Анализ себестоимости по статьям затрат

 

Статьи затрат	Полная с/с фактически выпущ. продукции	Отклонение	Отклонение в процентах
Плановая с/с отч.г.	Фактич. с/с отч.г.	К плановой сумме по данной статье	К итогу плановой себестоимости

 

Необходимо вначале проанализировать выполнение плана по себестоимости в целом. Затем необходимо проанализировать отклонения, образовавшиеся по отдельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения себестоимости.

Для анализа по отдельным статьям используются данные, содержащиеся в графах 4, 5, 6.

В графе 4 даны абсолютные отклонения по каждой статье. Анализируя их, определяем наибольшую экономию или перерасход по статьям затрат.

Графа 5 дает возможность оценить относительный раз-^ме? отклонений по отношению к плановой сумме соответ-^вующей статьи. Увеличение удельного веса свидетельству-

­ Конец страницы 225 ­

¯ Начало страницы 226 ¯

ет о неблагоприятном положении по отдельным статьям затрат.

В графе 6 даны относительные показатели, характеризующие отношение абсолютного отклонения к общей сумме плановой себестоимости. Анализ данных показателей дает возможность определить, чем в первую очередь необходимо заняться хозяйствующему субъекту, какими расходами. Перерасход по отдельным статьям оказывает влияние на выполнение плана по себестоимости товарной продукции.

По результатам расчетов нужно определить конкретные причины, обусловившие данные отклонениями принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в будущем.

 

 

5.4. Анализ комплексных расходов

 

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и управление занимают значительный удельный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:

 

• расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники. Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и эксплуатации оборудования),

 

• цеховые расходы (общепроизводственные),

• общехозяйственные расходы,

• внепроизводственные расходы.

 

Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

• контроль за исполнением сметы расходов,

• выявление причин отклонения от сметы,

­ Конец страницы 226 ­

¯ Начало страницы 227 ¯

• определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:

• нарушение сметы расходов,

• изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изменение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

К условно-постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-по-отоянные расходы практически не изменяются с изменением объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости, обратной изменению объема.

К условно-переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации

­ Конец страницы 227 ­

¯ Начало страницы 228 ¯

транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизменными на единицу продукции.

Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем выпуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на сто процентов). Условно-постоянные расходы не корректируются.

Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выполнения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы (табл. 30).

 

 

Таблица 30

 

Расходы	План	План откор-ректиров. на процент выпуска продукции	Факт	Отклонения
Всего	От объема	От сметы
Перемен.		969,7		-2	23.7	-25,7
Постоян.				+26	—	+26
ИТОГО		1469,7		+24	23.7	+0,3

 

­ Конец страницы 228 ­

¯ Начало страницы 229 ¯

Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс.руб., влияние нарушения сметы по постоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс.руб. Перерасход по переменным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема производства.

Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана: по переменным расходам имела место экономия, по постоянным — перерасход.

Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в причинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить меры к недопущению отклонений в будущем.

Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского

­ Конец страницы 229 ­

¯ Начало страницы 230 ¯

учета. По каждой статье определяют абсолютное отклонение и причины возникновения этих изменений.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

 

 

±НР = ∑ _{растодов по факту} ... - (V_пл X на процент выполнения плана + С_пл)^.

 

Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на сто процентов:

 

±НР = (V_пл Х % ±V) Х 100%,

 

где ±НР — изменение накладных расходов, V_пл — плановая сумма переменных расходов, %±V — процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции, С_пл — плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплексных расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб. чем полученная экономия.

­ Конец страницы 230 ­

¯ Начало страницы 231 ¯

В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

 

 

5.5. Анализ прямых материальных затрат

 

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу (Н расхода) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

Цена единицы сырья и материалов зависит от покупной стоимости сырья и материалов, от рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготовительных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

В современных условиях номенклатура выпускаемой проекции быстро меняется, состав изготавливаемой продукции

­ Конец страницы 231 ­

¯ Начало страницы 232 ¯

усложняется. Вследствие этого количество расходуемых материалов возрастает.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

• контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов),

• выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода,

• определение путей экономии материальных ресурсов. Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

• изменения количества расходуемых материалов (норм расхода),

• изменения цен на материалы,

• замены одного вида материала на другой. Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (±МЗ_інр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (±Н_рі) умножить на плановую цену (Z_іпл) и фактический объем производства i-го вида продукции (V_іф):

 

±МЗ_інр = ±Н_рі Х Z_іпл Х V_іф (факторы нормы расхода).

 

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма

­ Конец страницы 232 ­

¯ Начало страницы 233 ¯

материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗ_zi), необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов (±Z_i) за счет i-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида (Q_мр.іф):

 

±МЗ_zi = ±Z_i X Q_мр.іф

 

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (±УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР₁) и заменяемого (УР₀) материала умножить на цену заменяемого материала (Z₀):

 

±УМЗ = (УР₁ - Ур₀) x Z₀,

 

либо разность между ценой заменяющего (Z₁) и заменяемого (Z₀) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

 

±УМЗ = (Z₁ – Z₀) х УР₁.

 

Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

 

 

5.6. Анализ прямых трудовых затрат

 

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

­ Конец страницы 233 ­

¯ Начало страницы 234 ¯

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» — по анализу фонда зарплаты.

Для анализа зарплаты в составе себестоимости отдельных изделий используются калькуляции.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты — изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

­ Конец страницы 234 ­

¯ Начало страницы 235 ¯

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (V_вп), от удельной трудоемкости (Т_е'), среднечасовой зарплаты (3_пл.ч):

 

 

Расчет количественного влияния факторов осуществляется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудоемкости продукции.

Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для расчета количественного влияния факторов используется способ абсолютных разниц.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по показателям заработной платы на изделие (объект анализа). Определяем количественное влияние факторов:

• абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на плановое значение среднечасовой зарплаты — за счет изменения трудоемкости;

• абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умножаем на фактический уровень трудоемкости продукции — за счет изменения среднечасовой оплаты труда. По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

­ Конец страницы 235 ­

¯ Начало страницы 236 ¯

5.7. Определение резервов снижения себестоимости

 

Одной из задач анализа себестоимости продукции (работа услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а следовательно и повышение эффективности производства в целом. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы.

Источники резервов снижения себестоимости: во-первыхд это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака, сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

 

 

где С_в, С_ф — соответственно возможный и фактический уровни себестоимости изделия, P↓C — резерв снижения себестоимости, 3_ф — затраты фактические, Р↓З — резерв снижения затрат, 3 — затраты дополнительные, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции, V_вп.ф — фактический объем выпуска продукции, P↑V_вп — резерв роста объема выпуска продукции.

­ Конец страницы 236 ­

¯ Начало страницы 237 ¯

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, зарплаты и т.д. К организационно-техническим мероприятиям относят улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономию затрат по заработной плате за счет организационно-технических мероприятий (Р↓ЗП) можно рассчитать по формуле:

 

 

где Те'₀, Те'₁ — трудоемкость единицы изделия соответственно до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий, 3_пл.ч — уровень среднечасовой заработной платы на планируемый период, V_вп.пл — планируемый объем выпуска продукции.

При определении экономии по зарплате следует учитывать то, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды, что увеличивает сумму экономии.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на запланированный выпуск продукции за счет внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

 

 

где Рм'₀, Рм'₁ — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятий, Z_пл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в аренду, списания не-

­ Конец страницы 237 ­

¯ Начало страницы 238 ¯

нужных, лишних, не используемых зданий, оборудования, машин (Р↓ОФ) определяют по формуле:

 

P↓А = ∑(Р↓ОФ х Н_а),

 

где Р↓А — резерв снижения за счет амортизации, Р↓ОФ — резерв уменьшения первоначальной стоимости, Н_а — норма амортизации.

Резерв экономии накладных расходов осуществляется факторным способом по каждой статье затрат. По каждой статье затрат определяется отклонение от плановых затрат, которое является резервом экономии накладных расходов. Особое внимание следует уделить тем статьям затрат, которые нормируются: командировочные, представительские расходы.

Освоение резервов увеличения выпуска продукции требует дополнительных затрат, которые подсчитываются отдельно по каждому виду. К ним относятся затраты на зарплату, расход сырья, материалов, топлива, комплектующих и других переменных затрат на дополнительный выпуск продукции. Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции определенного (i-го) вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат (V_іф):

 

 

где V′_іф— переменные затраты i-го ресурса по факту.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции и по каждому организационно-техническому мероприятию.

­ Конец страницы 238 ­

¯ Начало страницы 239 ¯