Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Представление уведомления с недостоверными сведениями. - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5 Как Было Указано Выше, Под Представлением Уведомления С Недостоверными Сведен...
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в надлежащий налоговый орган в установленный срок, но содержащего искаженную, т.е. не соответствующую действительности, информацию.
Следует отметить, что в п. 2 ст. 126 НК РФ законодатель указал на заведомый характер недостоверных сведений, в то время как в ст. 129.4 НК РФ такое указание отсутствует. Это означает, что к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, субъект может быть привлечен только в том случае, если налоговый орган докажет осведомленность субъекта о допущенных в представляемых сведениях искажениях.
Для привлечения к ответственности по ст. 129.4 НК РФ таких доказательств не требуется, достаточно установления только лишь факта наличия таких искажений, независимо от осведомленности о них субъекта.
Данное обстоятельство свидетельствует о повышенном характере опасности правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, по сравнению с правонарушением, предусмотренным п. 2 ст. 126 НК РФ.
Следует отметить, что в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 105.16 НК РФ в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.
Отсюда возникает вопрос, по каким критериям можно отграничить "недостоверность" сведений в уведомлении от перечисленных выше неполноты, неточностей, ошибок. Кроме того, непонятен вопрос с ситуацией, когда налогоплательщик уведомит налоговый орган не о всех контролируемых сделках, совершенных им в течение года. Будет ли рассматривается данная ситуация в качестве "представления уведомления с недостоверными сведениями", учитывая, что в самом уведомлении отраженная информация будет соответствовать действительности.
В случае если законодатель в ближайшее время не решит данные вопросы путем уточнения текста ст. 129.4 НК РФ, в практике ее применения могут возникнуть определенные сложности.
5. Субъективная сторона налогового правонарушения
Субъективная сторона анализируемого деяния выражается в том, что данное нарушение может быть совершено как умышленно, так и по неосторожности.
В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий.
Правонарушение, предусмотренное ст. 129.4 НК РФ, будет признано совершенным умышленно в случае, если налогоплательщик осведомлен об установленной в законодательстве о налогах и сборах обязанности представления уведомления о контролируемых сделках в надлежащий налоговый орган и в срок до 20 мая года, следующего за годом совершения сделки, и отдает себе отчет в том, что ее неисполнение в установленном в ст. 105.16 НК РФ порядке дезорганизует нормальную работу налоговых органов по осуществлению контрольных функций в сфере трансфертного налогообложения, и желает наступления указанных последствий либо относится к ним безразлично.
В соответствии с п. 3 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.
Правонарушение, предусмотренное ст. 129.4 НК РФ, будет признано совершенным по неосторожности, в случае, если:
- налогоплательщик не знает об установленной в законодательстве о налогах и сборах обязанности представления уведомления о контролируемых сделках в надлежащий налоговый орган и в срок до 20 мая года, следующего за годом совершения сделки, либо имеет о ней представление и не отдает себе отчета в том, что ее неисполнение в установленном в ст. 105.16 НК РФ порядке дезорганизует нормальную работу налоговых органов по осуществлению контрольных функций в сфере трансфертного налогообложения;
- налогоплательщики, являющиеся субъектами ст. 129.4 НК РФ, в силу различных обстоятельств (возраст, опыт, профессиональная подготовка и т.д.), должны понимать, что исполнение обязанности, установленной п. 2 ст. 105.16 НК РФ, регламентировано законодательством о налогах и сборах, поэтому уведомление о совершении контролируемых сделок не может быть не представлено вовсе, либо не может быть представлено не в надлежащий налоговый орган, позже 20 мая года, следующего за годом совершения контролируемой сделки, или содержать недостоверную информацию. Тем более что налогоплательщик имеет возможность получить необходимую информацию о наличии у него обязанности по представлению указанного уведомления в установленном законодательством о налогах и сборах порядке и об ответственности, предусмотренной ст. 129.4 НК РФ. Иначе говоря, незнание закона не освобождает от ответственности.
Однако если несвоевременное представление налоговой декларации было совершено в условиях отсутствия вины налогоплательщика, то штраф по ст. 129.4 НК РФ взыскиваться не должен.
Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Исходя из положений п. 5 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки, акта или иных материалов мероприятий налогового контроля налоговый орган обязан выяснить вопрос о наличии вины лица, в частности установить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Неисполнение данной обязанности в силу п. 14 ст. 101 и п. 12 ст. 101.4 НК РФ может быть основанием для признания решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности недействительным.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что при принятии решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, налоговый орган обязан исследовать вопрос о наличии вины лица в данном правонарушении, собрать доказательства, позволяющие квалифицировать действия данного лица как совершенные умышленно или по неосторожности. В противном случае такое решение может быть признано не соответствующим законодательству о налогах и сборах.
Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющ
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Рентабельность активов.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел косн
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов