Специальные налоговые режимы и международные налоговые нормы

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Налогоплательщики. Объекты налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Налоговая ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Налоговый период для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Налоговые декларации для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения. Основания применения упрощенной системы налогообложения. Объекты налогообложения упрощенной системы налогообложения. Налоговый период упрощенной системы налогообложения. Налоговая ставка упрощенной системы налогообложения. Порядок исчисления налогов и применения упрощенной системы налогообложения.

Понятие и сущность системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Понятие и сущность системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Общая характеристика международных налоговых норм.

 

18.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)[788]

 

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Данные правила распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства[789].

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на имущество организаций уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и налога на имущество физических лиц уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 %[790].

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога:

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

· организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

· бюджетные учреждения.

Для перехода на единый сельскохозяйственный налог налогоплательщику необходимо подать заявление в период с 20 октября по 20 декабря или в момент постановки на учет в налоговом органе. В случае, если указанные выше условия (70 %) будут нарушены, налогоплательщик автоматически переводится на общую систему налогообложения[791].

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов[792].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов[793]. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, установленном статьей 40 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Перенос убытка может быть осуществлен на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие[794]. Налоговая ставка – 6%[795].

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом[796].

18.2. Упрощенная система налогообложения[797]

 

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно[798].

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн. рублей[799].

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

· организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

· банки;

· страховщики;

· негосударственные пенсионные фонды;

· инвестиционные фонды;

· профессиональные участники рынка ценных бумаг;

· ломбарды;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

· частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских объединений;

· организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

· организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

· на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

· организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

· организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. рублей;

· бюджетные учреждения;

· иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года[800].

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление одновременно с постановкой на учет в налоговых органах.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. рублей или налогоплательщик перестает соответствовать требованиям (см. список выше), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объект налогообложения[801]:

· доходы;

· доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – поквартально[802].

Налоговые ставки[803]:

1. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Например, в Белгородской области налоговая ставка в размере 7% устанавливается для налогоплательщиков, у которых наибольший удельный вес в доходах за соответствующий отчетный (налоговый) период составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности[804]:

· оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования;

· гостиницы и рестораны;

· финансовая деятельность.

Налоговая ставка в размере 5% устанавливается для налогоплательщиков, у которых наибольший удельный вес в доходах за соответствующий отчетный (налоговый) период составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности:

· сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

· рыболовство, рыбоводство;

· добыча полезных ископаемых, за исключением случаев, установленных пунктом 3 статьи 346.12 НК РФ;

· обрабатывающие производства;

· производство и распределение электроэнергии, газа и воды;

· строительство;

· транспорт и связь;

· операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг;

· образование;

· здравоохранение и предоставление социальных услуг;

· предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно[805].

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта следующего года. Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода[806].

 

18.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности[807]

 

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения[808].

Система налогообложения в виде единого налога может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

· оказания бытовых услуг их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

· оказания ветеринарных услуг;

· оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

· оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

· розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

· розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

· оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

· распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

· размещения рекламы на транспортных средствах;

· оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

· оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). На уплату единого налога не переводятся:

· организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

· организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

· индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

· учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;

· организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются[809]:

· виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня. При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;

· значения коэффициента К2.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности:

· К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (на 2011 год – 1,372)[810];

· К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика[811].

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

 

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц (руб.)
Оказание бытовых услуг[812]	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг[813]	Количество работников, включая ИП	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая ИП	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки (в кв. метрах)
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество транспортных средств	6 000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Количество посадочных мест	1 500
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. метрах)	1 800

 

 

Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места до 5 кв. метров	Торговое место	9 000
Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов и через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места более 5 кв. метров	Площадь торгового места (в кв. метрах)	1 800
Разносная и развозная розничная торговля	Количество работников, включая ИП	4 500
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в кв. метрах)	1 000
Общественное питание, не имеющее залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая ИП	4 500
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций	Площадь информационного поля (в кв. метрах)	3 000
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля (в кв. метрах)	4 000
Распространение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля (в кв. метрах)	5 000
Распространение рекламы на транспортных средствах	Количество транспортных средств	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в кв. метрах)	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, до 5 кв. м.	Количество торговых мест	6 000
То же, более 5 кв. м.	Площадь торгового места	1 200

 

 

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, площадь земельного участка до 10 кв. метров	Количество земельных участков	5 000
То же, более 10 кв. метров	Площадь земельного участка	1 000

 

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности различных факторов. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Пе­тер­бурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно[814].

Налоговый период – квартал[815].

Ставка единого налога – 15% величины вмененного дохода[816].

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода[817].

 

18.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции[818]

 

Данный специальный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции»[819] и отвечают следующим условиям[820]:

· соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами и признания аукциона несостоявшимся. Основанием для включения в перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных предусмотренных законодательством РФ условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции. Подтверждением отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах»[821] и признание аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников[822];

· при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;

· соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов[823], уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения – юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать условия и порядок[824]:

· определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

· определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат (компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего объема произведенной продукции;

· раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

· передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

· получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

Инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:

· налог на добавленную стоимость;

· налог на прибыль организаций;

· единый социальный налог;

· налог на добычу полезных ископаемых;

· платежи за пользование природными ресурсами;

· плату за негативное воздействие на окружающую среду;

· водный налог;

· государственную пошлину;

· таможенные сборы;

· земельный налог.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов. Если нормативными правовыми актами не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов. Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ.

По налогу на добычу полезных ископаемых налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Налоговая ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения[825]. Налоговые ставки при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

По налогу на прибыль объектом налогообложения (прибылью налогоплательщика) признается его доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения[826].

По НДС освобождаются от налогообложения[827]:

· передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов;

· передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

· передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.