Нормативный метод учета затрат на производство применяется в массовом и крупносерийном производствах с большой номенклатурой продукции. Использование нормативного метода предполагает:
- наличие нормативных калькуляций по каждому изделию, составляемых на основе действующих в организации текущих норм и смет;
- учет изменений норм для корректировки нормативной себестоимости;
- учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонения от норм;
- расчет фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменений норм затрат по каждой калькуляционной статье.
Нормативные калькуляции составляют на базе действующих (текущих) на начало месяца норм расхода материалов, трудовых и других затрат. Нормативные калькуляции могут составляться на изделие в целом и на отдельные детали и узлы.
При составлении нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы в нормативную себестоимость включают только прямые затраты; если берется изделие в целом,— косвенные затраты.
Мероприятия по внедрению прогрессивной технологии и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и труда, повышению квалификации работников, улучшению качества продукции вызывают необходимость изменения действующих норм. При проведении указанных мероприятий на базе инженерно-экономических расчетов ответственные службы выписывают извещения об изменениях норм, где указывают основание и причины изменения, дату ввода нормы в действие.
На основании нормативных калькуляций выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, оплату труда и др. Отклонениями от действующих норм являются отступления фактических затрат на производство от действующих норм. Все отклонения фактических затрат на производство от нормативных оформляются специальными сигнальными документами, имеющими определенный отличительный знак и выписываемыми на все прямые дополнительные расходы.
Бухгалтерия учитывает все расходы по сигнальным документам как отклонения от норм. В текущем учете отклонения группируются по цехам, объектам калькуляции, статьям затрат, причинам, виновникам и др.
Непланируемые потери от брака также рассматриваются как перерасход.
Все отклонения от норм, как правило, включают в фактическую себестоимость готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость продукции определяется сложением суммы затрат по текущим нормам и величины отклонений от норм с величиной изменений норм.