Рентабельность активов. - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5 В Соответствии С Пп. 6 П. 1 Ст. 105.8 Нк Рф Рентабельность Активов Рассчитыва...
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской отчетности.
Изложение данной формулы "языком" форм бухгалтерской отчетности не представляется возможным, поскольку ее знаменатель предполагает использование данных, касающихся одной конкретной сделки.
При этом если в отношении анализируемого лица выделить доходы, расходы и активы, относящиеся к одной сделке, теоретически возможно, то сделать это в отношении сопоставляемых организаций нельзя в силу того, что информация третьих лиц (не контролируемого лица) является публичной и общедоступной только в части годовой бухгалтерской отчетности. Информация о конкретных сделках таковой не является, следовательно, в целях налогового контроля использована быть не может.
Если же предположить, что по сопоставляемым организациям следует учитывать все активы, отраженные в сумме разд. I и II бухгалтерского баланса, то метод сопоставимой рентабельности с использованием показателя рентабельности активов вообще можно назвать декларативным и "нерабочим", поскольку возможность найти несколько организаций со схожими - капиталоемкими - видами деятельности (пп. 4 п. 5 ст. 105.12 НК РФ), имеющих аналогичный состав и стоимость активов, причем как оборотных, так и внеоборотных, вызывает очень большие сомнения.
4.7.4. Какой показатель рентабельности использовать?
Конечно, практическое применение метода сопоставимой рентабельности вызовет на практике массу вопросов и проблем, хотя, как показывает многолетний опыт применения данных методов в Европе, метод сопоставимой рентабельности стал в последнее время чуть ли не основным и наиболее часто используемым. Ведь практически все из предложенных показателей рентабельности этого метода основаны на данных о тех же расходах и прибыли, которые используются при расчете валовой рентабельности (в методе цены последующей реализации) и валовой рентабельности затрат (в затратном методе).
При этом метод сопоставимой рентабельности предлагается использовать в ситуациях, когда отсутствует информация о сопоставимых организациях и сделках и невозможно использовать указанные два метода.
Согласно п. 4 ст. 105.12 НК РФ при выборе конкретного показателя рентабельности учитываются:
- вид деятельности, осуществляемый анализируемым лицом;
- осуществляемые им функции;
- используемые активы;
- принимаемые экономические риски;
- полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности;
- экономическая обоснованность такого показателя рентабельности.
В ст. 105.12 приведено несколько ситуаций, в которых для метода сопоставимой рентабельности рекомендуется использовать тот или иной показатель рентабельности:
- рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров, приобретенных у взаимозависимого лица, невзаимозависимому лицу, а также при продаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми, лицам, которые являются взаимозависимыми;
- валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в таких же случаях, но если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной его валовой прибыли от продаж лица и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;
- рентабельность затрат используется при выполнении работ, оказании услуг, а также при производстве товаров;
- рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).
Данные рекомендации, а также вышеприведенные формулы расчета операционной рентабельности позволяют провести достаточно четкие аналогии между методом сопоставимой рентабельности и предыдущими двумя методами определения рыночной цены, основанными на рентабельности, - методом цены последующей реализации и затратным методом.
Так, совершенно очевидно, что рентабельность продаж и валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов по своему назначению есть некий аналог валовой рентабельности (метод цены последующей реализации); рентабельность затрат и рентабельность активов - аналог валовой рентабельности затрат (затратный метод).
Выше мы уже анализировали, что метод сопоставимой рентабельности отличается от метода цены последующей реализации и от затратного метода лишь тем, что применяется в условиях отсутствия сопоставимых организаций или информации о сопоставимости их отчетности. Поэтому Налоговый кодекс и предусматривает "аналоги" в виде показателей рентабельности, применяемых в данном методе, схожих с показателями рентабельности, применяемыми в двух предыдущих методах.
Соответственно, поскольку применение данного метода обусловлено недостаточностью или отсутствием необходимой информации о сопоставимых организациях и сделках, то любая цена, определенная по этому методу, может быть названа "рыночной" очень и очень условно, что само по себе будет причиной многочисленных споров и разбирательств при его применении.
4.7.5. Чью рентабельность сравнивать с рынком?
Еще один сложный вопрос в применении рассматриваемого метода - кто является анализируемым лицом?
Если в предыдущих трех методах четко определено, чьи цены или чью рентабельность надо сравнивать с рынком, то для метода сопоставимой рентабельности на основании п. п. 6 и 7 ст. 105.12 НК РФ анализируемая сторона должна быть выбрана между продавцом и покупателем исходя из следующих критериев:
а) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки (к таким функциям относятся функции, перечисленные в п. 6 ст. 105.5 НК РФ);
б) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки (к таким рискам относятся риски, перечисленные в п. 7 ст. 105.5 НК РФ);
в) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.
В случае если сторона анализируемой сделки не отвечает указанным требованиям, то для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.
Налоги и финансовое право N... КОНТРОЛЬ ЗА ТРАНСФЕРТНЫМИ ЦЕНАМИ Авторы номера...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Рентабельность активов.
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющ
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в н
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел косн
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов