Территориальные публичные образования.

Под территориальным публичным образованием как субъектом финансового права следует понимать земельное пространство с определенными юридическими границами, проживающим на нем населением, органами государственной власти или органами местного самоуправления, которые реализуют принадлежащие данному образованию права и обязанности.

По своему существу территориальное публичное образование - это объединение жителей, постоянно проживающих лиц (даже не граждан) на данной территории <1>. К таким субъектам финансового права относятся:

--------------------------------

<1> См.: Чиркин В.Е. Контрольная власть. С. 23.

 

а) в масштабах страны - Российская Федерация как государство;

б) наиболее крупные части государства - субъекты Российской Федерации;

в) муниципальные образования различных видов (города, сельские районы, населенные пункты), которые создаются внутри субъектов Российской Федерации и в которых осуществляется местное самоуправление.

Российская Федерация как единое государство, будучи особым субъектом финансового права, выступает в этом качестве в двух ипостасях.

Во-первых, как суверенное государство Российская Федерация распространяет свою финансовую власть на всю принадлежащую ей территорию. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, федеральные банки. Предоставленные финансовые права Российская Федерация реализует через федеральные органы власти, к которым относятся Президент РФ, Федеральное Собрание, Правительство РФ, федеральные ведомства.

Во-вторых, Российская Федерация, являясь субъектом финансового права, выступает как хозяйствующий субъект, деятельность которого направлена на создание финансовых и материальных условий, необходимых для выполнения своих задач и функций. С этой стороны Российская Федерация реализует одно из фундаментальных финансовых прав - право распоряжаться значительной частью казны. Эту часть казны составляют денежные средства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, а также денежные средства ЦБ РФ.

Поэтому Российская Федерация как субъект финансового права прежде всего является субъектом бюджетного права, а также других финансовых прав: на денежную эмиссию, установление федеральных налогов и сборов, государственные займы, валютное регулирование и т.д.

Субъект Российской Федерации - территориальное публичное образование, являющееся субъектом финансового права. От Российской Федерации как государства субъект Российской Федерации отличается тем, что право суверенитета и право территориального верховенства принадлежит только Российской Федерации.

В остальном для субъекта Российской Федерации как субъекта финансового права характерны те же черты, какие присущи и Российской Федерации как субъекту финансового права. Так, согласно ст. 214 ГК РФ за субъектом Российской Федерации закреплено право государственной собственности на определенную часть казны, т.е. на бюджетные средства.

Федеральное устройство страны, освободив в соответствии с Конституцией РФ территориальные публичные образования типа "субъект Российской Федерации" от тотальной опеки государства (как это было в СССР), наделило эти образования элементами самостоятельности и предоставило ряд прав финансового характера: право на собственный бюджет, право на соответствующие налоги и сборы, право на выпуск органами субъекта Российской Федерации облигаций регионального займа.

Муниципальное образование тоже субъект финансового права из числа территориальных публичных образований. Муниципальные образования выполняют функции, которые им присущи в качестве неотъемлемых. Сюда относятся охрана общественного порядка, жилищно-коммунальные услуги, здравоохранение, образование и т.д. И поскольку названные функции лучше всего выполняют органы местного самоуправления собственными силами, муниципальное образование наделяется законодательством соответствующими правами, в первую очередь финансовыми, которые (не мешает напомнить об этом) в XIX в. в юридической литературе признавались "прирожденными" <1>.

--------------------------------

<1> См.: Финансовая энциклопедия / Под ред. Г.Я. Сокольникова. М.; Л., 1927. С. 727.

 

Финансовые права муниципального образования закреплены рядом нормативных актов: Конституцией РФ (ч. 1 ст. 132), ГК РФ (ст. 215), БК РФ (ст. 15), Федеральным законом "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и др. В соответствии со ст. 15 БК РФ право на свой собственный бюджет составляет основу финансово-правового статуса муниципального образования.

Также в первую очередь следует назвать право муниципального образования распоряжаться денежными средствами муниципальной казны, которая образуется из денежных средств местного бюджета и денежных средств, поступающих в качестве финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации.

К другим финансовым правам муниципального образования относятся права на введение и использование местных налогов, выпуск муниципальных займов и т.д.

Бюджетные и иные финансовые права принадлежат территориальным образованиям как субъектам финансового права, но реализуют их органы государственной и муниципальной власти.

Коллективные субъекты финансового права. Обязательной предпосылкой правосубъектности коллективных субъектов, в том числе субъектов финансового права, является организация их в такое образование, которое выражено в их организационном единстве.

Все коллективные субъекты финансового права - государственные органы власти, хозяйственные организации, бюджетные учреждения - имеют внутреннюю структуру, причем внутренние подразделения слиты в одно организованное целое. Имеются попытки отождествить понятия "коллективный субъект" и "юридическое лицо". Но первое понятие намного шире второго и охватывает намного больше субъектов финансового права.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления являются субъектами финансового права уже в силу того, что законодательство уполномочивает и обязывает их осуществлять публичную финансовую деятельность, т.е. принимать участие в процессах аккумулирования, распределения и использования фондов денежных средств. При этом субъектами финансового права выступают как представительные органы (рассматривающие и утверждающие бюджеты), так и исполнительные органы (исполняющие бюджеты и отчитывающиеся об их исполнении).

В системе исполнительных органов как субъектов финансового права следует выделить группу финансово-кредитных органов, в частности Минфин России с находящимися в его ведении структурами, к которым относятся ФНС России, Федеральное казначейство и др. Названные органы исполнительной власти обладают специальными финансово-правовыми полномочиями.

Среди органов государства особым субъектом финансового права является ЦБ РФ, осуществляющий финансовую деятельность государства и выступающий в конкретных финансовых правоотношениях как уполномоченный государством орган <1>.

--------------------------------

<1> См.: Закон о Банке России.

 

Предприятия всех форм собственности и другие коммерческие организации различных организационно-правовых форм представляют собой типичные и наиболее многочисленные коллективные субъекты финансового права. Имея самостоятельный источник дохода (прибыль), а также бухгалтерский учет и расчетный счет в кредитном учреждении, предприятия вступают в финансовые правоотношения в связи с уплатой в казну налогов и других обязательных платежей.

Таким образом, основным признаком, по которому предприятие или коммерческая организация становится субъектом финансового права, является наличие самостоятельного источника дохода - прибыли, часть которой в виде налога поступает в распоряжение государства или муниципального образования.

Однако государственные и муниципальные унитарные предприятия могут вступать в финансовые правоотношения не только по поводу уплаты налогов в казну, но и по поводу финансирования из бюджета определенных предусмотренных финансовым планом расходов <1>.

--------------------------------

<1> См.: Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" // СЗ РФ. 2002. N 48. Ст. 4746.

 

Бюджетные учреждения и организации как некоммерческие структуры создаются для достижения управленческих, образовательных, научных, культурных и иных целей <1>. Как субъекты финансового права, не извлекающие прибыли из своей деятельности, они для выполнения публичных функций вступают в финансовые правоотношения по поводу их финансирования из соответствующего бюджета.

--------------------------------

<1> См.: Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" // СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 145.

 

В связи с тем что законодательство разрешает бюджетным учреждениям и организациям предоставлять платные дополнительные услуги (например, образовательные, медицинские), эти учреждения и организации вступают также в финансовые правоотношения по поводу уплаты в бюджет налогов из получаемых доходов.

Индивидуальные субъекты финансового права. К индивидуальным субъектам финансового права относятся прежде всего граждане Российской Федерации. Например, отдельный гражданин может быть субъектом финансовых правоотношений по государственному кредиту. Эти отношения, возникающие по поводу выпуска, реализации и погашения государственного займа, регулируются на основе норм финансового права, предусматривающих добровольное участие гражданина в качестве кредитора государства. Граждане могут вступать в финансовые правоотношения в области банковского кредита, государственного страхования, по поводу самообложения в муниципальных образованиях.

Но чаще всего граждане вступают в финансовые правоотношения, связанные с выполнением налоговых обязательств. Основным признаком налогообязанного гражданина является наличие самостоятельного источника дохода. Таким источником дохода является:

- зарплата;

- прибыль предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- недвижимое имущество и т.д.

По этому признаку субъектами финансового (налогового) права могут быть наряду с гражданами России иностранные граждане или лица без гражданства, проживающие и работающие в Российской Федерации, а также имеющие разрешенные законом источники доходов.

Граждане, иностранные граждане, лица без гражданства имеют равные права и обязанности как субъекты финансового права, а поэтому законодатель называет их в ст. 19 НК РФ "физические лица". На правовой статус налогоплательщиков - физических лиц не влияет возраст налогоплательщика, так как обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Отдельные авторы обосновывают положение, что финансовая (налоговая) дееспособность физического лица производна от трудовой и гражданской дееспособности. По их мнению, анализ трудового и гражданского законодательства приводит к выводу, что в большинстве случаев финансовая (налоговая) дееспособность возникает в 18 лет, хотя в некоторых случаях она предусмотрена с возраста 14 и 16 лет. С 14 лет физические лица могут получать доходы от своей трудовой деятельности, и эти доходы являются объектом налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С. 127; Тропская С.С. Правовой статус налогоплательщика - физического лица. М., 2009. С. 66 - 68.

 

Среди физических лиц - субъектов финансового права особым статусом наделяются граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, в том числе главы крестьянского (фермерского) хозяйства.

 

§ 4. Источники финансового права

 

Понятие источника финансового права. Нормы финансового права, как и другие правовые нормы, не существуют и не могут существовать вне источника права. Подобно тому, как жидкость может использоваться, если она находится в определенном сосуде, имеющем форму, так и нормы финансового права могут быть выражены и доведены до сведения общества в соответствующей форме, которая называется источником права. Источник, как это слово толкует русский словарь, - это то, из чего берется, черпается что-либо. В финансовом праве это в основном нормативные правовые акты.

Как источник финансового права нормативный правовой акт (федеральный закон, указ Президента РФ, постановление Правительства РФ и т.д.) содержит нормы финансового права, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на неоднократное применение. Таким образом, нормативный правовой акт - это тот "резервуар", из которого люди (органы публичной власти, должностные лица, граждане) черпают сведения о правовых нормах. Бегло охарактеризуем нормативные правовые акты, выступающие в качестве источников финансового права.

Конституция РФ - базовый нормативный акт, являющийся источником всех отраслей права, в том числе финансового. В Конституции РФ содержатся правовые нормы, имеющие прямую финансово-правовую направленность. К сфере налогообложения относится правовая норма, содержащаяся в ст. 57 Конституции РФ и обязывающая каждого платить законно установленные налоги и сборы. Статья 75 Конституции РФ содержит правовые нормы, устанавливающие денежную систему Российской Федерации, регламентирующие денежную эмиссию, определяющие систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, регулирующие порядок выпуска государственных займов.

К источникам финансового права этого класса относятся конституции и уставы субъектов Федерации. В них закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности субъектов Российской Федерации, право иметь собственные бюджеты и внебюджетные фонды и т.д. Так, гл. 13 "Финансы" Устава Свердловской области содержит правовые нормы, устанавливающие налоговую и бюджетную системы области, регламентирующие разработку и утверждение областного бюджета, определяющие денежно-кредитную политику области <1>.

--------------------------------

<1> См.: Уставы краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов Российской Федерации. Вып. 1. С. 277 - 278.

 

Федеральные законы и законы субъектов РФ имеют наиболее важное практическое значение в системе источников финансового права. При этом финансовые законы можно условно разделить на бюджетные, налоговые, валютные, банковские, страховые и т.д. Например, для бюджетного права основным источником является БК РФ - закон федерального уровня, устанавливающий структуру бюджета, бюджетное устройство, основы бюджетного процесса. Для налогового права таким источником является НК РФ, устанавливающий налоговую систему страны, определяющий налоговые правонарушения и ответственность за них.

Источником финансового права являются законы субъектов РФ, содержащие финансово-правовые нормы, - законы о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, о порядке предоставления налоговых льгот и т.д.

Указы Президента РФ. Среди нормативных актов как источников финансового права выделяются указы Президента РФ. В качестве примера можно назвать следующие Указы: от 25 июля 1996 г. N 1095 "О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации" <1>, от 26 мая 1998 г. N 597 "О мерах по обеспечению экономии государственных расходов" <2>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 31. Ст. 3696.

<2> СЗ РФ. 1998. N 22. Ст. 2412.

 

Следует отметить, что указы Президента РФ в системе подзаконных актов, являющихся источниками финансового права, имеют приоритетное значение и по юридической силе приближаются к федеральным законам. Ни Государственная Дума, ни Совет Федерации не вправе отменять и изменять указы Президента РФ.

Постановления Правительства РФ - это наиболее распространенные источники финансового права, так как с помощью финансово-правовых норм, содержащихся в этих актах, конкретизируются финансовые законы. Так, нормы Федерального закона "О лотереях" конкретизированы Постановлением Правительства РФ от 5 июля 2004 г. N 338 "О мерах по реализации Федерального закона "О лотереях" <1>. Типичной формой нормативных актов Правительства РФ, являющихся источниками финансового права, являются правила.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2004. N 28. Ст. 2907.

 

Правила - это нормативный правовой акт, регулирующий общественные отношения в какой-либо одной области финансовой деятельности государства.

Таким актом являются, к примеру, Правила предоставления бюджетных ссуд для реализации высокоэффективных контрактов на производство и поставку продукции, в том числе на экспорт, утв. Постановлением Правительства РФ от 15 мая 1999 г. N 538 <1>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1999. N 21. Ст. 2629.

 

Ведомственные нормативные акты. Ведомственные нормативные акты как источники финансового права регулируют в основном финансовую деятельность соответствующих ведомств (министерств, служб, комитетов и т.д.). Наиболее типичным ведомственным нормативным актом, выступающим в качестве источника финансового права, является инструкция, утверждаемая приказом данного ведомства.

Главное место среди них занимают инструкции Минфина России, а также ЦБ РФ. В качестве примера можно назвать Приказ Минфина России от 7 февраля 2003 г. N 15н "Об организации работы Министерства финансов Российской Федерации по реализации положений Бюджетного кодекса Российской Федерации" <1>. Специфика инструкции как источника финансового права состоит в том, что она имеет целью разъяснение деталей, подробностей исполнения закона или иного акта государства.

--------------------------------

<1> БНА РФ. 2003. N 27.

 

Нормативный финансовый договор. Наряду с нормативными правовыми актами (законами и подзаконными актами) источниками финансового права могут быть договоры. Нормативный финансовый договор как источник финансового права может быть определен как взаимное соглашение двух сторон или более, содержащее нормы финансового права. Например, это соглашение двух субъектов Российской Федерации о финансовой помощи при ситуациях чрезвычайного характера; соглашение органа местного самоуправления с территориальным органом Федерального казначейства об обслуживании исполнения местного бюджета, причем последний не вправе отказывать в заключении такого соглашения местному органу самоуправления.

В качестве источника финансового права могут выступать международные договоры Российской Федерации с другими странами, если они содержат нормы финансового права. Такие соглашения часто заключаются между государствами в налоговой области по поводу избежания двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.

 

Глава IV. НАУКА ФИНАНСОВОГО ПРАВА

 

§ 1. Предмет науки финансового права

 

Состав науки финансового права. Финансовое право в общественной жизни выступает в нескольких ролях: как отрасль права, отрасль юридической науки и одна из учебных дисциплин.

Под финансовым правом обычно понимается совокупность юридических норм, определяющих поведение субъектов (граждан, предприятий, учреждений, общественных объединений, органов исполнительной власти) в области финансовой деятельности государства. Но если финансовое право как совокупность юридических норм предписывает соответствующее поведение (чаще говорят: "регулирует общественные отношения"), то наука финансового права исследует нормы финансового права, классифицирует и систематизирует их, объединяет в правовые институты и представляет в определенной системе.

Нормы финансового права появились давно. Они встречаются в Законах Хаммурапи, "Русской Правде", Великой хартии вольностей. В частности, Великая хартия вольностей (1215) следующим образом сформулировала одну из наиболее фундаментальных финансовых норм, запрещая королю взимать налоги без согласия парламента: "Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в Королевстве нашем иначе как по общему совету Королевства нашего" <1>.

--------------------------------

<1> Конституции буржуазных государств Европы. М., 1957. С. 170.

 

Наука финансового права возникла сравнительно недавно. Ее "родословная" в России началась в первой половине XIX в., когда появились первые работы по финансовому праву русских ученых-юристов и возникла в Петербургском университете кафедра государственных податей.

Исследования в области финансового права материализуются в монографиях, статьях, учебниках и учебных пособиях, а в теоретическом плане получают выражение в различных научных построениях, концепциях, определениях. Так, лицам, получившим юридическое образование, известно определение государственного бюджета как бюджета-акта и бюджета-фонда. Известно, что конструкция любого налогового закона складывается из таких элементов, как нормативное основание, субъект налога, объект налога, размеры налога, сроки уплаты и т.д. Тем не менее эти научные положения необходимо научно обосновать, чтобы придать им авторитетный характер.

В процессе накопления и обработки знаний о финансовом праве используются определенные методологические средства, которые помогают обработке этих знаний, превращению их в систему продуманно и понятно изложенной информации. К таким средствам, образующим состав науки финансового права, относятся предмет науки, методология науки, система науки, научная терминология, история науки и отраслевая библиография. Названные средства - постоянные элементы науки, без которых она не может обходиться. Отмечая многоэлементный характер состава науки финансового права, нужно подчеркнуть, что основу этого состава образуют такие элементы, как предмет, методология и система науки.

Предмет науки финансового права. Что же следует понимать под предметом науки финансового права? В самом понятии "наука финансового права" заключен ответ на данный вопрос. Во всяком знании мы находим направленность на нечто, что в силу этой направленности является для знания его предметом. Предметом науки финансового права является действующее финансовое право, знания об этом праве.

Однако предмет финансово-правовой науки нельзя понять только через систему знаний о действующем финансовом праве. Нормативный подход не дает полного представления о предмете науки, не может показать широты науки финансового права, обосновать ее методологию, систему.

Признавая предмет науки единым, следует сказать, что в целом он складывается из трех основных частей, причем каждая из них означает часть содержания предмета. К ним относятся знания:

1) о финансово-правовых нормах;

2) финансово-правовых категориях;

3) практике применения финансово-правовых норм.

Первой частью предмета науки финансового права, на которую направлено научное познание, является действующее финансовое право как совокупность юридических норм. Действующие нормы систематизируются, объединяются в правовые институты и подотрасли: бюджетное право, налоговое право, банковское (публичное) право, финансово-контрольное право и т.д. При этом финансово-правовые нормы и их правовые институты изучаются как явления одного порядка, составляющие самостоятельную и единую отрасль в праве, имеющие свою область правового регулирования.

Наряду с нормами финансового права изучаются также порождаемые ими финансовые правоотношения, их субъекты и объекты, юридические факты, виды правоотношений. Достоянием науки и практики стало подразделение финансовых правоотношений на бюджетные, налоговые, банковские, финансово-контрольные. Однако как нормы финансового права, так и финансовые правоотношения показывают не весь объект познания и не дают полного представления о предмете науки финансового права.

Не везде, где есть знание финансового законодательства и понимание финансового права как отрасли права, можно говорить о науке финансового права. Для науки имеют значение прежде всего те знания, которые были приобретены в целях образования ее постоянного капитала. В финансовом праве к таким знаниям относятся финансово-правовые категории.

Вторая часть предмета, на которую направлено научное познание, - финансово-правовые категории типа "государственные финансы", "федеральный бюджет", "бюджетный процесс", "финансовая деятельность государства". В этих понятиях выражено то главное, сущностное, что характеризует финансовое право в его постоянном развитии и отражает наука финансового права.

Именно финансово-правовые категории создают устойчивость данной науки, сохраняют ее целостность, цементируют знания, которые образуют понимание финансового права как отрасли права. На основе такой системы связанных и скоординированных между собой узловых категорий студенты могут не только изучать, но и понимать финансовое право; преподаватели - читать лекции и вести семинарские занятия; ученые-специалисты по финансовому праву - формулировать научные определения, систематизировать материал, писать учебники и монографии.

Третьей частью предмета науки финансового права являются "опытные знания", т.е. знания, связанные с практикой применения норм финансового права, правоприменительной деятельностью финансовых органов: Минфина России и его органов на местах, федеральных служб, находящихся в его ведении, ЦБ РФ и его звеньев в субъектах Российской Федерации, аудиторских фирм и т.д.

Наука финансового права изучает действующее финансовое законодательство, но не абстрактно - только по книгам и кодексам, - а в тесной связи с жизнью граждан-налогоплательщиков, с работой финансовых органов государства. Посредством такого сличения действующего финансового законодательства с жизнью, бытом народа, с финансовой деятельностью органов государства всех трех ветвей власти специалисты по финансовому праву могут выявить ненадобность тех или иных норм финансового права и тем содействовать их отмене или изменению, заметить пробелы в законодательстве и указать на необходимость новых, дополнительных норм.

Все охарактеризованные части предмета науки финансового права взаимосвязаны, а поэтому система накопляемых данной наукой знаний отличается высокой степенью единства. При этом важно подчеркнуть познавательную первичность финансово-правовых категорий и вторичность действующего финансового права.

Финансово-правовые нормы составляют непосредственный, сегодняшний материал науки финансового права, но свой настоящий смысл эти нормы получают благодаря тому, что вырастают, подобно листьям на ветвях дерева, из общих категорий, на которых держатся, и исчезают. Нельзя понять и подвергнуть толкованию финансово-правовые нормы без помощи финансово-правовых категорий. Поэтому наука финансового права в общей части учебного материала изучает основные финансово-правовые категории, чтобы на базе этого постоянного капитала науки познавать действующее финансовое право.

 

§ 2. Методология науки финансового права

 

Понятие метода науки. Предмет науки финансового права неразрывно связан с ее методом познавания. Если предмет науки говорит о том, какой объект следует изучать, то метод свидетельствует о том, с помощью каких приемов и способов нужно данный объект изучать, исследовать. Английский философ Ф. Бэкон (1561 - 1626) сравнивал метод познания с источником света, освещающего путь исследования, организующего и направляющего труд ученого. Сначала зажигают свет и указывают светом дорогу, затем начинают сам поиск <1>.

--------------------------------

<1> См.: Бэкон Ф. Сочинения: В 2 т. М., 1978. Т. 1.

 

Метод правовой науки - это система методов познания, которые используются в конкретных юридических науках и составляют их методологическую основу. На методологическую основу опирается и наука финансового права. Многие теоретические просчеты и неудачи советской науки права были обусловлены тем, что она основывалась на марксистской методологии, в частности на методе диалектического материализма, связанного с классовым подходом к социальным явлениям и их партийной оценкой.

Однако такой подход поставил в состояние конфронтации советскую науку финансового права и науку финансового права в странах Запада, отвергая на этом основании все достижения последней. Такой подход, как хорошо показал многолетний опыт развития советских общественных наук, резко сужал кругозор в исследованиях по финансовому праву, лишал ученого способности объективно подходить к финансово-правовым явлениям, снижал интеллектуальные способности.

Партийность в методологии позволила в 20-е гг. XX в. "травить" в периодической печати видных специалистов в области финансового права И.Х. Озерова, С.Н. Котляревского, Э.Э. Понтовича и привести некоторых из них к гибели. Марксистская методология способствовала "изгнанию" почти на десять лет (1929 - 1938) из учебных планов юридических факультетов финансового права как буржуазной дисциплины.

Представляется, что наука финансового права должна основываться на традиционных научных методах познания, не гипертрофировать значение какого-либо из них, а с уважением относиться ко всей системе методов. Охарактеризуем наиболее важные из них.

Формально-догматический метод исследует догму финансового права. Иногда этот метод называют специально-юридическим. Представляется, что в перечне методов науки финансового права он по очередности занимает первое место. Прежде чем использовать другие методы, следует применить формально-догматический, т.е. провести познавательный процесс через "логическое эго" <1>. В чем суть этого метода познания? С его помощью осуществляется важная юридическая обработка правового материала ("догмы права"). Этот метод включает такие приемы, как описание и анализ финансово-правовых норм и правоотношений, их толкование, классификация.

--------------------------------

<1> См.: Лосский Н.О. Учение о перевоплощении. Интуитивизм. М., 1992.

 

В составе формально-догматического метода особенно значительна роль классификации и систематизации. При классификации посредством группировки финансово-правовые явления и понятия сопоставляются, что помогает составить более полное представление об исследуемом предмете. Посредством классификации и систематизации разрозненные знания приводятся в порядок.

С помощью формально-догматического метода знания о финансовом праве приводятся в систему, получают совершенную внешнюю форму, привлекательную для человеческого глаза и удобную для запоминания. Формально-догматическая обработка финансово-правового материала необходима для того, чтобы обеспечивать обучение студентов толковыми, понятными и небольшими по объему учебниками.

Метод обращения к другим наукам заключается в том, что при анализе финансово-правовых явлений наука финансового права широко использует положения и выводы, разрабатываемые другими науками. Французский специалист по финансовому праву П.М. Годме подчеркивает, что "исследование финансовых явлений требует обращения ко многим наукам, например к конституционному и административному праву, политической науке, политической экономии, социологии и психологии" <1>.

--------------------------------

<1> Годме П.М. Финансовое право. С. 49.

 

Наиболее близко в этом смысле к науке финансового права стоят политэкономия и финансовая наука. Финансовая наука в свое время, на рубеже XVIII - XIX вв., выделилась из политэкономии, а от финансовой науки в середине XIX в. отпочковалась наука финансового права. Эта родственная связь проявляется в том, что политэкономия и финансовая наука дают науке финансового права основные категории, понятия, положения.

Особенно тесной является связь с финансовой наукой. Наиболее важные финансовые категории типа "деньги", "бюджет", "доходы", "расходы" наука финансового права, перерабатывая их, исследует как правовые положения, финансово-правовые категории.

Метод сравнительно-правового исследования - это способ исследования двух или более финансово-правовых институтов (например, российского и американского налогового права), который решает задачу их сравнения, выявления общего и различного. Сравнение как логический прием предполагает, что в исследуемых объектах имеются сходные признаки. По словам английского философа Д. Юма, "сравнение допускает лишь объекты, между которыми есть хоть какое-нибудь сходство" <1>.

--------------------------------

<1> Юм Д. Сочинения: В 2 т. М., 1965. Т. 1. С. 103.

 

Так, объективной основой для сравнения налоговых систем России и США является их однопорядковая сущность, общие выполняемые ими функции, структурные построения. Такое сопоставление, изучение очень полезно и с теоретической, и с практической точки зрения, ибо дает важный и нужный материал для обмена опытом, заимствования, унификации и совершенствования отечественной налоговой системы, совершенствования правовых норм, регулирующих налоговые отношения.

Сравнительно-правовой метод познания есть средство раскрытия существа финансово-правовых явлений другой страны, способ анализа, выявления отдельных преимуществ других государств и способ переноса этих преимуществ на отечественную почву. Отказ от партийного метода в познании финансово-правовых явлений позволит конструктивно использовать метод сравнительно-правового исследования и сделает его плодотворным для науки финансового права.

Метод конкретно-социологического исследования включает такие приемы, как личное наблюдение деятельности финансовых органов, устный опрос финансовых и банковских работников, анкетирование, собеседование. Эти приемы ценны тем, что обеспечивают получение необходимой информации и фактов непосредственно из самой жизни.

Понятие "социология" было введено О. Контом в 30-е гг. XIX в. О. Конт <1> и Г. Спенсер <2> подвергли критике формально-догматический метод исследования, признав, что нельзя все вопросы решать на базе формально-логических суждений о правовых нормах, а следует изучать также реалии жизни, складывающиеся на основе применения соответствующих правовых норм.

--------------------------------

<1> См.: Конт О. Курс позитивной философии. Антология мировой философии: в 4 т. М., 1971. Т. 3. С. 553 - 556.

<2> См.: Спенсер Г. Опыты научные, политические и философские. М., 1998.

 

В науке финансового права большее значение при использовании метода конкретно-социологического исследования имеет практика работы финансовых органов, налоговых служб, банковских учреждений и органов финансового контроля. В этих органах, применяющих нормы финансового права, исследователь может получить фактические данные, на базе которых проверяется эффективность финансового законодательства, формулируются рекомендации и предложения.

Важную роль в комплексе приемов конкретно-социологического исследования играет личное наблюдение. В процессе личного наблюдения собирается фактический материал, который нельзя получить в кабинете за книгой и который помогает лучше понять эффективность действующих финансово-правовых норм. Большое значение имеют приемы статистической обработки фактического материала.

Статистические данные позволяют изучить множество фактов, явлений, установить их повторяемость и сделать на этой основе соответствующие выводы, рекомендации, необходимые для законодателя. Особое место в ряду конкретно-социологических приемов занимает анкетирование. Хорошо составленная анкета ускоряет получение нужных результатов, помогает предотвратить ошибки, которые были бы возможны в правотворческом процессе.

Сравнительно-исторический метод исследования предполагает исторический подход к анализу и оценке финансово-правовых явлений. Наука финансового права не может игнорировать все то ценное и позитивное, что было накоплено финансовым законодательством России и внесено в общий потенциал мировой финансовой культуры.

Историческое описание в науке финансового права (например, финансового законодательства эпохи Александра II) выполняет функцию, которую выполняют другие методы этой науки: собирает материал, сравнивает его; заимствует старые, но забытые и вполне пригодные для нашей финансовой системы модели; делает выводы и рекомендации.

Охарактеризованные методы связаны между собой, и каждый из них может применяться в сочетании с другими. Так, метод сравнительно-правового исследования должен опираться на формально-догматический, исторический и т.д. В отрыве от других методов любой метод познания может дать искаженную картину, и, напротив, исследование финансово-правовых явлений будет полным и правильным при использовании всех методов познания.

 

§ 3. Система науки финансового права

 

Если предмет науки финансового права определяет, какие знания о данной отрасли права образуют объект его изучения, то система науки эти знания приводит в порядок для удобства пользования ими. Известно, что в основе системы науки той или иной отрасли права лежит система самой отрасли.

Система финансового права складывается прежде всего из таких крупных подразделений, как бюджетное, налоговое, банковское (публичное) право, финансово-контрольное право, статус которых в связи с переходом экономики на рельсы рыночного хозяйства повысился как количественно, так и качественно: из разряда правовых институтов финансового права они перешли в разряд подотраслей, т.е. наиболее крупных подразделений отрасли.

Наряду с названными подотраслями система финансового права включает ряд правовых институтов типа "государственный кредит", "валютное право", "финансы предприятий" и т.д. Основные разделы финансового права и науки финансового права соответствуют друг другу. В системе науки в определенной степени объективизируется система отрасли. Вместе с тем система науки финансового права характеризуется рядом особенностей.

Во-первых, она по числу подразделений шире и богаче, нежели система отрасли права. Система отрасли права приводит в порядок и распределяет по разделам только нормы финансового права.

Система науки включает в свой состав не только знания о финансово-правовых нормах, входящих в соответствующие разделы (подотрасли и правовые институты), но также знания о понятийном аппарате: о категориях типа "финансовая деятельность государства", "финансовая система государства", "норма финансового права", "финансовое правоотношение", "наука финансового права" и т.п. Причем анализу финансово-правовых институтов предшествует изложение догматической части как исходной, складывающейся из знаний об основных финансово-правовых категориях.

Во-вторых, система науки финансового права, превращая разрозненный и хаотически расположенный материал в логически стройное и единое целое, в свою очередь, оказывает воздействие на систему норм права.

В-третьих, система науки определяет содержание учебной дисциплины "финансовое право", преподаваемой в юридических вузах, на юридических факультетах вузов и в юридических техникумах, определяет экстракт финансово-правовых знаний, обязательный для студентов-юристов.

Система расположения учебного материала (часто говорят "система курса финансового права") является уменьшенной проекцией системы науки, но ставить между ними знак равенства нельзя. Далеко не все, что имеется в науке, становится частью учебного курса. В науке немало положений, которые признаны ею же устаревшими, второстепенными, ошибочными. Поэтому система преподавания финансового права принимает от науки только основной научный материал, необходимый студенту для его понимания, формирования профессионального мышления и предстоящей практической деятельности.

Между частями отобранного материала должна быть логическая последовательность, подчиненная дидактическим требованиям, к которым относятся размещение материала таким образом, чтобы каждая предыдущая часть (блок знаний) служила основой для изучения и понимания последующей; размещение во вводной части понятийного аппарата, помогающего студенту усваивать нормативный материал; разделение учебного материала на части, которые в совокупности дают объемное и полное представление о финансовом праве.

 

§ 4. Отраслевая библиография

 

Отраслевая библиография как элемент науки финансового права. В любой отрасли научного знания временами возникает необходимость проанализировать состояние литературы, провести генеральную инвентаризацию изданных монографий, учебников, учебных пособий, статей и авторефератов. Эта работа, с одной стороны, позволяет сделать отчет об успехах данной отрасли, с другой стороны, создать исходную базу для дальнейшего развития науки. В науке финансового права, как и в каждой научной отрасли права, для этого используется библиография. Задача отраслевой библиографии заключается в обозрении всех существующих книг, статей, рецензий по данной отрасли права, т.е. по финансовому праву.

Отраслевая библиография, обслуживающая лиц, которые работают над проблемами финансового права, как часть науки выполняет в основном две функции: во-первых, содержит перечень и аннотированное описание литературы по финансовому праву и с этой точки зрения является наиболее зримым мерилом развития данной научной отрасли, отражая вклад отдельных ученых; во-вторых, служит исходной базой для дальнейших исследований, указывает литературу, необходимую для изучения какого-либо вопроса по финансовому праву.

Особенно большую научную и практическую ценность имеет библиография по финансовому праву для учащейся молодежи: студентов, пишущих дипломную работу, аспирантов, работающих над диссертацией; преподавателя вуза, готовящего лекционный курс. В рассматриваемом плане библиографические описания играют роль надежных и просвещенных путеводителей.

Библиографические указатели по финансовому праву. Однако если говорить о финансовом праве, то в 200-летнем строящемся здании этой науки отраслевая библиография занимает достаточно скромное место, и можно отметить только несколько библиографических указателей по финансовому праву.

В 1879 г. ученым-финансистом А.П. Субботиным был составлен "Обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах", содержащий 2218 наименований <1>. В этот обширный и частично аннотированный перечень входили работы главным образом экономического и финансового направления, но он охватывал и отдельные публикации по финансовому праву. Известная "Библиография финансовой науки" П.П. Гензеля <2>, изданная в 1908 г., представляла финансовую науку и не давала полного библиографического списка всех изданных к тому времени работ по финансовому праву.

--------------------------------

<1> См.: Субботин А.П. Обзор литературы по вопросу о прямом обложении и пошлинах. СПб., 1879.

<2> См.: Гензель П.П. Библиография финансовой науки. Ярославль, 1908.

 

Но если библиографические описания дореволюционного времени, составленные представителями финансовой науки, каким-то образом давали обзор написанного по финансовому праву, то подобные опыты после 1917 г., к сожалению, отсутствуют. "Специальные указатели юридической литературы по советскому финансовому праву отсутствуют" <1>, - говорилось по этому поводу в указателе отечественных библиографических пособий по юридической литературе, изданном Российской государственной библиотекой в 1972 г. Правда, исключением явилось опубликование библиографического указателя работ по финансовому праву в Кишиневе в 1985 г., но он охватывал сравнительно небольшой отрезок времени (1973 - 1983), а поэтому не являлся исчерпывающим по своему характеру <2>.

--------------------------------

<1> Ксенозова Т.Е. Юридическая литература. Аннотированный указатель отечественных библиографических пособий, изданных в 1831 - 1970 гг. М., 1972. С. 67.

<2> См.: Финансовое право. Библиографический указатель за 1973 - 1983 гг. М., 1985.

 

Только в 90-е гг. XX в. выходит ряд значительных по объему библиографических указателей по финансовому праву, среди которых следует выделить прежде всего работу К.С. Бельского "Финансовое право: наука, история, библиография". Данный библиографический указатель, частично аннотированный, охватывал литературу по финансовому праву, изданную на русском языке в период с 1816 по 1994 г. При составлении перечня книг и статей использовался в основном исторический метод, позволяющий создать хронологический порядок в размещении и регистрации произведений, классифицировать этот перечень в соответствии с этапами, которые прошла данная научная отрасль, рассматривать ее как единый процесс, как "поток сознания" <1>.

--------------------------------

<1> См.: Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М., 1995. С. 34.

 

В 1999 г. вышел в качестве приложения к коллективной работе "Банковское право Российской Федерации. Общая часть" библиографический указатель работ по банковскому праву, изданных на русском языке в XIX - XX вв. (по 1998 г. включительно) <1>. Указатель давал достаточно подробный перечень работ как по банковскому, так и по финансовому праву вообще и, таким образом, дополнял и продолжал хронологически библиографический указатель К.С. Бельского.

--------------------------------

<1> См.: Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян А.М. Банковское право Российской Федерации. Общая часть. М., 1999. С. 388 - 442.

 

Наконец, можно назвать коллективную работу под редакцией Н.И. Химичевой "Финансовое право. Федеральный и региональный аспекты", в которой к каждому разделу приложен хорошо подобранный библиографический обзор книг по финансовому праву, вышедших в последние 30 лет XX в. (по 1999 г. включительно) <1>.

--------------------------------

<1> См.: Финансовое право. Федеральный и региональный аспекты / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2001.

 

Названные библиографические указатели показывают библиографическую панораму финансового права за XIX и XX вв.

Функция отраслевой библиографии обслуживающая, но не второстепенная. Библиография финансового права - необходимая предварительная стадия всякого серьезного изучения этой отрасли права, фундамент, на котором студент, аспирант, преподаватель могут заниматься научной и преподавательской работой.

 

§ 5. Наука финансового права в прошлом и настоящем

 

Зарождение и формирование науки финансового права в Западной Европе. Наука финансового права возникла из практических потребностей и проходила перед своим окончательным признанием "стажировку" в составе других наук: государственного и полицейского права, а также в составе политэкономии и финансовой науки.

Четыре последних столетия, которые пришли на смену Средневековью, отличаются интенсивным развитием экономических и финансовых отношений: ростом числа крупных компаний, развитием банковского дела, ростом промышленных предприятий (мануфактур). Если для Средних веков характерными фигурами были монах, феодал и крестьянин, то в XVI - XVII вв. становятся типичными более энергичные персонажи: купец, владелец мануфактуры, банкир. Деньги начинают определять поведение обычных людей и государственных деятелей. Важная роль финансов в жизни государства находит отражение в работах государствоведов и полицеистов.

Государствоведы первыми начинают в своих работах разрабатывать проблему государственных финансов. Французский правовед Ж. Боден (XVI в.) в сочинении "Шесть книг о государстве" дает перечень источников финансовых доходов государства и ставит вопрос о рациональном налоговом обложении населения <1>.

--------------------------------

<1> См.: Боден Ж. Шесть книг о государстве / Антология мировой политической мысли. М., 1999.

 

Английский государствовед Т. Гоббс (XVII в.) полагает, что финансовое бремя, налагаемое правительством на народные массы, должно быть оптимальным. Народ в смысле обложения его податями можно сравнить с овцой, которая "хочет быть остриженной, но не ободранной" <1>.

--------------------------------

<1> Гоббс Т. Левиафан, или Материя, форма и власть государства церковного и гражданского: В 2 т. М., 1991. Т. 2. С. 191.

 

В работе "О духе законов" французский государствовед Ш. Монтескье (XVIII в.), противник абсолютизма, утверждал, что основные вопросы финансовой политики государства должны решаться в парламенте, функция же исполнительной власти - исполнять принятые парламентом финансовые законы <1>.

--------------------------------

<1> См.: Монтескье Ш.Л. О духе законов / Сост., пер. и коммент. А.В. Матешук. М., 1999.

 

Более детализированно были отражены роль финансов и их регламентация правом в работах первых европейских специалистов в области полицейского права, в частности немецких ученых И. Юсти и Е. Зонненфельса. Особо следует выделить И. Юсти, к главным трудам которого относятся "Подробное рассуждение о налогах и податях" (1755) и "Система финансов" (1766) <1>.

--------------------------------

<1> См.: Шумпетер Й.А. История экономического анализа: В 3 т. / Пер. с англ.; Под ред. В.С. Автономова. СПб., 2001. Т. 1.

 

Другой крупный полицеист Е. Зонненфельс написал фундаментальное сочинение "Основные начала полиции, коммерции и финансов" (1776) <1>, в котором наряду с И. Юсти разрабатывал общую систему государственных финансов и выявлял роль законов в формировании этой системы. Оба автора стояли у истоков возникновения науки финансового права в Европе, но они подходили к финансам и праву с этатистских позиций, т.е. исключительно с точки зрения интересов государства.

--------------------------------

<1> См.: Там же.

 

В XVIII в. вышли на научную сцену мыслители, которые несколько иначе взглянули на роль финансов и права в жизни государства, рассматривая их более широко, с точки зрения как интересов государства, так и благосостояния отдельного гражданина.

Позже в этом плане особое значение имела работа знаменитого английского ученого в области политэкономии А. Смита, который в работе "Исследования о богатстве народов", защищая финансовые права отдельного человека, писал: "Та часть налога, которую обязано платить каждое отдельное лицо, должна быть определена, а не изменяться по произволу установителей. Срок платежа, способ платежа - все это должно быть заранее точно определено и ясно как для плательщика, так и для всякого стороннего человека" <1>. Понятно, что инструментом решения поставленной английским политэкономом проблемы может быть право. А. Смит сыграл большую роль в разработке финансово-правовых вопросов и наметил пути отделения от политэкономии и финансовой науки финансового права.

--------------------------------

<1> Смит А. Исследования о богатстве народов. М., 1895. С. 248.

 

В XIX в. финансовые отношения в странах Западной Европы быстро развиваются качественно и количественно, что обусловливает резкое возрастание правовых норм, регулирующих эти отношения. Появляются работы, комментирующие финансовое законодательство, систематизирующие и классифицирующие финансово-правовые нормы, обосновывающие и провозглашающие их как единое целое, объединяющие их в самостоятельную отрасль права - финансовое право.

С первой половины XIX в. начинается преподавание финансового права на юридических факультетах английских, французских и немецких университетов, издаются первые курсы лекций и учебники в этой области научных знаний, образуются кафедры финансового права. Все это свидетельствовало о появлении на научной и учебной арене науки финансового права, которую во второй половине XIX в. в Западной Европе представляли такие ученые, как профессора Л. Штейн, Г. Еллинек, А. Вагнер. Из них можно выделить австрийского государствоведа Г. Еллинека, внесшего существенный вклад в разработку вопросов бюджетного права. Характерным для него является определение бюджета как централизованного фонда государства, который создается на основе парламентского закона и направлен на удовлетворение индивидуальных и национальных интересов страны <1>.

--------------------------------

<1> См.: Еллинек Г. Общее учение о государстве. СПб., 2004.

 

В XX столетии науку финансового права в Западной Европе представляли преимущественно французские ученые, из которых следует отметить Г. Жеза <1> и П. Годме. Если первый нашел признание как большой специалист по вопросам бюджета и бюджетного права, то в работах второго центральное место занимали проблемы налогов, а также проблема уклонения от уплаты налогов.

--------------------------------

<1> См.: Жез Г. Общая теория бюджета. М., 1930.

 

Развитие науки финансового права в Российской империи. Возникшие при Петре I связи с западными странами послужили основой, на которой зародилась русская финансовая мысль. Наиболее видным ее представителем в Петровскую эпоху был И.Т. Посошков (1652 - 1726). Посошков в своем главном сочинении "Книга о скудости и богатстве" одной из причин "скудости" страны называл неудовлетворительное состояние торговли и финансов, непродуманное податное обложение. "Худой тот сбор, - говорит Посошков, - который казну царю собирает и людей разоряет". Рассуждения Посошкова относятся к экономике, но вместе с тем он подчеркивает значение "праведных законов" в хозяйственных отношениях <1>.

--------------------------------

<1> См.: Посошков И.Т. Книга о скудости и богатстве. М., 1911.

 

Важную роль в развитии русской финансово-правовой мысли сыграли сочинения и записки видных государственных деятелей первой половины XIX в. Н.С. Мордвинова и М.М. Сперанского. Н.С. Мордвинов в ряде работ, посвященных вопросам государственного бюджета, денежного обращения и кредита, обосновал необходимость широкой банковской деятельности в стране и теоретически способствовал расчистке пути для развития буржуазных отношений в России <1>.

--------------------------------

<1> См.: Мордвинов Н.С. Некоторые соображения по предмету мануфактур в России и о тарифе. СПб., 1833; Он же. Избранные произведения. М., 1945; Карамова О.В., Семенкова Т.Г. История русской экономической мысли: В 5 ч. М., 1998. Ч. 2.

 

М.М. Сперанский в написанной им в 1810 г. записке "План финансов" предлагал придать государственному бюджету законодательный характер, подушные подати заменить подоходным налогом, создать центральный банк и выпустить кредитные деньги в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства <1>. План был одобрен Государственным Советом, но не был проведен в жизнь из-за противодействия консервативных дворянских кругов.

--------------------------------

<1> См.: У истоков финансового права: Сб. / Под ред. А.Н. Козырина. М., 1998.

 

Важное место в жизни экономической и финансовой мысли в России принадлежит Н.И. Тургеневу (1789 - 1871), общественному деятелю, писателю, автору работы "Опыт теории налогов", изданной в 1818 г. и положившей начало русской финансовой науке <1>. Книга Н.И. Тургенева имела огромный успех, так как русская читающая публика была подготовлена к ее выходу чтением работ А. Смита, идеи которого распространялись в России в первые десятилетия XIX в.

--------------------------------

<1> См.: там же.

 

30 - 40-е гг. XIX в. - время, когда финансовая наука и финансовое право на основе принятого в 1835 г. Устава императорских российских университетов входят в учебные программы, а на юридических факультетах создаются кафедры законов о государственных повинностях и финансах, переименованные в 60-е гг. в кафедры финансового права.

В 40 - 60-е гг. XIX в. известными становятся профессора финансового права Н.Я. Горлов, Е.Г. Осокин, Ф.Б. Мильгаузен. Работа Е.Г. Осокина "Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права" <1> была первой в России книгой, использовавшей понятие "финансовое право" и способствовавшей вхождению в русский юридический словарь этого понятия. Профессор Московского университета Ф.Б. Мильгаузен издал в 1865 г. учебное пособие "Финансовое право" <2>, представлявшее собой курс лекций, в котором трактовались вопросы правового регулирования бюджетных, налоговых и банковских отношений.

--------------------------------

<1> См.: Осокин Е.Г. Несколько спорных вопросов по истории русского финансового права / Юридический сборник Д.И. Мейера. Казань, 1855.

<2> См.: Мильгаузен Ф.Б. Финансовое право: конспект лекций. М., 1865.

 

Период после отмены крепостного права до событий 1917 г. был наиболее плодотворным в истории отечественной науки финансового права. В 80-е гг. XIX в. образуются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах. В 1882 - 1883 гг. профессор Петербургского университета В.А. Лебедев опубликовал труд "Финансовое право", представлявший собой наиболее обстоятельный курс финансового права и переведенный на основные западноевропейские языки. В работе подробно анализируются промысловый налог, таможенное право, финансовое управление, кассовое устройство <1>.

--------------------------------

<1> См.: Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. М., 2000.

 

В конце XIX - начале XX вв. издаются сочинения по финансовому праву Д.М. Львова, В.Г. Яроцкого, И.И. Янжула, С.И. Иловайского, Э.Н. Берендтса, И.Х. Озерова. Особо следует сказать о работе Э.Н. Берендтса "Русское финансовое право", в которой автор разграничивает науку финансового права и науку государственного хозяйства <1>. Первая изучает правовые нормы, которые лежат в основе финансовой деятельности государства как деятельности законной, а не произвольной.

--------------------------------

<1> См.: Берендтс Э.Н. Русское финансовое право. СПб., 1914.

 

Большой вклад в науку финансового права внесли труды И.Х. Озерова, выдающегося русского ученого в области финансов и финансового права, возглавлявшего в 1898 - 1917 гг. кафедру финансового права Московского университета и продолжавшего преподавательскую работу в СССР до конца 1920-х гг. В своих основных работах "Подоходный налог в Англии" <1> и "Финансовое право" <2> И.Х. Озеров исследовал проблемы налогового обложения, структуру и формы государственного бюджета, влияние финансовой системы на процессы экономического развития страны.

--------------------------------

<1> См.: Озеров И.Х. Подоходный налог в Англии. Экономические и общественные условия его существования. М., 1898.

<2> См.: Озеров И.Х. Финансовое право. СПб., 1915.

 

Наука финансового права в СССР. В теоретическом отношении наука финансового права в СССР развивалась в русле идеологических марксистских установок и установок коммунистической партии. В практическом отношении финансовая политика власти ставила на первое место бюджетные интересы государства, и это обусловило те задачи, которыми должна была заниматься наука финансового права, а именно исследовать преимущественно вопросы бюджетного права.

Первый шаг в этом направлении был сделан в 1919 г. появлением работы А.М. Гурвича "Бюджетное право по законодательству РСФСР", в которой содержалась характеристика советского бюджетного законодательства, и в частности пятого раздела "Бюджетное право" <1> Конституции РСФСР. В годы новой экономической политики были изданы работы по бюджетному праву С.А. Котляревского, М.Д. Загряцкова, Э.Э. Понтовича, С.Д. Крылова.

--------------------------------

<1> См.: Гурвич А.М. Бюджетное право по законодательству РСФСР. М., 1919.

 

Особо следует выделить работы С.А. Котляревского "Бюджет СССР" <1>, "Финансовое право СССР" <2> и "Бюджет и местные финансы" <3>. Согласно С.А. Котляревскому бюджет есть "основной финансовый план государства", которому соответствует бюджет-фонд. Анализ С.А. Котляревского охватывает также реальности, которые складывались в 20-е гг. в советской налоговой системе. Он исследует прямые и косвенные налоги, их применение в буржуазных странах и в новом "рабоче-крестьянском государстве".

--------------------------------

<1> См.: Котляревский С.А. Бюджет СССР. Л., 1925.

<2> См.: Котляревский С.А. Финансовое право СССР. Л., 1926.

<3> См.: Котляревский С.А. Бюджет и местные финансы. М., 1926.

 

Большой вклад в развитие науки финансового права в 20-е гг. XX в. внесли работы М.Д. Загряцкова. В книге "Административно-финансовое право" Загряцков исследовал административную и финансовую отрасли права, показав их связь и роль в СССР. Большое внимание автор уделил также исследованию налогового правоотношения и субъективных прав налогоплательщика, в частности права обжалования незаконных решений финансовых органов <1>.

--------------------------------

<1> См.: Загряцков М.Д. Административно-финансовое право. М., 1928.

 

В целом на протяжении 20-х гг. XX в. все научные исследования в области финансового права группировались вокруг бюджетного права. Однако в опубликованных статьях и монографиях было немало интересных суждений о налоговом праве, валютном законодательстве, расчетных отношениях. Ценность этих работ заключалась в том, что в них еще была самостоятельная мысль авторов, которые пытались честно исследовать проблемы финансового права применительно к новым сложившимся обстоятельствам.

В конце 20-х - начале 30-х гг. XX в. под видом усиления идеологической борьбы против троцкистов и бухаринцев начался процесс активного вмешательства партийного аппарата в различные области научного знания. Несмотря на проведение в стране финансовых реформ - кредитной и налоговой, - что создавало базу для развития финансового законодательства, научные исследования финансового права почти прекратились, а сама дисциплина была "изгнана" из учебных программ вузов.

Только к концу 30-х гг. наука финансового права была реабилитирована и финансовое право снова включено в учебные программы юридических факультетов и институтов. В 1940, 1946 и 1952 гг. выходят учебники и учебные пособия по финансовому праву, в которых нашли отражение как реальности сложившейся советской финансовой системы, так и идеологические установки правящей партии.

Особое место в развитии науки финансового права в это время принадлежит М.А. Гурвичу, который осуществлял общую редакцию учебника по финансовому праву 1940 г., а позже, в 1952 г., издал учебное пособие "Советское финансовое право", служившее на протяжении 50-х гг. учебником для студентов и вузовских