О мотивированности запроса налогового органа, представленного в порядке п. 2 ст. 86 НК РФ.
О мотивированности запроса налогового органа, представленного в порядке п. 2 ст. 86 НК РФ. - раздел Финансы, Налоги и финансовое право, 2012, N 5 Объективная Сторона Правонарушений, Предусмотренных Ст. 135.1 И П. 6 Ст. 135....
Объективная сторона правонарушений, предусмотренных ст. 135.1 и п. 6 ст. 135.2 НК РФ, может считаться установленной при наличии в совокупности следующих обстоятельств: 1) наличие запроса налогового органа о выдаче справки по счетам или выписки по операциям на счетах либо справки о корпоративных электронных средствах платежа; 2) содержание в запросе обоснования предъявленного требования; 3) направление запроса в отношении лица, действительно имеющего или имевшего счет в банке; 4) запрос сведений в отношении допустимого круга лиц (организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, занимающийся частной практикой; адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в отношении которых проводятся мероприятия налогового контроля). Подчеркнутое в п. 2 ст. 86 НК РФ требование о мотивированности запроса налогового органа позволяет считать этот критерий одним из ключевых оснований для обоснованности применения к банку ответственности, предусмотренной ст. 135.1, п. 6 ст. 135.2 НК РФ.
Конституционный Суд РФ в Определении от 14 декабря 2004 г. N 453-О <3> указал, что при отсутствии в запросе налогового органа мотивировки необходимости представления соответствующей информации либо при наличии ненадлежащей мотивировки, не связанной с целями и задачами налогового контроля, а также при отсутствии в запросе указания на конкретный период, за который запрашивается информация, данные запросы исполнению банками не подлежат.
--------------------------------
<3> Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. N 453-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Акционерный коммерческий банк "Энергобанк" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", пунктом 2 статьи 86 и пунктом 1 статьи 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. N 3.
Арбитражные суды также признают право банка отказаться от исполнения запроса налогового органа, в котором отсутствуют надлежащие основания, подтверждающие необходимость представления банком информации о клиенте и связанные с целями и задачами налоговых органов <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июня 2009 г. N 1681/09 по делу N А40-33452/08-75-81; Постановления ФАС Московского округа от 8 июля 2009 г. N КА-А40/6120-09-П по делу N А40-15082/08-108-61; ФАС Поволжского округа от 24 октября 2006 г. по делу N А65-4205/06-СА2-22; ФАС Центрального округа от 23 августа 2006 г. по делу N А54-532/2006-С5.
В связи с этим налоговым органам следует серьезно подходить к составлению запросов, направляемых в банки. Предмет запроса, направленного налоговым органом в банк на основании п. 2 ст. 86 НК РФ, должен сводиться к истребованию справки о наличии счетов в банке или об остатках денежных средств на счетах проверяемого налогоплательщика, выписки по операциям на счете проверяемого налогоплательщика в банке либо справки о корпоративных электронных средствах платежа, а не каких-либо иных документов (сведений). При этом в мотивировочной части запроса в качестве основания истребования у банка соответствующей информации налоговый орган должен указать на проведение мероприятий налогового контроля в отношении организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) <2>.
--------------------------------
<2> См.: Письмо ФНС России от 29 сентября 2008 г. N ШТ-6-2/675@ // Документ опубликован не был.
На сегодняшний день документооборот между налоговыми органами и банками стал по большей части электронным. Банки, согласно действующему законодательству, вправе направлять в налоговые органы необходимую им информацию только в электронном виде. Однако налоговые органы как исключение из общего правила по-прежнему могут направлять в банк соответствующие запросы и в электронном <3>, и в бумажном виде. На момент написания настоящей статьи все еще сохранял свое действие Приказ ФНС России от 5 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/829@ <4>, которым утверждены формы и Порядок представления запросов налогового органа, направляемых в банк в бумажном виде на основании п. 2 ст. 86 НК РФ <5>.
--------------------------------
<3> См.: Приказ ФНС России от 23 ноября 2010 г. N ММВ-7-6/633@ "Об утверждении формата запросов налоговых органов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о представлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты)" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2011. N 9.
<4> См.: Приказ ФНС России от 5 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе и форм соответствующих запросов" (в ред. Приказов ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/169@, от 13.07.2011 N ММВ-7-2/438@) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. N 7.
<5> Заметим, что 24 января 2012 г. Государственной Думой в первом чтении был принят законопроект N 500686-5 "О внесении изменений в статьи 76 и 86 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", которым в целях окончательного перехода на электронный документооборот между банками и налоговыми органами предлагается обязать налоговые органы направлять в банки решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (решения об отмене такого приостановления) и запросы о представлении справок о наличии счетов или об остатках денежных средств на счетах в банке и выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) только в электронном виде. Порядок направления в банк соответствующих запросов налоговых органов в электронном виде по замыслу разработчиков законопроекта должен быть установлен Банком России по согласованию с ФНС России.
Данный Приказ предписывает налоговым органам указывать в мотивировочной части запроса одно из следующих оснований: вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа); принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет); проведение в отношении организации (индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частой практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет) мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении налогоплательщика налоговой проверки; истребование документов (информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах; проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных целей и задач налогового контроля). Тем не менее не все из перечисленных ФНС России вариантов мотивировки запроса применимы на практике. Так, налоговый контроль в формах, предусмотренных ст. 93.1 НК РФ, не может являться основанием для выставления банку запросов на получение справок и выписок по счетам.
Статья 105.1. Взаимозависимые лица
2.1. "Взаимозависимые лица" как центральная категория
налогового контроля за трансфертным ценообразованием
Статья 105.1 НК РФ, определяющ
Взаимозависимость косвенного руководства.
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательног
Право самостоятельно "корректировать" налоговые обязательства.
Налогоплательщик вправе уплачивать НДС, НДПИ и авансовые платежи по налогу на прибыль (НДФЛ) за налоговые периоды, заканчивающиеся в течение календарного года, исходя из фактической цены сделки с в
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
4. Метод распределения прибыли может использоваться, в частности, в следующих случаях:
1) при невозможности использования методов, предусмотренных подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 105.7 на
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен
Обобщающий анализ вышеприведенных норм позволяет сформулировать основные правила-принципы применения метода сопоставимых рыночных цен.
1. Метод сопоставимых рыночных цен за
Расчет минимального значения интервала рыночных цен.
- если частное от деления на четыре числа значений в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый
Расчет максимального значения интервала рыночных цен.
- если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке п
Для чего такие расчеты?
Несмотря на кажущуюся на первый взгляд непонятность вышеуказанных вычислений, они тем не менее обусловлены простыми правилами статистики, которые позволяют исключить из процесса расчета интервала р
Если в выборке есть регулируемые цены.
При построении интервала рыночных цен иногда необходимо учитывать еще одно правило, которое почему-то размещено законодателем совершенно в другой главе Налогового кодекса, не имеющей отношения к ме
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
...
2. Показатели, указанные в пункте 1 настоящей статьи, и иные финансовые показатели для целей настоящей главы определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской о
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
7. При расчете интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена к
Расчет минимального значения интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности
1. При определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы в порядке, предусмотренном статьями 105.1
Расчет минимального значения рыночного интервала рентабельности.
- если частное от деления на четыре числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то минимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рента
Расчет максимального значения интервала рентабельности.
- если произведение 0,75 и числа значений рентабельности в выборке является целым числом, то максимальным значением интервала рентабельности признается среднее арифметическое значения рентабельност
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимо
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности
1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рента
Рентабельность затрат.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность затрат рассчитывается как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленчески
Рентабельность коммерческих и управленческих расходов.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность коммерческих и управленческих расходов рассчитывается как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам.
&nb
Рентабельность активов.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 105.8 НК РФ рентабельность активов рассчитывается как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно
Статья 105.13. Метод распределения прибыли
Обобщающий анализ вышеприведенных норм НК РФ позволяет сформулировать некоторые основы применения метода распределения прибыли.
1. Метод распределения прибыли представляет
Распределение совокупной прибыли.
Данный способ можно назвать способом прямого распределения прибыли, когда вся совокупная прибыль от сделки перераспределяется между ее участниками по определенным критериям.
Распределение остаточной прибыли.
Данный способ распределения прибыли гораздо более сложен, однако он несет в себе значительно меньше субъективного начала, поскольку по вышеуказанным оценочным критериям перераспределяется не вся со
Статья 105.18. Симметричные корректировки
7.1. Симметричная корректировка - новый институт
налогового законодательства: понятие и содержание
Одной из новелл Кодекса является появление в нем
Уведомление не представлено вовсе.
Такой способ совершения правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ, может иметь место в следующих случаях:
- уведомление не составлено вовсе и не направлено в налоговый орган по мест
Представление уведомления с недостоверными сведениями.
Как было указано выше, под представлением уведомления с недостоверными сведениями следует понимать представление уведомления, составленного в соответствии с требованиями НК РФ и представленного в н
Дела, связанные с извлечением необоснованной налоговой выгоды.
В целом необходимо отметить, что споры данной категории дел в общей массе арбитражных споров составляют до 80% от всех налоговых разбирательств.
Арбитражные споры данной категории дел косн
Земельный налог.
На основании п. 2 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
Налог на имущество.
Напомним, что объектом обложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение,
Транспортный налог.
Глава 28 НК РФ не устанавливает льгот по транспортному налогу. В то же время закон субъекта РФ может устанавливать или не устанавливать налоговые льготы (ст. 356 НК РФ).
Рассмотрим несколь
ИЛИ ИСКУССТВО НАЛОГОВОГО СПОРА
В рубрике "Защита налогоплательщика, или Искусство налогового спора" размещаются материалы, посвященные процессуально-правовым и иным аспектам эффективной защиты прав нало
И ФИНАНСОВОГО ПРАВА. СТАТЬИ
В разделе "Теория и практика налогообложения и финансового права. Статьи" размещаются работы ученых, аспирантов, соискателей, специалистов-практиков по проблемным вопросам
ПО НАЛОГОВЫМ И ФИНАНСОВЫМ СПОРАМ
В разделе "Актуальные вопросы судебной практики по налоговым и финансовым спорам" размещается краткая версия базы данных "Аналитические обзоры судебной практики по на
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов