Какие документы и в каких случаях налоговый орган вправе истребовать у банка на основании п. 2 ст. 86 НК РФ? - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5 На Основании П. 2 Ст. 86 Нк Рф Налоговым Органом Могут Быть Истребованы Три В...
На основании п. 2 ст. 86 НК РФ налоговым органом могут быть истребованы три вида документов: 1) справки по счетам, содержание которых при этом ограничено только двумя видами информации - о наличии счетов в банке и об остатках денежных средств на счетах; 2) выписки по операциям на счетах; 3) справки в отношении корпоративных электронных средств платежа, содержание которых (справок) заключается в информации об электронных денежных средствах и переводах электронных денежных средств.
Правила данной статьи (как и ст. 76 НК РФ) применяются, помимо счетов и электронных корпоративных средств платежа организаций и индивидуальных предпринимателей, также в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и в отношении электронных корпоративных средств платежа этих лиц. Кроме того, с 1 января 2012 г. правила ст. 86 НК РФ применяются также в отношении счетов инвестиционного товарищества, открываемых участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, для осуществления операций, связанных с ведением общих дел товарищей по договору инвестиционного товарищества, и в отношении корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств по таким операциям <1>.
--------------------------------
<1> См. п. 4 ст. 86 НК РФ в ред. Федерального закона от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" (официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru. 2011, 29 ноября)).
При этом не имеет значения, продолжает ли свое действие договор банковского счета между банком и клиентом в момент получения банком запроса, поскольку законодатель увязывает обязанность банка по представлению налоговому органу информации о клиенте с самим фактом взаимоотношений банка и клиента в рамках договора (открытие счета и проведение по нему операций) независимо от времени существования таких отношений. В отношении уже закрытых в момент получения запроса счетов клиентов эта обязанность банка корреспондирует с установленной Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" <1> обязанностью банка отражать по счетам учета операции своих клиентов и обеспечивать сохранность документов бухгалтерского учета.
--------------------------------
<1> Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. N 48. Ст. 5369.
Однако соответствующую информацию о клиенте банка (в виде справки по счетам, выписки по операциям на счетах или справки о корпоративных электронных средствах платежа) налоговый орган вправе истребовать у банка на основании п. 2 ст. 86 НК РФ только в том случае, если мероприятия налогового контроля проводятся именно в отношении самого клиента банка, а не в отношении его контрагента. Такого мнения на сегодняшний день придерживаются все арбитражные суды, в том числе Высший Арбитражный Суд РФ <2>.
--------------------------------
<2> См., например: Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 ноября 2008 г. N 10407/08 по делу N А40-48878/07-111-238, N 10846/08 по делу N А40-48954/07-35-297; Определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 ноября 2008 г. N 13480/08 по делу N А40-48884/07-112-272, от 16 октября 2009 г. N ВАС-13337/09 по делу N А27-17947/2008-6; Постановления ФАС Московского округа от 20 ноября 2008 г. N КА-А40/10975-08 по делу N А40-10632/08-112-44, от 26 мая 2009 г. N КА-А40/5778-08-Н по делу N А40-48995/07-75-305, от 19 августа 2009 г. N КА-А40/7731-09 по делу N А40-48881/07-109-190; ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2011 г. по делу N А72-4926/2010; ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2008 г. по делу N А56-34904/2007, от 15 марта 2011 г. по делу N А56-39973/2010.
Кроме того, указанные документы могут быть истребованы налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа), а также в случае принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (приостановления переводов электронных денежных средств) или об отмене приостановления операций по счетам (приостановлении переводов электронных денежных средств).
Все темы данного раздела:
Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющ
Взаимозависимость в силу полномочий по прямому назначению органов управления.
В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно со своими взаимозависимыми лицами по брачно-семейным признакам), им
Взаимозависимость в силу единого управленческого начала (в силу полномочий назначения органов управления в разных организациях).
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного орга
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Взаимозависимость в силу прямого руководства несколькими организациями.
В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
Статья 105.2. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации
2.4.1. Общие положения
Статья 105.2 НК РФ носит своеобразный, "математический" характер, поскольку содержит в себе формулы расчет
Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
3.1.1. О сохранении презумпции
"договорные цены = рыночные цены"
Как следует из п. 1 ст. 105.3 НК РФ, для целей осуществления полноценног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ
3.2.1. Критерии сопоставимости
при определении рыночной цены
В целях установления полноценного налогового контроля за ценами НК РФ группирует все с
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если для контроля используются биржевые котировки или данные информационно-ценовых агентств.
Если контролируемая сделка позволяет в качестве сопоставимых с ней сделок рассматривать данные информационно-ценовых агентств или результаты биржевых торгов - биржевые котировки, то осущест
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Сравнение цены сделки с минимальным и максимальным значениями интервала.
Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен (в нашем первом примере этот интервал составляет от 89,5 руб. до 104 руб.), для целей нал
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Использованием в данной формуле оборотов, касающихся только сопоставимых
сделок.
При этом согласно п. 3 ст. 105.10 НК РФ если перепродавец осуществляет перепродажу по разным ценам, то при определении интервала рентабельности в качестве цены пос
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
3) рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость;
4) рентабельность
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Рентабельность активов.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в н
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел косн
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
День приезда в РФ не учитывается при определении налогового статуса физического лица, а день отъезда из РФ учитывается.
Такой вывод сделан, в частности, в Письмах ФНС России от 28.12.2005 N 04-1-04/929, УФНС России по г. Москве от 14.09.2007 N 28-11/087829. Контролирующие органы считают, что день отъезда за пределы
День приезда в РФ учитывается при определении налогового статуса, день отъезда из РФ не учитывается.
Такой вывод сделан в Письмах УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 18-15/3/007427@, от 02.10.2009 N 20-15/3/103021@. УФНС отмечает, что "календарные дни, в течение которых иностранные работ
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
О мотивированности запроса налогового органа, представленного в порядке п. 2 ст. 86 НК РФ.
Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ст. 135.1 и п. 6 ст. 135.2 НК РФ, может считаться установленной при наличии в совокупности следующих обстоятельств: 1) наличие запроса налогового
О форме и порядке представления банками справок по счетам и выписок по операциям на счетах.
2 сентября 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ <1>, которым были внесены изменения в ст. ст. 76 и 86 НК РФ, предусматривающие возможность для банков направлят
Применимы ли к банкам положения ст. 93.1 НК РФ и ответственность по ст. 129.1 НК РФ?
Как указано выше, положения п. 2 ст. 86 НК РФ распространяются на достаточно узкий, прямо указанный в законе перечень банковских документов: справки о наличии счетов в банке или об остатках денежны
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Новости и инфо для студентов