Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5 1. При Определении Для Целей Налогообложения Доходов (Прибыли, Выручки) В Сде...
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.10 - 105.13 настоящего Кодекса, следующие показатели рентабельности:
...
2) валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг)...
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать основные правила-принципы применения затратного метода.
1. Затратный метод заключается в сопоставлении валовой рентабельности затрат, полученной продавцом в контролируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат.
2. Затратный метод применяется тогда, когда нет возможности применить метод сопоставимых рыночных цен (отсутствует информация о ценах) и метод цены последующей реализации (покупатель сделки не является перепродавцом). В частности, наиболее подходящим затратный метод является для случаев:
- выполнения работ (оказания услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом [полагаем, что здесь допущена техническая ошибка и текст должен выглядеть как "...лицам, являющимся..."];
- при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
- при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
- при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
- при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
3. Затратный метод полностью основан на данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности анализируемого лица (продавца в контролируемой сделке) и третьих лиц - сопоставимых организаций. Сама цена контролируемой сделки при этом методе не исследуется.
4. Затратный метод не может использоваться, если продавцом при выполнении работ (оказании услуг) используются дорогостоящие нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на его уровень рентабельности затрат.
4.6.3. Расчет валовой рентабельности затрат
у продавца контролируемой сделки
Для применения затратного метода прежде всего должен быть рассчитан показатель валовой рентабельности затрат организации, которая выступает в контролируемой сделке продавцом.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 105.8 НК РФ валовая рентабельность затрат рассчитывается как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг):
Валовая прибыль
В.Р.З. = --------------- (В.Р.З.)
Себестоимость
Как было сказано выше, согласно ст. 105.8 НК РФ данные для расчета показателя рентабельности берутся из бухгалтерской отчетности.
Однако, как следует из формулировки п. 3 ст. 105.11 НК РФ, в отношении продавца контролируемой сделки (далее для упрощения изложения будем называть его анализируемым лицом или контролируемым лицом) должна рассчитываться валовая рентабельность затрат, полученная им в конкретной - контролируемой - сделке.
Следовательно, данные бухгалтерской отчетности анализируемого лица здесь не помогут и не понадобятся, поскольку в бухгалтерской отчетности данные по себестоимости и по прибыли в разрезе отдельных сделок не приводятся.
Какие же данные в этом случае должны быть использованы? Очевидно, что данные бухгалтерского учета, представляющие собой информацию по каждой хозяйственной операции, то есть конкретные суммы, связанные с конкретными сделками покупки и продажи товара. Говоря бухгалтерским языком, для расчета валовой рентабельности затрат анализируемого лица нужно взять те показатели бухгалтерского учета по одной контролируемой сделке, которые формируют отчет о прибылях и убытках:
Выручка
К-т 90.1
Себестоимость продаж
Д-т 90.2
Акцизы и НДС
Д-т 90.3 (90.4)
Валовая прибыль
К-т 90.1 минус Д-т 90.2 минус Д-т 90.3
Таким образом, показатель валовой рентабельности затрат у анализируемого лица по одной контролируемой сделке должен быть рассчитан следующим образом:
К-т 90.1 - Д-т 90.2 - Д-т 90.3
В.Р.З. = ------------------------------ (В.Р.З. )
прод Д-т 90.2 прод
Очевидно, что для подобных расчетов могут оказаться недостаточными данные бухгалтерского учета, поскольку ни в бухгалтерском, ни в налоговом, ни в управленческом учете, как правило, не рассчитываются показатели себестоимости в разрезе каждой отдельно взятой сделки. Соответственно, не исключено, что теперь налогоплательщикам придется задуматься об организации и ведении наряду с налоговым и бухгалтерским еще и третьего вида учета - "ценового", "трансфертного", "контрольно-ценового" и т.п., - официального термина на этот случай пока не существует, но, думаем, сама жизнь и практика выработает его в ближайшее время.
4.6.4. Расчет валовой рентабельности затрат
у сопоставимых организаций
Для сравнения валовой рентабельности затрат продавца с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат рассчитываются показатели валовой рентабельности затрат не менее чем четырех сопоставимых организаций (при их наличии).
Выше приведена общая формула (В.Р.З.) расчета валовой рентабельности затрат.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 105.8 НК РФ данные для расчета любых показателей рентабельности определяются на основании бухгалтерской отчетности. Поэтому при расчете валовой рентабельности сопоставимых организаций следует оперировать уже обобщенными данными их бухгалтерской отчетности, поскольку именно она является общедоступной информацией (в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 105.6 НК РФ при сопоставлении условий сделок могут использоваться сведения, полученные из бухгалтерской отчетности организаций, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах). Что касается информации о конкретных сделках сопоставимых организаций (о ценах, расходах и т.п.), то она общедоступной не является, следовательно, при расчете рентабельности использована быть не может.
Кроме того, согласно п. 8 ст. 105.7 НК РФ данные бухгалтерской отчетности, на основании которых осуществляется расчет показателей рентабельности, должны быть приведены в сопоставимый вид, обеспечивающий несущественность влияния отклонений в порядке учета расходов на показатели рентабельности. При невозможности обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности затратный метод применяться не должен и подлежат применению другие методы.
В соответствии с Приказом Минфина России N 66н, которым утверждены Формы бухгалтерской отчетности в РФ, необходимые нам показатели отражаются в Отчете о прибылях и убытках:
- себестоимость проданных товаров (работ, услуг) - по строке 2120 "Себестоимость продаж";
- валовая прибыль - по строке 2100 "Валовая прибыль".
Таким образом, перекладывая формулу (В.Р.З.) на конкретные строки отчета о прибылях и убытках, получим следующий порядок расчета валовой рентабельности затрат сопоставимых организаций:
Стр. 2100
В.Р.З. = --------- (В.Р.З. )
соп.орг. Стр. 2120 соп.орг.
Как мы уже говорили ранее, формула абсолютно понятная и легко перекладываемая на конкретные строки бухгалтерской отчетности. Однако ее эффективность представляется весьма спорной, поскольку бухгалтерская отчетность содержит финансовые показатели по всей деятельности компании, с учетом всех видов производств, работ и услуг. Поэтому в условиях, когда необходимо сравнивать рентабельность конкретных сделок анализируемого лица с рентабельностью других компаний, такое сравнение было бы хоть сколько-нибудь эффективным, если бы в нем участвовали только одинаковые виды деятельности. Если же рентабельность сделок по реализации, например, пшеницы сравнивать с общей рентабельностью организации, которая тоже продает пшеницу, но также занимается и реализацией мяса и молочных продуктов, то такое сравнение, мягко говоря, не будет эффективным и не приведет к достоверным и корректным выводам.
Соответственно, по нашему мнению, для расчета показателей рентабельности сопоставимых организаций следует оперировать не только той числовой информацией, которая содержится собственно в отчетах о прибылях и убытках данных организаций, но и аналитическими данными (если таковые являются общедоступными), приведенными в пояснениях к отчету о прибылях и убытках и касающимися расшифровки выручки и себестоимости по видам деятельности.
4.6.5. Действия с полученными значениями
валовой рентабельности затрат
Полученные значения валовой рентабельности затрат используются для составления рыночного интервала валовой рентабельности затрат.
Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющ
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Рентабельность активов.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в н
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел косн
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов