Статья 105.1. Взаимозависимые лица - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5
2.1. "взаимозависимые Лица" Как Центральная Категор...
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющая понятие и виды взаимозависимых лиц, является "первым кирпичиком" в системе правового регулирования отношений, связанных с налоговым контролем за трансфертным ценообразованием. Однако необходимо отметить, что данная норма не является каким-то "новым словом" в налогообложении. Статья 105.1 НК РФ пришла на смену ст. 20 НК РФ и заимствует из нее как формальные, так и содержательные признаки лиц, которые для целей налогообложения признаются взаимозависимыми. Одновременно эта статья в ряде случаев существенно расширяет перечень этих признаков.
Как и в период действия ст. 20 НК РФ, понятие "взаимозависимые лица" по ст. 105.1 НК РФ определяется через совокупность формальных и содержательных признаков.
Общий содержательный признак: взаимозависимыми признаются лица, находящиеся в особых отношениях между собой, причем эта специфика позволяет одному лицу влиять:
- на условия сделок, совершаемых этими лицами;
- на результаты сделок, совершаемых этими лицами;
- на экономические результаты деятельности этих лиц.
Общие формальные признаки: прямое или косвенное участие одной организации в другой; подчинение одного физического лица другому по служебному положению; наличие брачно-семейного элемента в отношениях между физическими лицами и др.
Вместе с тем ст. 105.1 НК РФ вносит некоторые изменения в правовой статус взаимозависимых лиц.
Во-первых, в законодательстве уточняется один из содержательных признаков взаимозависимости - взаимозависимыми признаются лица, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами. Понятие "сделка" является более определенным, чем понятие "деятельность", содержащееся в ст. 20 НК РФ, и имеет свою легальную дефиницию. Так, согласно ст. 157 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Таким образом, результат одной отдельно взятой сделки может являться самостоятельным основанием для признания лиц взаимозависимыми, даже если изменения качественных показателей деятельности за определенный период не установлено.
Во-вторых, положения ст. 105.1 НК РФ расширяют основания, по которым лица могут быть признаны взаимозависимыми, что дает возможность провести группировку таких оснований:
1) корпоративная взаимозависимость;
2) управленческая взаимозависимость;
3) договорная взаимозависимость;
4) служебная взаимозависимость;
5) семейная взаимозависимость;
6) иная взаимозависимость, устанавливаемая законодательством и/или судом.
2.2. Виды взаимозависимых лиц
2.2.1. Корпоративная взаимозависимость
Корпоративная взаимозависимость определяется через прямое или косвенное участие одних лиц в капитале других лиц. Считается, что наличие корпоративного участия само по себе создает условия для того, чтобы одно лицо могло влиять прямо или опосредованно (единолично или совместно с иными взаимозависимыми лицами) на результаты деятельности (или сделок) с такими лицами.
Также необходимо отметить, что п. 2 ст. 105.2 НК РФ дает определение понятия "участие", которое не только относится к случаям участия через общества с ограниченной ответственностью, но распространяется и на акционерные общества, для которых с точки зрения корпоративного права более уместно употреблять термин не "участие в капитале", а "владение акциями". Тем не менее для целей налогообложения "владение акциями" - это то же самое, что и "участие в капитале".
Исходя из анализа п. 2 ст. 105.1 НК РФ, можно сделать вывод, что данная статья закрепляет 7 видов корпоративной взаимозависимости. Так, пп. 1 и 2 п. 2 ст. 105.1 устанавливают:
1) прямое участие одной организации в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;
2) косвенное участие одной организации в другой организации, и доля такого участия составляет более 25%;
3) прямое участие физ. лица в организации при доле участия более 25%;
4) косвенное участие физ. лица в организации при доле участия более 25%.
Графически это изображено на рисунке 1.
┌──────┐ ┌──────┐
│Доля 1│ │Доля 2│
└──────┘ ┌────────────────┐ └──────┘
┌─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─>│ ВЗЛ 2 │<─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
└────────────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│ ВЗЛ 1 │ ┌─────────────────────────────────┐ │ ВЗЛ 3 │
└────────────────┘ │ (Доля 1 x Доля 2) > 25% │ └────────────────┘
/│\ └─────────────────────────────────┘ /│\
│ │
└────────────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 1
Подпункт 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ устанавливает еще 2 вида корпоративной взаимозависимости:
1) взаимозависимыми будут являться организации между собой при наличии прямого участия в каждой одного и того же лица, и доля участия более 25%;
2) взаимозависимыми будут являться организации между собой при наличии косвенного участия в каждой одного и того же лица, и доля участия более 25%.
Графически это изображено на рисунке 2.
┌─────┐ ┌─────┐
┌───────┐ │ 75% │ ┌───────┐ │ 55% │ ┌───────┐
│ │ └─────┘ │ │ └─────┘ │ │<─────┐
┌────┐ ┌─>│ ├─ ─ ─ ─ ─>│ ├─ ─ ─ ─ ─>│ │ │
│100%│ │ └───────┘ └───────┘ └───────┘ │
┌─ ┐ └────┘ /│\ /│\ /│\/│\/│\ /│\/│\ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘ │ └──────┐ │ │ └─────┐ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ ┌──────┼─────┘ │ ┌─────┼───────┘ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ │ │ └─────┐ │ │ └───────┐ │ │
└─ ┘ ┌────┐ \│/ \│/ \│/\│/\│/ \│/\│/ │
│ 90%│ │ ┌───────┐ ┌───────┐ ┌───────┐ │
└────┘ └─>│ │ ─ ─ ─ ─ >│ │ ─ ─ ─ ─ >│ │ │
│ │ ┌─────┐ │ │ ┌─────┐ │ │ │
└───────┘ │ 80% │ └───────┘ │ 60% │ └───────┘ │
/│\ └─────┘ └─────┘ │
└────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 2
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ <1> корпоративная взаимозависимость будет иметь место и при наличии "мажоритарной цепочки" (такое название является условным и используется нами для лаконичности), т.е. взаимозависимыми будут признаваться организации и физические лица, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в последующей организации составляет более 50%.
--------------------------------
<1> Представляется непонятным, для чего законодатель "разбросал" те или иные виды корпоративной взаимозависимости по различным абзацам п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Однако подобный "разброс" вряд ли можно назвать удачным решением с позиций юридической техники.
┌─────┐ ┌─────┐
┌─────┐ ┌────────┐ │> 50%│ ┌────────┐│> 50%│┌────────┐ ┌─────┐
│> 50%│ │ │ └─────┘ │ │└─────┘│ │ │> 50%│
└─────┘┌ ─ ─ >│ ├ ─ ─ ─ ─>│ ├ ─ ─ ─>│ ├ ─ ── ┐ └─────┘
│ ┌──>│ │<───────>│ │<─────>│ │<─┐
\│/ └────────┘ └────────┘ └────────┘ │ │
┌─┴──────┐/│\ /│\ /│\/│\ /│\ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│ │<┼────┼─┐ │ │ │ \│/ \│/
└────────┘ │ │ │ │ │ ┌───────┘ ┌────────┐
/│\/│\ ┌─┘┌───┼─┼─────────────┘ └───┼─────────────>│ │
┌─────┐ │ │ │ └─┼────────────────────┼─────────────>│ │
│> 50%│ │ │ │ │ └────────────────────┼─────────────>│ │
└─────┘ \│/\│/\│/ │ └────────┘
┌ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─┐ │ /│\
<─────────────────────────┘ │
│ │<────────────────────────────────────────────┘
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┘
Рисунок 3
2.2.2. Управленческая взаимозависимость
В общем плане управленческую взаимозависимость можно охарактеризовать как взаимозависимость, которая обусловлена возможностью влияния через формирование органов управления организации, а также в силу своего должностного положения в управляемой организации.
Однако считаем необходимым оговориться, что виды управленческой взаимозависимости, установленные ст. 105.1 НК РФ, являются нетипичными для практики российского бизнеса и выступают скорее "экзотикой", чем распространенным правилом. Однако законодатель ввел институт управленческой взаимозависимости в систему налогового контроля за трансфертным ценообразованием с целью предотвратить возможные злоупотребления со стороны недобросовестных налогоплательщиков путем обхода корпоративной взаимозависимости.
Исходя из анализа пп. 4 - 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ можно выделить 5 вида управленческой взаимозависимости:
Все темы данного раздела:
Взаимозависимость в силу полномочий по прямому назначению органов управления.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно со своими взаимозависимыми лицами по брачно-семейным признакам), им
Взаимозависимость в силу единого управленческого начала (в силу полномочий назначения органов управления в разных организациях).
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного орга
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Взаимозависимость в силу прямого руководства несколькими организациями.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
Статья 105.2. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации
2.4.1. Общие положения
Статья 105.2 НК РФ носит своеобразный, "математический" характер, поскольку содержит в себе формулы расчет
Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
3.1.1. О сохранении презумпции
"договорные цены = рыночные цены"
Как следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ, для целей осуществления полноценног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ
3.2.1. Критерии сопоставимости
при определении рыночной цены
В целях установления полноценного налогового контроля за ценами НК РФ группирует все с
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если для контроля используются биржевые котировки или данные информационно-ценовых агентств.
Если контролируемая сделка позволяет в качестве сопоставимых с ней сделок рассматривать данные информационно-ценовых агентств или результаты биржевых торгов - биржевые котировки, то осущест
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Сравнение цены сделки с минимальным и максимальным значениями интервала.
Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен (в нашем первом примере этот интервал составляет от 89,5 руб. до 104 руб.), для целей нал
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Использованием в данной формуле оборотов, касающихся только сопоставимых
сделок.
При этом согласно п. 3 ст. 105.10 НК РФ если перепродавец осуществляет перепродажу по разным ценам, то при определении интервала рентабельности в качестве цены пос
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
4) рентабельность
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Рентабельность активов.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в н
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел косн
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
День приезда в РФ не учитывается при определении налогового статуса физического лица, а день отъезда из РФ учитывается.
Такой вывод сделан, в частности, в Письмах ФНС России от 28.12.2005 N 04-1-04/929, УФНС России по г. Москве от 14.09.2007 N 28-11/087829. Контролирующие органы считают, что день отъезда за пределы
День приезда в РФ учитывается при определении налогового статуса, день отъезда из РФ не учитывается.
Такой вывод сделан в Письмах УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@, от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@. УФНС отмечает, что "календарные дни, в течение которых иностранные работ
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
Какие документы и в каких случаях налоговый орган вправе истребовать у банка на основании п. 2 ст. 86 НК РФ?
На основании п. 2 ст. 86 НК РФ налоговым органом могут быть истребованы три вида документов: 1) справки по счетам, содержание которых при этом ограничено только двумя видами информации - о наличии
О мотивированности запроса налогового органа, представленного в порядке п. 2 ст. 86 НК РФ.
Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ст. 135.1 и п. 6 ст. 135.2 НК РФ, может считаться установленной при наличии в совокупности следующих обстоятельств: 1) наличие запроса налогового
О форме и порядке представления банками справок по счетам и выписок по операциям на счетах.
2 сентября 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ <1>, которым были внесены изменения в ст. ст. 76 и 86 НК РФ, предусматривающие возможность для банков направлят
Применимы ли к банкам положения ст. 93.1 НК РФ и ответственность по ст. 129.1 НК РФ?
Как указано выше, положения п. 2 ст. 86 НК РФ распространяются на достаточно узкий, прямо указанный в законе перечень банковских документов: справки о наличии счетов в банке или об остатках денежны
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Новости и инфо для студентов