие требования предъявляются к оформлению бухгалтерских документов?
6. Как происходит обработка документов в бухгалтерии?
7. Как должен быть организован документооборот?
8. Что такое инвентаризация, каковы порядок и сроки ее проведения?
9. Перечислите виды инвентаризации?
10. Охарактеризуйте порядок регулирования инвентаризационных разниц.
Тема 5. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
Оценка активов, обязательств доходов и расходов
Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета
Контрольные вопросы
1. Какие виды оценки существуют в бухгалтерском учете?
2. Раскройте сущность калькуляции как одного из определяющих элементов метода бухгалтерского учета
3. Что такое объект калькуляции?
4. Каковы основные этапы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)?
Тема 6. ТЕКУЩИЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Учет процесса заготовления
Учет процесса производства
Учет процесса реализации
Вопросы для самопроверки
1. Изложите содержание учета процесса заготовления.
2. Раскройте содержание учета процесса производства.
В чем основное содержание учета процесса реализации?
Тема 7. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ
Состав и общие требования к бухгалтерской отчетности
Содержание бухгалтерского баланса
Содержание отчета о прибылях и убытках
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
____________________________________________________
Содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением по срокам обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
В таблице 7.1 перечислены показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (см. также табл. 2.1 из раздела 2.1).
Таблица 7.1
Содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В этом отчете доходы и расходы должны быть показаны с подразделением на обычные и прочие.
Отчет о прибылях и убыткахдолжен содержать следующие числовые показатели:
- выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Справочно приводятся следующие показатели:
- постоянные налоговые обязательства;
- базовая прибыль (убыток) на акцию;
- разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться сведения, относящиеся к учетной политике организации и обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией по действующим в Российской Федерации правилам бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также влияния, которое данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организация должна обеспечить подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать следующие дополнительные сведения:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов предстоящих расходов, оценочных резервов, их наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности, географическим рынкам сбыта (деятельности);
- о составе затрат на производство (расходов на продажу);
- о составе прочих доходов и расходов;
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.).
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средствдолжен содержать следующие числовые показатели:
- остаток денежных средств на начало отчетного года;
- движение денежных средств по текущей деятельности:
Ø средства, полученные от покупателей, заказчиков,
Ø прочие доходы,
Ø денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы,
Ø чистые денежные средства от текущей деятельности;
- движение денежных средств по инвестиционной деятельности:
Ø выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов,
Ø выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений,
Ø полученные дивиденды,
Ø полученные проценты,
Ø поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям,
Ø приобретение дочерних организаций,
Ø приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов,
Ø приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений,
Ø займы, предоставленные другим организациям,
Ø чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;
- движение денежных средств по финансовой деятельности:
Ø поступления от эмиссий акций или иных долевых бумаг,
Ø поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями,
Ø погашение от займов и кредитов (без процентов),
Ø погашение обязательств по финансовой аренде,
Ø чистые денежные средства от финансовой деятельности,
Ø чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода;
- величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
Отчет об изменениях капитала.В разделе I отражаются собственно изменения капитала, в разделе II — показатели, характеризующие резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрываться следующие данные (если они отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет): юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Контрольные вопросы
1. Назовите состав бухгалтерской отчетности.
2. Каковы общие требования к бухгалтерской отчетности?
3. Каково содержание бухгалтерского баланса?
4. Каково содержание отчета о прибылях и убытках?
5. Каково содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках?
Тема 8. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учетные регистры и их виды
Формы бухгалтерского учета
____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Что такое регистры бухгалтерского учета и каково их назначение?
2. Классификация бухгалтерских регистров по внешнему виду.
3. Приведите классификацию бухгалтерских регистров по степени обобщения производимых записей.
4. Приведите классификацию бухгалтерских регистров по характеру записей.
5. Перечислите способы исправления ошибок в бухгалтерском учете.
6. Охарактеризуйте мемориально-ордерную форму бухгалтерского учета.
7. Охарактеризуйте журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.
8. Охарактеризуйте упрощенную форму бухгалтерского учета.
9. Форма бухгалтерского учета «Журнал-Главная».
Тема 9. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ
Основные элементы учетной политики
Принципы бухгалтерского учета
Методы оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете
____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Что такое учетная политика и каков порядок ее формирования?
2. Назовите основные факторы, влияющие на учетную политику.
3. Перечислите допущения и требования, выполняемые при формировании учетной политики.
4. Как оформляется учетная политика?
5. Назовите основные аспекты учетной политики;
6. Как проводится изменение учетной политики?
7. Как осуществляется раскрытие учетной политики?
8. Как отражаются в учетной политике методы оценки внеоборотных активов?
9. Как отражаются в учетной политике методы оценки оборотных активов?
10. Как отражаются в учетной политике методы оценки обязательств?
Тема 10. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Место управленческого учета в системе бухгалтерского учета
Предмет, метод, объекты и задачи бухгалтерского управленческого учета
Взаимодействие бухгалтерского финансового учета и бухгалтерского управленческого учета
_____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Сформулируйте определение бухгалтерского управленческого учета.
2. Перечислите предпосылки появления бухгалтерского управленческого учета как самостоятельного направления бухгалтерского учета.
3. Назовите потребителей информации бухгалтерского управленческого учета?
4. Что является предметом и объектами бухгалтерского управленческого учета?
5. Назовите элементы метода бухгалтерского управленческого учета?
6. Как взаимодействуют бухгалтерский финансовый и бухгалтерский управленческий учет?
7. Какие центры ответственности рассматриваются в бухгалтерском управленческом учете?
8. Каковы законодательные основы бухгалтерского управленческого учета?
9. Какое место занимает бухгалтерский управленческий учет в системе управления организацией?
Тема 11. РЕФОРМИРОВАНИЕ И ГАРМОНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗА РУБЕЖОМ И В РОССИИ
Гармонизация бухгалтерского учета за рубежом
Реформирование бухгалтерского учета в России
_____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Почему необходима гармонизация бухгалтерского учета на международном уровне и каковы ее предпосылки?
2. Назовите основные направления унификации бухгалтерского учета.
3. Какова роль КМСФО в стандартизации бухгалтерского учета?
4. Объясните роль Европейского Сообщества и других профессиональных организаций в процессе гармонизации бухгалтерского учета.
5. Каковы директивы Комиссии Европейского Сообщества по финансовой отчетности и их воздействие на национальные системы бухгалтерского учета?
6. Охарактеризуйте роль международных и национальных профессиональных организаций бухгалтеров в гармонизации бухгалтерского учета.
7. В чем заключается взаимодействие КМСФО с международными профессиональными организациями бухгалтеров?
8. Перечислите этапы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
9. Назовите цели и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности.
10. Перечислите этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесрочной перспективе.
Тема12. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ
Функции и структура бухгалтерского аппарата
Организационно-правовые особенности организаций и влияние этих особенностей на постановку финансового учета
Профессия и профессиональная этика бухгалтера
_____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Каковы полномочия и ответственность главного бухгалтера?
2. Каковы полномочия и ответственность руководителя организации за построение бухгалтерского учета?
3. Перечислите требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета.
4. Как организуется работа бухгалтерии при централизованной, децентрализованной и смешанной формах?
5. Перечислите основные положения должностной инструкции главного бухгалтера.
6. Перечислите основные положения должностной инструкции бухгалтера.
7. Назовите основные организационно-правовые формы предприятий.
8. Каково влияние организационно-правовой формы организации на постановку финансового учета?
9. В чем заключаются особенности организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства?
10. Назовите основные положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
РАЗДЕЛ II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Тема 13. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Учет кассовых операций
Учет операций на расчетных счетах
Учет операций на валютных счетах
Учет операций на специальных счетах в банках
Учет переводов в пути
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности
_____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Перечислите основные документы и опишите порядок документирования движения денежных средств в кассе.
2. Опишите порядок ведения кассовой книги.
3. Опишите порядок открытия расчетных счетов организации.
4. Перечислите основные документы и опишите порядок документирования движения денежных средств на расчетном счете.
5. Опишите порядок открытия валютных счетов организации.
6. Как осуществляется учет продажи валюты?
7. Как осуществляется учет покупки валюты?
8. Как осуществляется учет расчетов аккредитивами?
9. Как осуществляется учет расчетов чеками?
10. Как осуществляется учет переводов в пути?
Тема 14. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Учет резервов по сомнительным долгам
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты по доверительному управлению имуществом
Инвентаризация расчетов
____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Как осуществляется учет расчетов с подотчетными лицами?
2. Как осуществляется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
3. Как осуществляется учет расчетов по выданным авансам?
4. Как осуществляется учет расчетов с покупателями и заказчиками?
5. Опишите порядок истребования дебиторской задолженности.
6. Опишите порядок формирования резервов по сомнительным долгам.
7. Как осуществляется учет расчетов по имущественному и личному страхованию?
8. Как осуществляется учет расчетов по претензиям?
9. Как осуществляется учет расчетов с персоналом по предоставленным займам?
10.Как осуществляется учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба?
11.Как осуществляется учет расчетов по доверительному управлению имуществом?
Тема 15. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Понятие, классификация и оценка основных средств
Учет движения основных средств
Учет амортизации и ремонта основных средств
Переоценка основных средств
Содержание и порядок учета арендованных основных средств
Инвентаризация основных средств
Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
____________________________________________________
Понятие, классификация и оценка основных средств
Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнение следующих условий:
- использование этих активов в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;
- их использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается перепродажа данных активов;
- способность данных активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
К основным средствамотносятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, отвечающие условиям признания основными средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть обеспечен надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В состав фактических затрат включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, на основе которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, (в том числе по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения включаются суммы, уплачиваемые: за доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, по договору строительного подряда; за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств. В эту стоимость включаются также таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость основных средств в современных условиях — это стоимость их воспроизводства.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.
Содержание и порядок учета арендованных основных средств
В настоящее время в хозяйственной деятельности организаций получили значительное распространение арендные отношения. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Передача имущества в аренду регулируется нормами, содержащимися в главе 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору активы за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи активов в аренду принадлежит их собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение соответствующего органа Госкомимущества России или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. Сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником активов, может быть признана недействительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.
Договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).
В хозяйственной деятельности организаций распространение получили текущая аренда, долгосрочная аренда основных средств, а также финансовая аренда, или лизинг.
При передаче основных средств в текущую аренду право собственности сохраняется за арендодателем. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приема-передачи основных средств. В инвентарной карточке объекта бухгалтерией арендодателя делается отметка о передаче объекта в аренду.
Бухгалтерский учет арендных операций у арендодателя зависит от предмета деятельности организации. Если передача основных средств во временное владение (пользование) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с арендными операциями, отражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.
Если передача основных средств в аренду не является предметом уставной деятельности, то доходы и расходы арендодателя включаются в состав прочих расходов.
Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при передаче имущества в аренду арендодателем представлены в таблице 15.10.
Таблица 15.10
Контрольные вопросы
1. Что такое основные средства, каковы условия их признания в бухгалтерском учете?
2. Как классифицируются основные средства, что является единицей их учета?
3. Как проводится оценка основных средств?
4. Как осуществляется учет поступления основных средств?
5. Как осуществляется учет выбытия основных средств?
6. Как осуществляется учет амортизации основных средств?
7. Как осуществляется учет ремонта основных средств?
8. Как осуществляется учет текущей аренды основных средств?
9. Как осуществляется учет операций по договору лизинга?
10. Как проводится переоценка основных средств?
11. Как проводится инвентаризация основных средств?
Тема 16. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Учет поступления нематериальных активов
Учет амортизации и выбытия нематериальных активов
Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности
Сущность и порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
____________________________________________________
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- организация имеет право на поучение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или, на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
- объект можно отделить (идентифицировать) от других активов или выделить из них;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- объект не имеет материально-вещественной формы.
В состав нематериальных активов включаются произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификации и способности к труду.
Регистрация и использование объектов, относящихся к нематериальным активам, регулируется специальным законодательством.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта также может быть признан сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).
К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, сохранении актива и обеспечении условий для им пользования актива в запланированных целях. Расходами на приобретение нематериальных активов являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериальных активов, кроме представленных расходов, к расходам также относятся:
- суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
При получений нематериальных активов по договорам дарения фактической (первоначальной) является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, в качестве которой применяется цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Допускается изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения.
Коммерческой организацией группы однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) могут переоцениваться по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно на основании сведений активного рынка. В последующем для поддержания в бухгалтерской отчетности текущей рыночной стоимости данные группы активов подлежат регулярной переоценке.
Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки уменьшает добавочный капитал, сформированный ранее, в результате дооценки. При уменьшении первоначальной стоимости нематериальных активов сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В бухгалтерской отчетности организации раскрываются суммы, отнесенные на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
При выбытии нематериального актива суммы его дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.
Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.
Корреспонденция счетов по учету выбытия
Контрольные вопросы
1.Что такое нематериальные активы и каковы условия их признания?
2.Как классифицируются нематериальные активы?
3. Как проводится оценка нематериальных активов?
4. Каким образом осуществляется учет поступления нематериальных активов?
5. Каким образом осуществляется учет выбытия нематериальных активов?
6. Каковы особенности учета деловой репутации организации?
7. Каким образом осуществляется учет амортизации нематериальных активов?
Тема 17. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение отдельных видов оценки в учете и отчетности
Учет вкладов в уставный капитал других организаций
Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Учет финансовых вложений в займы
Учет операций по уступке права требования
Обесценение финансовых вложений
Инвентаризация финансовых вложений
Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности
____________________________________________________
Понятие, классификация и оценка финансовых вложений. Изменение отдельных видов оценки в учете и отчетности
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложенияхорганизации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
ПБУ 19/02 применяется для организаций — юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
В ПБУ 19/02 отмечается, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:
- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложений, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.
В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации — товарища по договору простого товарищества.
В состав финансовых вложений организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы).
Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эмитентам ценных бумаг — организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.
При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналитическом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене скупки, расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбытии, месте хранения, а также дополнительную информацию, формируемую организацией.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относят на прочие расходы организации.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам включают в состав прочих расходов организации.
Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в состав затрат на приобретение финансовых вложений, если они непосредственно не связаны с их приобретением.
Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к прочим расходам отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчётности по стоимости его последней оценки.
Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости иобеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальном стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение данного месяца ценных бумаг. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяют исходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуще ствлением других подобных операций, относятся к прочим расходам организации.
Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты
Контрольные вопросы
1. Что такое финансовые вложения и каковы правила их признания?
2. Назовите состав финансовых вложений.
3. Как осуществляется оценка финансовых вложений?
4. Каким образом происходит учет вкладов в уставные капиталы других организаций?
5. Каким образом происходит учет финансовых вложений в акции?
6. Каким образом происходит учет финансовых вложений в облигации?
7. Каким образом происходит учет финансовых вложений в займы?
8. Каким образом происходит учет операций по уступке права требования?
9. Что такое обесценение финансовых вложений?
Тема 18. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
Экономическая сущность, классификация и оценка материалов
Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Организация синтетического учета материалов
Организация учета транспортно-заготовительных расходов
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Раскрытие информации о материалах в бухгалтерской отчетности
____________________________________________________
Экономическая сущность, классификация и оценка материалов
Учет материально-производственных запасов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, которыми регулируются определение, оценка, учет движения и отражение информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.
Материально-производственные запасывключают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг; предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.
В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа запасов. Эту единицу организация выбирает самостоятельно для получения полной и достоверной информации о запасах и контроля за их наличием и движением.
В зависимости от роли в процессе производства материально-производственные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы.
Сырье и основные материалы образуют вещественную основу продукции и полностью потребляются в процессе производства. Сырье включает продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства. Материалами являются продукты обрабатывающей промышленности. Вспомогательные материалы используются для повышения потребительных свойств выпускаемых изделий, потребляются в процессе обслуживания производства, ремонта основных средств, нематериальных активов.
Покупные полуфабрикаты — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.
Топливо по назначению и условиям использования в производстве подразделяется на энергетическое, технологическое, двигательное хозяйственное.
Тара и тарные материалы используются для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продукции.
Запасные части предназначены для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
Прочие материалы включают отходы производства, неисправимый брак и др.
Материалы принимаются к. бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В состав фактических затрат на приобретение материалов включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- вознаграждения, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского аппарата организации, оплата услуг транспорта по доставке запасов до места использования;
- начисленные проценты по оплате кредитов поставщиков (коммерческих кредитов), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
- проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение материалов не включают общепроизводственные и другие аналогичные расходы, кроме случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с приобретением запасов.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется по фактическим затратам, связанным с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, исчисляется по их денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, рассчитывается по рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату неденежными средствами), признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.
Фактическая себестоимость материалов не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценивают одним из следующих методов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО);
Материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и пр.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, оцениваются по себестоимости каждой единицы.
Материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении того, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода материальные ресурсы, находящиеся в запасе (на складе) на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материалов.
Оценка материалов на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.
Материалы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов, если последняя выше текущей рыночной стоимости, и включается в состав прочих расходов организации.
Контрольные вопросы
1. Что такое материалы и каковы правила их признания в бухгалтерском учете?
2. Какая классификация материалов принята в бухгалтерском учете?
3. Как происходит оценка материалов при поступлении и отпуске?
4. Как осуществляется учет материалов на складе?
5. Какова взаимосвязь учета материалов на складе и в бухгалтерии?
6. Как осуществляется синтетический учет поступления материалов?
7. Как осуществляется синтетический учет выбытия материалов?
8. Как происходит обесценение материалов?
9. Как может быть организован учет транспортно-заготовительныхрасходов?
10. Как проводится инвентаризация материалов?
Тема 19. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Организация оплаты труда
Удержания из заработной платы
Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Учет страховых взносов
_____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Перечислите первичные документы, используемые для учета личного состава, отработанного времени и выработки продукции.
2. Назовите формы и системы оплаты труда.
3. Как осуществляется оплата сверхурочного времени, выходных и праздничных дней, простоев, отпусков?
4. Назовите состав фонда заработной платы.
5. Перечислите удержания из оплаты труда.
6. Как осуществляется синтетический учет расчетов по оплате труда?
7. Как осуществляется аналитический учет расчетов по оплате труда?
8. Как осуществляется учет депонированной заработной платы?
9. Как осуществляется учет расчетов по страховым взносам?
Тема 20. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
Учет уставного капитала
Расчеты с государственными и муниципальными органами
Учет добавочного капитала
Учет резервного капитала
Учет нераспределенной прибыли
Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений
____________________________________________________
Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах
№ п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных в учредительных документах | |||
Отражается поступление вкладов учредителей в уставный капитал | 04, 07, 08, 10, 15, 50, 51, 52, 58 | ||
Отражается увеличение уставного капитала в результате использования средств: - резервного капитала - нераспределенной прибыли |
Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товарищества, производственного кооператива отражается с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Таблица 20.2
Контрольные вопросы
1. Как осуществляется учет уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах?
2. Как осуществляется учет уставного капитала в акционерных обществах?
3. Как осуществляется учет собственных акций (долей) организации?
4. Как происходят расчеты с государственными и муниципальными органами?
5. Как осуществляется учет формирования добавочного капитала?
6. Перечислите направления использования добавочного капитала.
7. Как осуществляется учет резервного капитала?
8. Как осуществляется учет нераспределенной прибыли?
9. Дайте определение государственной помощи; каков порядок ее признания?
10. Назовите методы отражения государственной помощи в бухгалтерском учете.
Тема 21. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
Группировка затрат по экономическим элементам
Группировка затрат на производство по статьям калькуляции
Система счетов для учета затрат на производство
Учет затрат основного производства
Учет затрат вспомогательных производств
Учет общепроизводственных расходов
Учет общехозяйственных расходов
Учет непроизводительных расходов и потерь
Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
_____________________________________________________
Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.
Затраты организации на производство в соответствии с их экономическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизацию;
5) прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат включает:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергию на технологические цели;
5) заработную плату производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) расходы на продажу.
Первые одиннадцать статей образуют производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продукции.
Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностями в управленческой информации. Администрация организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифицировать затраты, детализировать места их возникновения, вести учет фактических либо нормативных (плановых), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.
Для целей ведения учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска продукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями.
Затраты на производство классифицируют и по другим признакам.
Признаки классификации этих затрат обобщенны в таблице 21.1.
Таблица 21.1
Классификация затрат в зависимости от цели бухгалтерского учета
Цель учета | Классификация затрат |
Расчет себестоимости готовой продукции, работ, услуг | Прямые и косвенные |
Основные и накладные | |
Одноэлементные и комплексные | |
Текущие и единовременные | |
Производственные и непроизводственные | |
Производительные и непроизводительные | |
Принятие решений и планирование | Постоянные и переменные |
Принимаемые и не принимаемые в расчет | |
Безвозвратные | |
Вмененные | |
Предельные | |
Контроль и регулирование | Регулируемые и нерегулируемые |
Контролируемые и неконтролируемые | |
Планируемые и непланируемые |
По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.
а) Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
б) Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.
а) Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
б) Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.
а) Одноэлементные расходы состоят из одного элемента, например, заработная плата и амортизация.
б) Комплексные расходы, включающие несколько элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие расходы.
В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные.
а) К текущим затратам относятся такие, которые имеют частую периодичность, например расход сырья и материалов.
б) К единовременным расходам относятся однократные расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства различают производственные и непроизводственные затраты (расходы периода).
а) Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они включаются в их себестоимость.
б) Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты.
а) Производительные затраты — это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.
б) Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных работ и др.).
По периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, данного периода и будущих периодов.
а) Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном производстве.
б) Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном периоде.
в) Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Классификация затрат для принятия управленческих решений:
а) Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства продукции, работ, услуг, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменными затратами являются материалы, технологические топливо и энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, составляющие основу выпускаемой продукции, заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции. К переменным относятся расходы на упаковку готовой продукции на складе (материалы, заработная плата и др.) и расходы, связанные с транспортировкой продукции покупателям (включаемые в расходы на продажу)
Определенная часть расходов классифицируется как условно-постоянные (условно-переменные) и постоянные. Условно-постоянными являются расходы, зависящие от объема производства, но не прямо-пропорционально: на эксплуатацию и ремонт оборудования, внутризаводское перемещение грузов и др. При планировании и оценке условно-постоянных расходов необходимо рассчитывать коэффициенты зависимости определенных видов расходов от изменений объема производства.
б) Постоянные затраты не зависят от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и включают амортизационные отчисления, арендную плату, общехозяйственные расходы и др. Оставаясь постоянными при изменении деловой активности организации они могут изменяться под влиянием других факторов (изменение цен, тарифов, арендной платы).
Большая часть затрат организации — это условно-постоянные затраты, и менеджерам при планировании-и оценке необходимо определять коэффициенты зависимости расходов от объема производства.
в) Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при вынесении управленческого решения, также называются релевантными и нерелевантными. Принятию управленческого решения предшествуют многовариантные расчеты с целью выбора наиболее подходящего варианта. Показатели, используемые в расчетах, подразделяются на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные остаются неизменными при всех рассматриваемых вариантах, а релевантные изменяются в зависимости от избранного варианта. Если оценивается большое количество вариантов, то нерелевантные затраты не рассматриваются, а в расчет принимаются только изменяющиеся, релевантные показатели.
г) Безвозвратными затратами называются затраты истекшего периода, которые возникли в результате ранее принятого решения. Управленческие решения, принятые в последующие отчетные периоды, не могут оказать влияние на безвозвратные затраты.
д) Альтернативные (вмененные, воображаемые) затраты определяются только при ограниченности ресурсов и означают упущенную выгоду. Эти затраты характеризуют возможность, которая бывает потеряна, когда принятие одного варианта требует отказа от другого. В первичных бухгалтерских документах вмененные затраты не отражаются.
е) Инкрементные (приростные, дифференциальные) затраты рассматриваются как дополнительные. Они возникают в результате появления дополнительного объема производства продукции, работ, услуг.
ж) Маржинальные (предельные) затраты рассматриваются как дополнительные на единицу продукции.
Классификация затрат для целей контроля и регулирования производственной деятельности:
В целях осуществления контроля и регулирования затраты подразделяются следующим образом:
- регулируемые и нерегулируемые;
- контролируемые и неконтролируемые;
- планируемые и непланируемые.
Величина регулируемых затрат, зависит от менеджера соответствующего центра ответственности. Работа менеджера оценивается на основе регулируемых затрат.
Нерегулируемые затраты не зависят от решений менеджера.
Контролируемые затраты подлежат контролю со стороны работников организации.
Неконтролируемые затраты не подлежат контролю со стороны работников организации и зависят от внешних факторов (изменение цен, налоговых ставок и др.)
Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства продукции, работ, услуг и включаются в плановую себестоимость продукции на основании норм, нормативов и смет.
Непланируемые затраты отражаются в фактической себестоимости продукции и представляют собой отклонения от норм.
Системы учета затрат в связи с особенностями технологии и организации производства
Система счетов для учета затрат на производство
Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)
Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.
На первом (начальном) этапена основании первичных документов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий, работ, услуг и статей затрат составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления заработной платы, расчетов страховых взносов, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Сведения, обобщенные в ведомостях, позволяют отразить расходы по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.
На втором этапена основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомогательных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.
Распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляются на третьем этапеучетных работ. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им, по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство», что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвенные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).
На четвертом (заключительном) этапеучетных работ предполагается разграничение затрат между остатками незавершенного производства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).
Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измерением объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве в бухгалтерском балансе подлежат оценке по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной — в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по статьям прямых расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.
Заделы незавершенного производства проверяют путем фактического подсчета, взвешивания, промеривания.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.
Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам; их очередям; пусковым комплексам; конструктивным элементам; видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, но фиксируются в отдельных описях.
Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются; по ним составляются отдельные описи.
По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам организации учета себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания этих излишков.
Сведения о затратах на производство группируются по корреспондирующим счетам в ведомости затрат на производство по счету 20 «Основное производство» за отчетный месяц. В составе затрат на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются списание затрат и остатки незавершенного производства на начало и конец месяца, поэтому наряду с синтетическим и аналитическим учетом организуют сводный учет затрат на производство за месяц.
Сводный учет представляет собой обобщение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и определение фактической себестоимости выпущенной из производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Затраты на производство, обобщенные по всем подразделениям организации, отражаются в сводной ведомости учета затрат на производство, составляемой в разрезе статей затрат и содержащей сведения об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца, затратах за месяц, себестоимости брака, фактической себестоимости продукции.
Остатки незавершенного производства переносят в сводную ведомость из аналогичной ведомости предыдущего отчетного периода. Затраты на производство за месяц отражают в ведомости по счету 20 «Основное производство». Себестоимость незавершенного производства на конец месяца представляют в ведомости остатков незавершенного производства, которое оценивают одним из предусмотренных учетной политикой способов. Себестоимость окончательного брака определяют в соответствующих ведомостях. Фактическую себестоимость готовой продукции по каждой статье рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестоимость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.
Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле
СГП = 3 + НЗПнп - НЗПкп - С,
где СГП — себестоимость готовой продукции отчетного периода;
3 — затраты отчетного периода;
НЗПнп(кп) — незавершенное производство на начало (конец) периода;
С — суммы производственных потерь.
Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».
Контрольные вопросы
1. Каков состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и как они классифицируются?
2. Как затраты группируются по экономическим элементам?
3. Как затраты на производство группируются по статьям калькуляции?
4. Какие существуют аналитические группировки затрат на производство продукции?
5. Дайте определение понятия метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции?
6. Назовите виды калькуляций.
7. Назовите объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости продукции.
8. Укажите отрасли применения попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Как организуют учет по этому методу?
9. Перечислите отрасли применения попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Как организуют учет по этому методу?
10.Укажите отрасли применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Как организуют учет по этому методу?
11.Изложите суть нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
12.Как осуществляется учет затрат основного производства?
13.Как осуществляется учет затрат вспомогательного производства?
14.Как осуществляется учет общепроизводственных расходов?
15.Как осуществляется учет общехозяйственных расходов?
16.Как осуществляется учет непроизводительных расходов и потерь?
17. Как обобщаются затраты на производство?
Тема 22. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫПУСКА И ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг)
Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
Учет расходов на продажу
Учет товаров отгруженных
Инвентаризация готовой и отгруженной продукции
____________________________________________________
Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг)
Готовой продукциейсчитается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Готовая продукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Крупногабаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи-приемки.
На складе готовая продукция учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдают в бухгалтерию, где на их основании составляют ведомость выпуска готовой продукции. По данным аналитического и синтетического учета готовой продукции составляется бухгалтерская отчетность.
Продукцию продают на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Основанием для оформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.
На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, другой остается у организации-поставщика.
При отгрузке готовой продукции определяют суммы, подлежащие уплате покупателем, оформляют и предъявляют к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие уплате покупателем, включают:
- стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;
- стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;
- расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, расходы по погрузке в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами и специализированными транспортными организациями);
- налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством.
Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по доверенности на получение груза, а при отправке продукции экспедитором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполнении договора поставки.
Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются: наименование покупателя; дата и номер счета-фактуры; количество продукции; суммы по платежным документам; форма расчетов; отметки об оплате. По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движения готовой продукции по материально ответственным лицам и местам хранения.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
При заключении договора предусматривается «франко» — место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. Например, в цене продажи франко-склад поставщика учтено возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а в цене продажи франко-станция назначения — возмещение всех расходов по доставке продукции поставщиком.
Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в договоре, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на забалансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.
В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.
Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Ее оценка, используемая в текущем учете, предусматривается в распорядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.
Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтерском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производственная себестоимость, договорные цены и другие виды цен.
Применение нормативной себестоимости целесообразно в массовом и серийном производствах и при большой номенклатуре готовой продукции. Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции.
Фактическая производственная себестоимость применяется в качестве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Договорные цены, применяются в качестве учетных цен преимущественно при стабильности таких цен.
Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по таким ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены». Отклонения учитываются вразрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.
При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуществляться по учетной цене. Одновременно на счета учета продаж списывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определяются пропорционально ее учетной цене). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная цена плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости, представлены в таблице 22.1.
Таблица 22.1
Корреспонденция счетов при отражении оценки выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости
№ п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
Отражаются сданные заказчикам выполненные работы, оказанные услуги: - основного производства - вспомогательных производств |
Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных заказчикам работах, оказанных услугах) за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг), по кредиту — нормативная (плановая) производственная себестоимость.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позволяет определить отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
При данном варианте оценки готовой продукции предусматривается, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.
Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, представлены в таблице 22.3.
Таблица 22.3
Контрольные вопросы
1. Как происходит документальное оформление готовой продукции?
2. Как осуществляется оценка готовой продукции в бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе?.
3. Как осуществляется учет выпуска готовой продукции по фактической производственной себестоимости?
4. Как осуществляется учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости?
5. Как осуществляется учет расходов на продажу?
6. Как осуществляется учет товаров отгруженных?
7. Как происходит инвентаризация готовой и отгруженной продукции?
Тема 23. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ
Учет задолженности по полученным займам и кредитам
Состав и порядок признания расходов по займам и кредитам
Учет выданных векселей, выпущенных облигаций
Учет кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционных активов
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Что такое задолженность по кредитам и займам и каков порядок ее признания в бухгалтерском учете?
2. Как осуществляется синтетический учет расчетов по кредитам и займам?
3. Каковы особенности отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам?
4. Опишите состав и порядок признания дополнительных затрат по кредитам и займам.
5. Как осуществляется учет выданных векселей и выпущенных облигаций?
6. Что такое инвестиционные активы?
7. Что такое учет кредитов и займов, связанных с приобретением инвестиционного актива?
8. Как осуществляется учет расходов по полученным кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционного актива?
Тема 24. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
24.1. Учет совместно осуществляемых операций
Учет совместно используемых активов
Учет совместного осуществления деятельности
Контрольные вопросы
1. Какие организации применяют «ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»?
2. Какие виды совместной деятельности может осуществлять организация?
3. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете совместно осуществляемых операций?
4. Какая информация о совместно осуществляемых операциях подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?
5. Какие активы считаются используемыми совместно?
6. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете совместно используемых активов?
7. Какая информация о совместно используемых активах подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?
8. Каков порядок отражения совместной деятельности в бухгалтерском учете товарища?
9. Каков порядок отражения совместной деятельности в бухгалтерском учете товарища, ведущего общие дела?
10. Какая информация о совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности?
Тема 25. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Понятие доходов и расходов организации
Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности
Учет прочих доходов и расходов
Учет расчетов по налогу на прибыль
Учет формирования финансовых результатов организации
Раскрытие информации о финансовых результатах организации в бухгалтерской отчетности
____________________________________________________
Контрольные вопросы
1. Что такое доходы и расходы организации и как происходит их признание в бухгалтерском учете?
2. Что такое доходы от обычных видов деятельности; как они учитываются?
3. Что такое расходы от обычных видов деятельности; как они учитываются?
4. Каков состав прочих доходов и расходов; как они учитываются?
5. Каков порядок списания управленческих и коммерческих расходов?
6. Что такое постоянные разницы, как учитываются постоянные налоговые обязательства?
7. Что такое временные разницы, как учитываются отложенные налоговые активы?
8. Что такое отложенные налоговые обязательства, как они учитываются?
9. Как осуществляется учет чрезвычайных доходов и расходов организации.
10. Как осуществляется учет формирования финансовых результатов организации?
Контрольные вопросы
1. Как осуществляется учет арендованных основных средств?
2. Как осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?
3. Как осуществляется учет материалов, принятых в переработку?
4. Как осуществляется учет товаров, принятых на комиссию?
5. Как осуществляется учет оборудования, принятого в монтаж?
6. Как осуществляется учет бланков строгой отчетности?
7. Как осуществляется учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов?
8. Как осуществляется учет обязательств и платежей полученных?
9. Как осуществляется учет обязательств и платежей выданных?
10. Как осуществляется учет износа основных средств?
11. Как осуществляется учет основных средств, сданных в аренду?