рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры
- Раздел Финансы
- /
- АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Реферат Курсовая Конспект
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ - раздел Финансы, Министерство Образования И Науки Российской Федерации Псковский Госу...
Министерство образования и науки Российской Федерации
Псковский государственный политехнический институт
С.Е. Егорова, О.А. Волкова
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Учебное пособие
Псков
Издательство ППИ
Министерство образования и науки Российской Федерации
Псковский государственный политехнический институт
С.Е. Егорова, О.А. Волкова
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
направлениям «Экономика» и «Менеджмент», а также слушателей курсов повышения квалификации профессиональных бухгалтеровЕгорова С.Е., Волкова О.А.
Издательство ППИ, 2010. – 224 с: ил.Введение
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации о финансовом состоянии организации для инвесторов, покупателей, поставщиков, кредиторов и других заинтересованных в деятельности предприятия лиц. Именно изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет сформировать мнение о результативности деятельности организации на рынке, оценить возможность и целесообразность развития с ней деловых партнерских отношений.
В современных условиях умение читать бухгалтерскую отчетность является профессиональной необходимостью не только для бухгалтера или аналитика, но и для руководителя организации с тем, чтобы оценить степень риска принимаемых финансовых решений.
Основная цель данного учебного пособия заключается в формировании теоретических знаний и практических навыков по осуществлению процедур и использованию методов анализа бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленной цели в состав учебного пособия включены: описание существующих подходов к анализу бухгалтерской отчетности; характеристики наиболее важных финансовых показателей; методики расчета и анализа основных финансовых коэффициентов; механизмы применения некоторых факторных моделей для принятия управленческих решений; описание подходов к оценке и прогнозированию банкротства организаций; способы анализа эффективности деятельности организаций; вопросы движения денежных потоков в организации, порядок составления и анализа отчета о движении денежных средств.
Знание предложенных в учебном пособии методов и приемов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности позволит оценить финансовое состояние организации, увидеть направления ее развития и выбрать наиболее целесообразное управленческое решение.
Помимо конспекта лекций, пособие содержит практический сквозной пример с выводами и рекомендациями, вопросы для самоконтроля, задания для практических занятий и самостоятельной работы, а также тестовые задания, выполнение которых обеспечит усвоение и закрепление полученных теоретических знаний.
Все практические задания составлены с использованием бухгалтерской (финансовой) отчетности конкретных коммерческих организаций различных организационно-правовых форм.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Понятие финансового состояния организации
Финансовое состояние характеризуется величиной капитала, активов и обязательств, которые должны иметь определенное соотношение между собой, для того… Нарушение пропорций между периодом использования активов и сроком погашения… На рис. 1.1 показано формирование активов организации. Учитывая, что часть внеоборотных активов формируется за счет…Предварительная оценка финансового состояния
Организации
Анализ может проводиться двумя способами в зависимости от имеющихся исходных данных. Первый способ. Если анализ проводится за один год, то обычно составляется… Анализ структуры активов и их источников по данным сравнительного аналитического баланса позволяет сделать ряд важных…Анализ ликвидности бухгалтерского баланса
Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность организации рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе (срок… Текущей платежеспособностью принято называть способность организации… При оценке ликвидности баланса используются две экономические категории:Анализ финансовой устойчивости организации
Финансовая устойчивость характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютные показатели финансовой устойчивости рассчитываются с целью оценки… Методика определения типа финансового состояния организации включает в себя следующие этапы:Анализ возможной неплатежеспособности
Организации
- на 3 ближайшие месяца, если в анализируемом периоде платежеспособность не была нарушена; - на 6 ближайших месяцев, если платежеспособность была нарушена. Прогнозная оценка проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ №498 «О некоторых мерах по реализации…Анализ деловой активности организации
Деловая активность проявляется в динамичности развития фирмы и достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели.… К относительным показателям деловой активности относятся две группы… · Скорость оборота (Коб), т.е. количество оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организации и его…Контрольные вопросы
1. В чем состоят цели и задачи анализа финансовой отчетности?
2. Какие методы и приемы анализа бухгалтерского баланса вам известны?
3. Что показывают результаты структурного анализа активов баланса?
4. Почему эмитенты и инвесторы являются основными группами пользователей бухгалтерской отчетности?
5. Какая экономическая информация необходима для принятия определенных решений такой группой пользователей как инвестор?
6. Что влияет на увеличение удельного веса производственных запасов?
7. Чем может быль вызвано увеличение дебиторской задолженности?
8. Что представляет собой финансовая устойчивость?
9. Какие существуют типы финансового состояния организации?
10. Каковы относительные показатели финансовой устойчивости?
11. Что означает понятие «ликвидность»?
12. Какой баланс считается абсолютно ликвидным?
13. Какие показатели характеризуют ликвидность организации? Как они рассчитываются?
14. Что понимается под долгосрочной и краткосрочной платежеспособностью организации?
15. В чем состоит отрицательное воздействие инфляции на состояние оборотных средств?
16. Как можно оценить скорость оборота средств организации?
17. Каким образом можно оценить уровень деловой активности организации?
Задания для практических занятий
Задание 1.Используя данные бухгалтерского баланса (см. приложение 2):
а) дать оценку статей первого раздела актива баланса;
б) осуществить вертикальный анализ внеоборотных активов;
в) дать оценку структурным изменениям.
Задание 2.Используя данные бухгалтерского баланса (см. приложение 2):
а) дать оценку статей второго раздела баланса организации;
б) осуществить вертикальный анализ оборотных активов;
в) дать оценку структурным изменениям.
Задание 3.Используя данные бухгалтерского баланса (см. приложение 2):
а) дать оценку статей третьего раздела баланса организации;
а) осуществить вертикальный анализ капитала организации;
б) дать оценку структурным изменениям.
Задание 4.Используя данные бухгалтерского баланса (см. приложение 2):
а) дать оценку статей четвертого и пятого разделов баланса организации;
б) осуществить вертикальный анализ кредиторской задолженности;
в) дать оценку структурным изменениям.
Задание 5. На основании данных бухгалтерского баланса (см. приложение 2):
а) сгруппировать показатели по группам ликвидности и срочности оплаты;
б) провести предварительный анализ ликвидности;
в) дать оценку коэффициентов ликвидности баланса организации.
Задание 6. На основании данных бухгалтерского баланса (см. приложение 2):
а) определить тип финансового состояния организации;
б) дать оценку коэффициентов финансовой устойчивости организации;
в) дать оценку динамики абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости.
Задание 7.Провести анализ возможной неплатежеспособности организации и определить мероприятия по улучшению ее финансового состояния.
Задание 8.На основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (см. приложение 2):
а) рассчитать показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
б) проанализировать влияние этих показателей на устойчивость организации.
Задание 9. Ниже приведены выписки из отчета о прибылях и убытках и баланса компании. По этим данным определите финансовый и операционный цикл. За средние принять остатки на конец года.
Отчет о прибылях и убытках (тыс. руб.)
| Выручка от продаж | |
| Себестоимость продаж | |
| Валовая прибыль | |
| Управленческие и коммерческие расходы | |
| Прибыль от продаж |
Баланс (тыс. руб.)
| Основные средства за вычетом амортизации | |
| Запасы | |
| Дебиторская задолженность | |
| Денежные средства | |
| Всего оборотных средств | |
| Кредиторская задолженность | |
| Акционерный капитал и резервы |
Задание 10. Новая компания на первый год прогнозирует следующие показатели:
| Объём продаж | 1500000 ден.ед. |
| Себестоимость продаж | 60% объема продаж |
| Общехозяйственные накладные расходы | 20% объема продаж |
| Срок погашения задолженности | 90 дней |
| Товарно-материальные запасы | 115 дней оборота по себестоимости |
| Кредиторская задолженность | 40 дней оборота по себестоимости |
| Основные средства | 900000 ден. ед. |
Требуется рассчитать операционный и финансовый циклы деятельности организации и определить общую сумму средств, необходимых в конце года для ее финансирования.
Задание 11. По приведенным ниже данным рассчитайте показатели общей и частной оборачиваемости оборотных средств за отчетный период и предыдущий год:
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год |
| 1. Среднегодовые остатки оборотных средств, в том числе: | ||
| а) сырья, материалов, полуфабрикатов | ||
| б) незавершенного производства | ||
| в) готовой продукции | ||
| 2. Реализация продукции (работ, услуг) | ||
| 3. Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство | ||
| 4. Товарная продукция по производственной себестоимости | ||
| 5. Отгрузка продукции |
Задания для самостоятельной работы
Задание 1.Определить наличие собственных оборотных средств у организации по данным бухгалтерского баланса (см. приложение 3).
Задание 2. Проанализировать достаточность источников финансирования для формирования запасов организации по данным бухгалтерского баланса (см. приложение 3). Определить тип финансового состояния организации.
Задание 3. Используя данные приложения 3, рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости организации, оценить их динамику, сравнить с нормативными значениями и сделать вывод об изменении финансовой устойчивости организации за анализируемый период.
Задание 4.Используя данные приложения 3, сгруппировать активы организации по степени их ликвидности, а пассивы – по степени срочности погашения. Оценить ликвидность бухгалтерского баланса организации.
Задание 5. Используя данные приложения 3, рассчитать показатели оборачиваемости капитала организации и его составляющих. Оценить динамику операционного и финансового цикла организации.
Задание 6.Вы оцениваете ликвидность оборотных средств двух предприятий. На предприятии А дебиторская задолженность составляет 20% оборотных средств, на предприятии Б – 80%. На каком из предприятий при прочих равных условиях выше ликвидность оборотных средств?
Задание 7.Вставьте в предложение пропущенные слова.
Основными финансовыми результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются … (слова для вставки: объем реализации, ассортимент, план выпуска, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия, финансовые ресурсы, оборотный капитал, основной капитал).
Задание 8.На сколько дней сократится длительность оборота оборотных средств в планируемом году, если:
1) в отчетном году объем производства составил 100 млн. руб. при среднегодовой стоимости оборотных средств 25 млн. руб.;
2) в планируемом году он составил 150 млн. руб. при среднегодовой стоимости оборотных средств 30 млн. руб.
Тестовые задания
1. Вид анализа, проводимый заинтересованными лицами (инвесторами, организациями, государственными органами и др.) на основе данных публичной бухгалтерской отчетности, открывающей информацию для всеобщего сведения – это … анализ:
а) внутрихозяйственный производственный;
б) внешний финансовый;
в) внутрихозяйственный финансовый.
2. Информационной базой финансового анализа являются:
а) данные финансового учета;
б) статистическая отчетность;
в) финансовые планы;
г) оперативная отчетность об объеме продаж;
д) бухгалтерская и управленческая отчетность;
е) информация о состоянии финансовых рынков;
ж) внешняя информация о состоянии финансовых рынков.
3. К быстро реализуемым относятся активы:
а) дебиторская задолженность (до 12 месяцев);
б) денежные средства и ценные бумаги;
в) производственные запасы.
4. Коэффициент абсолютной ликвидности – это отношение … к краткосрочным обязательствам:
а) денежных средств и краткосрочных ценных бумаг;
б) денежных средств и дебиторской задолженности;
в) запасов и затрат.
5. Оборотный капитал определяется по следующим показателям:
а) заемные и оборотные средства;
б) оборотные средства и краткосрочные обязательства;
в) краткосрочные финансовые вложения и заемный капитал.
6. К разделам бухгалтерского баланса относятся:
а) оборотные активы;
б) долгосрочные обязательства;
в) капитал и резервы;
г) внеоборотные активы;
д) краткосрочные обязательства;
е) убытки;
ж) внешние обязательства.
7. На увеличение удельного веса производственных запасов на предприятии могут влиять:
а) наращивание производственного потенциала;
б) стремление за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;
в) нерациональность выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
8. Понятие «ликвидность активов» означает:
а) период, в течение которого имущество предприятия полностью изнашивается и подлежит ликвидации;
б) способность их превращения в денежную форму;
в) период ликвидации имущества предприятия при несостоятельности (банкротстве).
9. Коэффициент, показывающий, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно, называется коэффициентом:
а) покрытия;
б) критической ликвидности;
в) абсолютной ликвидности.
10. Выберите, по какой из предложенных формул определяется коэффициент текущей ликвидности предприятия:
а) отношение текущих активов к пассиву баланса;
б) отношение оборотных запасов к объему краткосрочных обязательств;
в) отношение краткосрочных обязательств к объему оборотных средств;
г) отношение оборотных средств к объему краткосрочных обязательств.
11. Какой из признаков является основанием для признания организации платежеспособной:
а) коэффициент текущей ликвидности меньше 2;
б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами меньше 0,1;
в) коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1;
г) нет правильного ответа.
12. Существует ли зависимость между коэффициентом текущей ликвидности и коэффициентом обеспеченности собственными средствами:
а) зависимость отсутствует;
б) существует прямая зависимость;
в) существует обратная зависимость.
13. Наиболее значимым из коэффициентов платежеспособности для инвесторов предприятия является:
а) коэффициент абсолютной ликвидности;
б) коэффициент ликвидности;
в) коэффициент покрытия.
14. Наименее ликвидными активами являются:
а) дебиторская задолженность;
б) оборотные материальные активы;
в) внеоборотные активы.
15. Ранжирование дебиторской задолженности по различным срокам оплаты позволяет выявить:
а) величину неоправданной дебиторской задолженности;
б) величину резерва за счет оправданной дебиторской задолженности;
в) величину неучтенной дебиторской задолженности;
г) изменение дебиторской задолженности по сравнению с предшествующим периодом.
16. Оценка возможности необоснованного отвлечения средств из хозяйственного оборота производится при анализе:
а) структуры запасов и затрат организации;
б) соотношения запасов предприятия и величины внеоборотных активов;
в) динамики запасов и затрат организации;
г) соотношения различных видов запасов и затрат организации.
17. Наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчета по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения, это:
а) ликвидность;
б) платежеспособность;
в) платежный излишек.
18. Наиболее значимым из коэффициентов платежеспособности для кредиторов организации является:
а) коэффициент абсолютной ликвидности;
б) коэффициент ликвидности;
в) коэффициент покрытия.
19. Наиболее срочными обязательствами среди перечисленных ниже являются:
а) денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;
б) долгосрочные обязательства;
в) собственный капитал;
г) краткосрочные кредиты банков.
20. Недостаток собственных оборотных средств у организации – это характеристика:
а) абсолютной финансовой устойчивости;
б) нормальной финансовой устойчивости;
в) неустойчивого финансового состояния;
г) кризисного финансового состояния.
21. При проведении анализа финансовой устойчивости, о финансовом благополучии фирмы будет свидетельствовать показатель доли источников собственных средств, составляющий:
а) не менее 50% всех источников;
б) не менее 30% всех источников;
в) отсутствие собственных источников.
22. При проведении анализа оборачиваемости оборотных активов рост значения коэффициента оборачиваемости в динамике будет свидетельствовать:
а) о замедлении оборачиваемости оборотных активов и улучшении финансового состояния организации;
б) об ускорении оборачиваемости оборотных активов и улучшении финансового состояния организации;
в) об ускорении оборачиваемости оборотных активов и ухудшении финансового состояния организации.
23. Соотношение собственных и заемных средств – это:
а) коэффициент автономии;
б) коэффициент финансовой устойчивости;
в) коэффициент маневренности.
24. При росте величины дебиторской задолженности неблагоприятным для организации является:
а) снижение среднего срока оборачиваемости запасов;
б) снижение показателя оборачиваемости дебиторской задолженности (измеряемого в оборотах);
в) рост показателя оборачиваемости дебиторской задолженности (измеряемого в оборотах);
г) рост показателя оборачиваемости собственного капитала;
д) рост среднего срока оборачиваемости запасов.
25. Продолжительность одного оборота оборотного капитала определяется по формуле:
а) средняя величина оборотного капитала × количество дней в отчетном периоде / выручка от реализации;
б) выручка от реализации / средняя величина оборотного капитала;
в) средняя величина оборотного капитала / выручка от реализации.
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Финансовый результат как показатель эффекта
Хозяйственной деятельности
Валовый финансовый результат представляет собой выручку от продаж, или валовый доход организации. Чистый финансовый результат получается в… Финансовый результат – это сложная категория бухгалтерского учета. В… Наиболее общий подход к определению прибыли был основан Дж. М. Кейнсом (1883-1946 г.г.), который исходил из того, что…Анализ уровня и динамики финансовых результатов
Хозяйственная деятельность состоит из двух частей: обычная (основная) деятельность, для ведения которой создается организация, и прочая… Прочая деятельность возникает в результате изменения рыночной ситуации,… Таблица 2.1Факторный анализ прибыли от продаж
Формула «Прибыль = Выручка – Себестоимость – Коммерческие расходы – Управленческие расходы» не используется, поскольку в данном случае прибыль от… Таким образом, прибыль от продаж зависит от «качества» и «количества» выручки.… Методика анализа прибыли от продаж включает в себя следующие этапы:Факторный анализ чистой прибыли
Анализ чистой прибыли проводится балансовым методом с использованием моделей: 1) Чистая прибыль = Прибыль от продаж + Результат от прочей деятельности –… 2) Результат от прочей деятельности = Прочие доходы – Прочие расходы (см. табл. 2.3).Контрольные вопросы
1. Что показывает Отчет о прибылях и убытках?
2. Какие абсолютные показатели результативности деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности вам известны?
3. Какова схема формирования конечного финансового результата организации?
4. Из чего складываются доходы организации?
5. Перечислите основные этапы анализа финансовых результатов деятельности организации.
6. Каковы источники информации для анализа показателей прибыли?
7. Какие факторы оказывают влияние на прибыль от продаж? Назовите факторную модель.
8. Какие виды расходов вы знаете?
9. Приведите группировку расходов по обычным видам деятельности. Как их можно анализировать и какие выводы получить из этого?
10. Что представляют собой прочее доходы и расходы организации? Что может дать руководителю результат анализа прочих доходов и расходов организации?
Задания для практических занятий
Задание 1. Определите влияние факторов на прибыль от продаж, исходя из следующих данных:
(тыс. руб.)
| Показатели | По бюджету | По бюджету, пересчитанному на фактическую реализацию | По отчету |
| 1. Выручка от продаж | |||
| 2. НДС и акцизы | |||
| 3. Себестоимость | |||
| 4. Прибыль от продаж |
Задание 2. Определите влияние факторов на прибыль от продаж, используя методику, основанную на категории маржинального дохода, исходя из следующих данных:
(тыс. руб.)
| Показатели | Базисный период | Отчетный период |
| Выручка от продаж | ||
| НДС и акцизы | ||
| Затраты переменные | ||
| Маржинальный доход | ||
| Затраты постоянные | ||
| Прибыль от продаж |
Задание 3.На основании формы бухгалтерской отчетности №2 (см. приложение 2), оценить динамику показателей финансовых результатов организации и изменение их уровней в выручке. Сделать соответствующие выводы.
Задание 4.На основании формы бухгалтерской отчетности №2 (см. приложение 2), провести факторный анализ прибыли от продаж, учитывая уровень инфляции 10%. Сделать соответствующие выводы.
Задание 5. На основании формы бухгалтерской отчетности №2 (см. приложение 2), провести факторный анализ чистой прибыли организации. Сделать выводы о необходимости изменения структуры доходов и расходов организации от основной и прочей деятельности.
Задания для самостоятельной работы
Задание 1.На основании формы бухгалтерской отчетности №2 (см. приложение 3), оценить динамику показателей финансовых результатов организации и изменение их уровней в выручке. Сделать соответствующие выводы.
Задание 2.На основании формы бухгалтерской отчетности №2 (см. приложение 3), провести факторный анализ прибыли от продаж, учитывая уровень инфляции 12%. Сделать соответствующие выводы.
Задание 3. На основании формы бухгалтерской отчетности №2 (см. приложение 3), провести факторный анализ чистой прибыли организации. Сделать выводы о необходимости изменения структуры доходов и расходов организации от основной и прочей деятельности.
Тестовые задания
1. Основным источником информации для анализа абсолютных показателей финансовых результатов является:
а) внешняя бухгалтерская отчетность организации;
б) данные отчета о прибылях и убытках;
в) данные бухгалтерского баланса организации.
2. Анализ финансовых результатов организации включает анализ абсолютных и относительных показателей:
а) прибылей, убытков и рентабельности;
б) кредиторской задолженности;
в) дебиторской задолженности;
г) убытка и заемных средств.
3. При формировании валовой прибыли не учитывается:
а) величина налога на прибыль;
б) величина прочих доходов и расходов;
в) величина коммерческих и управленческих расходов;
г) величина выручки от реализации.
4. К внешним факторам, влияющим на величину прибыли организации, не относятся:
а) уровень развития внешнеэкономических факторов;
б) использование метода ФИФО в оценке стоимости запасов;
в) социально-экономические условия;
г) цены на производственные ресурсы.
5. При формировании прибыли (убытка) от реализации не учитываются:
а) коммерческие расходы;
б) управленческие расходы;
в) прочие операционные доходы и расходы;
г) себестоимость реализованной продукции.
6. Количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявление издержек, цен на величину полученной прибыли можно получить, проводя:
а) оперативный анализ величины прибыли;
б) перспективный анализ величины прибыли;
в) текущий (ретроспективный) анализ величины прибыли.
7. Факторный анализ прибыли от реализации продукции проводится с применением:
а) метода цепных доставок;
б) метода сравнения;
в) метода балансовой увязки.
8. Часть прибыли, которая не выплачивается акционерами в форме дивидендов – это:
а) валовая прибыль;
б) резервный фонд;
в) нераспределенная прибыль;
г) фонд потребления;
д) фонд накопления.
9. Балансовая прибыль – это:
а) прибыль до налогообложения;
б) прибыль от реализации;
в) валовая прибыль;
г) чистая прибыль.
10. Нераспределенная прибыль отражается в:
а) отчете о прибылях и убытках;
б) бухгалтерском балансе;
в) отчете о движении капитала;
г) нет правильного ответа.
11. Доход и прибыль – это синонимы?
а) да;
б) нет.
12. При анализе финансовых результатов проводят:
а) анализ динамики прибыли;
б) факторный анализ прибыли;
в) анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыль;
г) анализ движения материальных ресурсов.
13. Изменение прибыли формируется под воздействием изменения объема реализации, изменения цен на реализованную продукцию, изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Анализ изменения прибыли за счет этих факторов называется:
а) анализ себестоимости;
б) анализ прибыли;
в) факторный анализ прибыли;
г) анализ финансового рычага.
14. Основной нормативный документ в Российской Федерации, который устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, называется:
а) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»;
б) Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;
в) Налоговый кодекс;
г) Федеральный Закон «О бухгалтерском учете».
15. Снижение себестоимости при прочих равных условиях:
а) приводит к увеличению прибыли;
б) приводит к снижению прибыли;
в) не окажет влияния на прибыль.
АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Рентабельность как показатель эффективности
Хозяйственной деятельности
Таким образом, показатели рентабельности – это главные показатели экономической эффективности деятельности предприятия. В общем случае экономическая эффективность определяется как отношение… В качестве эффекта могут выступать:Расчет и оценка показателей рентабельности
В настоящее время нормативных документов, регламентирующих расчет показателей рентабельности, нет, кроме рентабельности продукции, которая рассчитывается в статистике. Поэтому у разных авторов один и тот же показатель рентабельности называется по-разному.
Расчет показателей рентабельности ресурсного типа
ρ1 В числителе используется тот показатель прибыли, который получен от элементов… 2. Рентабельность активов, или рентабельность имущества, или рентабельность совокупного капитала, или экономическая…Расчет показателей рентабельности затратного типа
ρ1 = = == = 1 – УС – УКР – УУРФакторный анализ рентабельности от продаж
Выделяют два основных способа анализа. Первый способ. Рентабельность продаж по организации в целом оценивают через… ρпродаж =Факторный анализ финансовой и экономической
Рентабельности и их взаимосвязь
ρэк = = , где – оборачиваемость активов. Этапы факторного анализа:Комплексный анализ эффективности хозяйственной
Деятельности
Обобщающим показателем эффективности деятельности в целом является финансовая рентабельность. Для упрощения анализа все расчеты проводятся по… Для анализа составляется таблица исходных и расчетных показателей… Таблица 3.5Факторный анализ расчетных показателей
1) Определяем общее изменение факторных показателей: = 2,7343783Расчет и оценка эффекта финансового рычага
Финансовый рычаг характеризует использование предприятием заемных средств, которое влияет на изменение рентабельности собственного капитала.… Таким образом, финансовый рычаг – это потенциальная возможность влиять на… Показатель, отражающий уровень дополнительно генерируемой прибыли на собственный капитал при различной доле…Контрольные вопросы
1. Какие существуют виды показателей рентабельности?
2. Какие показатели рентабельности имущества и отдельных видов его вы знаете?
3. Что показывает величина чистых активов организации? Как она рассчитывается?
4. Что такое «Модель Дюпона»?
5. Какие вы знаете способы расчета рентабельности продаж организации?
Задания для практических занятий
Задание 1.Используя информацию формы № 2 (см. приложение 2):
а) рассчитать рентабельность расходов на реализацию продукции;
б) дать оценку динамики анализируемого показателя, влияющего на рентабельность расходов, связанных с реализацией продукции;
в) определить, какие показатели необходимы таким внешним пользователям как кредиторы, какая форма отчетности служит информационной базой для расчета этих показателей.
Задание 2.Используя информацию формы № 2 (см. приложение 2):
а) рассчитать показатели доходности и рентабельности организации;
б) дать оценку динамики анализируемых показателей;
в) определить: какие показатели необходимы таким внешним пользователям как инвесторы, какая форма отчетности служит информационной базой для расчета этих показателей.
Задание 3. Используя информацию формы № 2 (см. приложение 2):
а) рассчитать величину чистых активов организации;
б) дать характеристику показателю чистых активов организации;
в) определить: какие показатели необходимы таким пользователям как налоговые органы, какая форма отчетности служит информационной базой для расчета этих показателей.
Задание 4.Определите, верны ли нижеприведенные определения и, если нет, скажите, о чем идет речь в данных определениях; дайте верное определение понятия:
1. Уставный капитал предприятия – это первоначальная сумма собственного капитала, направленная на создание предприятия и начало хозяйственной деятельности и зарегистрированная в учредительных документах предприятия.
2. Добавочный капитал – это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.
3. Рентабельность продукции – это показатель, отражающий отношение полной себестоимости продукции к стоимости продукции в отпускных ценах, умноженное на 100%, показывающий, сколько затрат произвело предприятие на 1 рубль выпущенной продукции.
Задание 5.По данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 2, дать комплексную оценку эффективности хозяйственной деятельности организации.
Задание 6.По данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 2, дать оценку эффекта финансового рычага в организации.
Задания для самостоятельной работы
Задание 1. Определите влияние факторов на изменение уровня рентабельности одного изделия:
тыс. руб.
| Показатели | По плану | По отчету |
| 1. Цена одного изделия | ||
| 2. Себестоимость одного изделия |
Задание 2. Определите влияние факторов на изменение уровня рентабельности капитала:
тыс. руб.
| Показатели | По плану | По отчету |
| 1. Выручка от реализации | ||
| 2. Валовая прибыль | ||
| 3. Совокупный капитал | ||
| 4. Собственный капитал |
Задание 3. Определите влияние факторов на изменение уровня рентабельности производственных фондов:
тыс. руб.
| Показатели | По плану | По отчету |
| 1. Выручка от продаж без НДС и акцизов | ||
| 2. Валовая прибыль | ||
| 3. Среднегодовая стоимость основных фондов | ||
| 4. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств |
Задание 4. Рассчитайте резерв возможного повышения рентабельности производственных фондов за счет получения дополнительной прибыли, обусловленной выявленным резервом роста объема реализации в размере 650 тыс. руб. Средняя плановая рентабельность продукции 30%. Среднегодовая стоимость фактических остатков производственных фондов - 1950 тыс. руб.
Задание 5. По приведенным данным определите влияние уровня рентабельности продукции на уровень рентабельности производственных ресурсов:
(тыс. руб.)
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год |
| 1. Объем реализации | ||
| 2. Прибыль до налогообложения | ||
| 3. Среднегодовая стоимость производственных фондов |
Задание 6. Определите влияние отдачи фондов на их рентабельность, исходя из следующих данных:
(тыс. руб.)
| Показатели | По бюджету | По отчету |
| 1. Прибыль до налогообложения | ||
| 2. Объем реализации | ||
| 3. Среднегодовая стоимость производств, фондов |
Задание 7.Определите изменение рентабельности стола письменного за счет прибыли и себестоимости на основе следующих данных:
| Показатели | По плану | Факт |
| Прибыль, тыс.руб. | ||
| Себестоимость, тыс.руб. | ||
| Рентабельность, % |
Задание 8.Определите влияние факторов на изменение рентабельности собственного капитала на основе следующих данных:
| Показатели | За про- шлый год | За от- четный год | Откло- нение, (+ -) |
| 1.Рентабельность собственного капитала, % | 9,76 | 10,08 | |
| 2.Коэффициент финансовой маневренности | 1,239 | 1,294 | |
| 3.Коэффициент оборачиваемости всех активов | 0,4984 | 0,4877 | |
| 4.Рентабельность реализованной продукции, % | 15,81 | 15,96 | |
| 5.Влияние на изменение рентабельности собственного капитала отклонений: -коэффициента финансовой маневренности; -коэффициента оборачиваемости; -рентабельности реализованной продукции. Баланс отклонений | х х х х х | х х х х х |
Задание 9.По данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 3, дать комплексную оценку эффективности хозяйственной деятельности организации.
Задание 10.По данным бухгалтерской отчетности, представленной в приложении 3, дать оценку эффекта финансового рычага в организации.
Тестовые задания
1. Средняя рентабельность продукции составляет по плану 18%, фактически 20%. Себестоимость равна 100 000 рублей и 120 000 рублей. В отчетном периоде будет получено:
а) 6 000;
б) 24 000;
в) 18 000.
2. Показателем банкротства АО является:
а) сопоставление чистых активов с нормой уставного капитала;
б) рентабельность активов на одну акцию;
в) соотношение привилегированных и обыкновенных акций в общем выпуске.
3. Факторный анализ рентабельности активов может проводиться:
а) по двухфакторной модели;
б) по трехфакторной модели;
в) по семифакторной модели;
г) все ответы верны.
4. Рентабельность активов рассчитывается как:
а) отношение чистой прибыли к средней величине активов за анализируемый период;
б) произведение рентабельности продаж и оборачиваемость активов;
в) сумма рентабельности продаж и оборачиваемости активов.
5. Показатели рентабельности рассчитываются для анализа:
а) эффективности управления организацией;
б) абсолютных показателей финансовых результатов деятельности организации;
в) финансового состояния организации.
6. Анализ рентабельности собственного капитала производится на основе следующих факторов:
а) рентабельности реализованной продукции, оборачиваемости активов, структуры авансированного капитала;
б) рентабельности объема продаж, рентабельности реализованной продукции, структуры авансированного капитала;
в) рентабельности совокупного капитала, рентабельности объема продаж, рентабельности реализованной продукции;
г) рентабельности активов, оборачиваемости активов, структуры авансированного капитала.
7. Анализ рентабельности собственного капитала учитывает влияние:
а) рентабельности реализованной продукции;
б) рентабельности объема продаж;
в) рентабельности совокупного капитала;
г) рентабельности текущих активов.
8. Для проведения анализа эффективности деятельности организации рассчитывают показатели рентабельности. Какой из показателей, используемых для анализа, характеризует величину прибыли с каждого рубля продаж:
а) показатель рентабельности товарной продукции;
б) показатель рентабельности продаж;
в) показатель рентабельности собственного капитала.
9. На показатель рентабельности товарной продукции влияет множество факторов, основными из которых является:
а) прибыль до налогообложения и величина себестоимости товарной продукции;
б) прибыль до налогообложения и величина себестоимости единиц продукции;
в) прибыль до налогообложения и величина собственного капитала.
10. Одним из факторов, оказывающих влияние на эффект финансового рычага, является:
а) коэффициент финансовой независимости;
б) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;
в) коэффициент маневренности;
г) коэффициент финансовой активности.
АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
Ликвидность и цикл движения денежных средств
Рис. 4.1.Схема кругооборота оборотного капиталаЦели отчета о движении денежных средств и его связь
С отчетом о прибылях и убытках и бухгалтерским балансом
Информация о движении денежных средств полезна для пользователей финансовой отчетности, поскольку она помогает им оценивать потребности компании в… Отчет о движении денежных средств, когда он рассматривается вместе с другими… · способность предприятия генерировать денежные средства;Денежные средства и их эквиваленты
Для того, чтобы определить их как инвестиции, необходимо, чтобы денежные эквиваленты были легко конвертируемыми в денежные средства и имели… Таким образом, обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств…Виды деятельности, касающиеся денежных средств
Две первичные области управления предприятием, касающиеся денежных средств – это:
• оперативное управление, которое связано с основной деятельностью предприятия, генерирующей доходы и расходы (операционная деятельность);
• финансовое управление, которое в основном касается вопросов, где взять денежные средства (финансовая деятельность) и как их использовать (инвестиционная деятельность).
Операционная деятельность
Информация о конкретных компонентах денежных потоков по операционной деятельности полезна в сочетании с другой информацией при прогнозировании… Примерами потоков денежных средств по операционной деятельности являются: · поступления от продажи товаров и предоставления услуг;Инвестиционная деятельность
Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы расходов на ресурсы, предназначенные для… Примерами потоков денежных средств по инвестиционной деятельности являются: … · поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;Финансовая деятельность
Финансовая деятельность – это деятельность, в результате которой изменяется величина и структура собственного капитала компании и ее кредитов и займов.
Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств по финансовой деятельности имеет большое значение для прогнозирования денежных требований со стороны тех, кто предоставляет компании капитал.
Примерами потоков денежных средств по финансовой деятельности являются:
· поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов;
· поступления от эмиссии облигаций, векселей, закладных, займов, а также от прочих краткосрочных или долгосрочных долговых инструментов;
· выплаты собственникам при выкупе или погашении акций компании;
· выплаты в погашение займов;
· выплаты арендатором в погашение обязательства по финансовой аренде (МСФО 7).
Формирование отчета о движении денежных средств
Прямым и косвенным способом
При заполнении Отчета о движении денежных средств в ООО «Торф-К» используются данные по счетам бухгалтерского учета денежных средств, т.е. счетам 50… Начинается отчет с показателя "Остаток денежных средств на начало… Форма №4 разделена на три раздела, в которых раскрывается информация о поступлении и расходах денежных средств по…37107346,73
+
37649596,17
74756942,9
Далее составляем оборотный баланс с указанием корреспонденции счетов по счетам денежных средств (см. табл. 4.10).
Таблица 4.10
Оборотный баланс ООО «Торф-К» на 31 декабря 2007 года
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | 697404,31 | |
| 1327352,56 | ||
| 524490,4 | ||
| 1525607,05 | ||
| 435873,75 | ||
| 41546,34 | 10377885,07 | |
| 303540,44 | 8802567,71 | |
| 637319,82 | ||
| 453103,67 | ||
| 19208513,65 | ||
| 15158695,34 | 15272239,10 | |
| ОБОРОТ | 37107346,73 | 37649596,17 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | 155154,87 |
В развернутом виде оборотный баланс представлен в табл. 4.11.
Таблица 4.11
Оборотный баланс ООО «Торф-К» на 31 декабря 2007 года
(в развернутом виде)
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | =524,16+133732,36 +563147,79 | |
| =2144,06+ +1325208,5 | ||
| =174490,4+350000 | =145000 | |
| =1500 | =1525607,05 | |
| =391600 | =435873,75 | |
| =18006,76+23539,5 8 | =10377885,07 | |
| =303540,44 | =3902513,94+ +4900053,77 | |
| =150108 | =637319.82 | |
| =453103,67 | ||
| =19208513,65 | ||
| =14293215,05+ +795000+70480,29 | =26610,7+ +15245628,4 | |
| ОБОРОТ | 37107346,73 | 37649596,17 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | =697404,31+ +58122537,42- -19495190,42 |
Инвестиционная и финансовая часть отчета о движении денежных средств всегда формируется прямым методом.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности представляют собой прежде всего изменения на счетах внеоборотных активов и их влияние на денежные средства. И, как мы видим, в 2007 году в ООО «Торф-К» сюда относится выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов на сумму 795000,00 рублей.
Денежные потоки от финансовой деятельности показывают движение денежных средств к(от) поставщикам(ов) капитала. Сюда также входят долгосрочные обязательства и счета акционеров. В нашем случае это рост поступление новых займов и погашение уже имеющихся.
В итоге мы можем провести классификацию строк отчета по видам деятельности и подсчитать итоги (см. табл. 4.12).
Таблица 4.12
Отчет о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год
| Единица измерения: руб. | |||
| Показатель | За отчетный период | ||
| Наименование | код | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 697404,31 | ||
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги | 1368898,90 | ||
| Прочие доходы | 15210443,78 | ||
| Денежные средства, направленные: | |||
| на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов | (19180452,78) | ||
| на оплату труда | (1525607,05) | ||
| на расчеты по налогам и сборам | (637319,82) | ||
| на выплату подотчетных сумм | (435873,75) | ||
| отчисления в государственные внебюджетные фонды | (453103,67) | ||
| на прочие расходы | (15272239,10) | ||
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | (20925253,49) | ||
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | |||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 795000,00 | ||
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 795000,00 | ||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | |||
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 19733004,05 | ||
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (145000,00) | ||
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 19588004,05 | ||
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | (542249,44) | ||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 155154,87 | ||
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | (35991,35) |
Данная ситуация свидетельствует о наличии регресса в деятельности ООО «Торф-К»: текущая деятельность остро нуждается в пополнении денежных средств путем заимствования, а это повышает финансовую напряженность. Кроме того, негативным фактом является распродажа внеоборотных активов (приток денег по инвестиционной деятельности превышает их отток), что также может объясниться острой денежной потребностью для осуществления текущих платежных операций.
По 2008 году отражаем ситуацию аналогичным образом (см. табл. 4.13).
Таблица 4.13
Журнал хозяйственных операций в ООО «Торф-К»
по счетам денежных средств в 2008 году
| Документ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Расходный кассовый ордер | Выдача из кассы: возврат займа, согласно договору. Выплата зарплаты | 64490,40 | ||
| Приходный кассовый ордер | Поступление в кассу: возврат НДФЛ. Приход: прочие поступления | 15,00 | ||
| Выплата зарплаты | Выплата зарплаты. Выдано из кассы | 3267988,45 | ||
| Приходный кассовый ордер | Поступление в кассу: возврат подотчетной суммы. Приход | 462000,00 | ||
| Расходный кассовый ордер | Выдача из кассы: под отчет. Расход: Выдача под авансовый отчет | 658953,59 | ||
| Выписка | Движение по р/с Госпошлина | 400,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с Возврат средств по ПП 153 от 11.04.08 | 55863,70 | ||
| Выписка | Движение по р/с за топливо Оплата поставщику | 18333588,66 | ||
| Выписка | Движение по р/с по счету №26 от 25.12.07 г. за торф кипованный | 6263269,18 | ||
| Выписка | Движение по р/с Возврат ошибочно перечисленных денежных средств | 328800,00 |
Окончание табл. 4.13
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выписка | Движение по р/с по договору займа Прочие поступления | 24999400,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с возврат НДС по ст.176 Налог начисл./уплач. | 3408533,92 | ||
| Выписка | Движение по р/с НДФЛ Платежи в бюджет | 1957081,16 | ||
| Выписка | Движение по р/с взносы на страхование от НС и ПЗ | 951959,87 | ||
| Выписка | Движение по р/с возврат задолженности по акту сверки | 1385,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с оплата гос. пошлины за регистрацию | 2937100,27 | ||
| Выписка | Движение по р/с за расчетно-кассовое обслуживание | 91.2 | 50835,61 | |
| Выписка | Движение по р/с Расходы на освоение природных ресурсов | 34853,00 | ||
| Выписка | Движение по р/с Оплата поставщику | 6391204,87 | ||
| Выписка | Движение по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы | 91.1 | 5586,56 | |
| Выписка | Движение по р/с Переоценка валюты Курсовые разницы | 91.2 | 4334,40 | |
| Бухгалтерская справка | Убытки от покупки валюты | 91.2 | 28474,95 | |
| ИТОГО | 70206118,59 |
Далее составляем оборотный баланс с указанием корреспонденции счетов по счетам денежных средств, в том числе и в развернутом виде (см. табл. 4.14 и 4.15).
Таблица 4.14
Оборотный баланс ООО 'Торф-К" на 31 декабря 2008 года
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | 155154,87 | |
| 24999400,00 | 64490,40 | |
| 15,00 | 3267988,45 | |
| 462000,00 | 658953,59 | |
| 400,00 | ||
| 55863,70 | 24724793,53 | |
| 6263269,18 | 328800,00 | |
| 3408533,92 | 1957081,16 | |
| 951959,87 | ||
| 1385,00 | 2937100,27 | |
| 34853,00 | ||
| 5586,56 | 83644,96 | |
| ОБОРОТ | 35196053,36 | 35010065,23 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | 341143,00 |
Таблица 4.15
Оборотный баланс ООО «Торф-К» на 31 декабря 2007 года
(в развернутом виде)
| Корреспондирующие счета | Дт | Кт |
| САЛЬДО НА НАЧАЛО ГОДА: | = 1784,58+ +153370,29 | |
| 24999400,00 | 64490,40 | |
| 15,00 | 3267988,45 | |
| 462000,00 | 658953,59 | |
| 400,00 | ||
| 55863,70 | =18333588,66+ +6391204,87 | |
| 6263269,18 | 328800,00 | |
| 3408533,92 | 1957081,16 | |
| 951959,87 | ||
| 1385,00 | 2937100,27 | |
| 34853,00 | ||
| 5586,56 | +28474,95 | |
| ОБОРОТ | 35196053,36 | 35010065,23 |
| САЛЬДО НА КОНЕЦ ГОДА: | =155154,87+ +35196053,36- -35010065,23 |
=2367,14+338775,86
Инвестиционная и финансовая часть отчета о движении денежных средств, как уже было отмечено, всегда формируется прямым методом.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности в ООО «Торф-К» в 2008 году отсутствуют.
Денежные потоки от финансовой деятельности показывают движение денежных средств к(от) поставщикам(ов) капитала. Сюда также входят долгосрочные обязательства и счета акционеров. В нашем случае это поступление новых займов и погашение уже имеющихся.
Проводим классификацию строк отчета по видам деятельности и подсчитываем итоги (см. табл. 4.16).
Таблица 4.16
Отчет о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год
| Единица измерения: руб. | ||
| Показатель | За отчетный период | |
| Наименование | код | |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 155154,87 | |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | ||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги | 6264654,18 | |
| Прочие доходы | 3931999,18 | |
| Денежные средства, направленные: | ||
| на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов | (27661893,80) | |
| на оплату труда | (3267988,45) | |
| на расчеты по налогам и сборам | (1957081,16) | |
| на выплату подотчетных сумм | (658953,59) | |
| отчисления в государственные внебюджетные фонды | (951959,87) | |
| на прочие расходы | (447697,96) | |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | (24748921,47) | |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
Окончание табл. 4.16
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | ||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 24999400,00 | |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (64490,40) | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 24934909,60 | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 185988,13 | |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 341143,00 | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю | (803479,82) |
Ситуация по 2008 году подтверждает наличие регресса в деятельности ООО «Торф-К», т.е. с предыдущего периода положение организации, характеризующееся финансовой неустойчивостью и острой необходимостью в пополнении денежных средств, не улучшилось.
Составление отчета о движении денежных средств
косвенным способом
Под косвенным методом понимается формирование чистого денежного потока от операционной деятельности путем корректировки операционной прибыли или убытка:
ü на величину изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
ü неденежных статей, таких как, амортизация, резервы, отложенные налоги и т.д.;
ü других статей, связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (МСФО 7).
Графически это представлено на рис. 4.9.
Рис. 4.9.Описание денежных потоков по операционной деятельности
с помощью косвенного метода
Наиболее важным аспектом в отчете о движении денежных средств, подготовленным с использованием косвенного метода, является то, каким образом амортизация и другие неденежные расходы связаны с денежными потоками от операционной деятельности. Амортизация представляет собой распределение первоначальной стоимости и не влечет за собой отток текущих наличных денежных средств. Таким образом, амортизация добавляется к операционной прибыли при расчете денежных потоков, просто чтобы компенсировать первоначальный вычет при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Как было показано ранее, амортизация не является источником денежных средств.
При подготовке отчета о движении денежных средств с помощью косвенного метода предварительно к балансу предприятия ООО «Торф-К» добавляются справа разъяснения о том, как различные статьи трактовались в Отчете о движении денежных средств (см. табл. 4.17).
Таблица 4.17
Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2007 год
| Код строки | Сумма | Комментарий | |
| Источник | Использование | ||
| -2079082 | 10459071,82 | ОД | |
| 7850,92 | ОД | ||
| -371022 | ОД | ||
| 6763119,78 | ОД | ||
| -42920,29 | ОД | ||
| -1924579,23 | 2111343,48 | 795000 - Продажа основных средств - ИД | |
| -542249,44 | ОД | ||
| 14381533,04 | |||
| -2271650,24 | ОД | ||
| 20952814,75 | -529208,63 | 1744301,10 и -529208,63 -Курсовые разницы - ОД 19208513,65 - получен кредит -ФД | |
| -919719 | ОД | ||
| 524490,4 | -145000 | 145000 - Погашен кредит - ФД 524490,4 - Получен кредит – ФД | |
| -3230194,24 | ОД | ||
| 14381533,04 |
Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2007 году уменьшились на 542249,44 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.
Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.18).
Таблица 4.18
Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»
косвенным способом
| Показатели | Сумма |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 697404,31 |
| Рост стоимости ОС | -10459071,82 |
| Амортизация ОС | 2079082,00 |
| Незавершенное строительство | -7850,92 |
| ОНА | 371022.00 |
| Рост запасов | -6763119,78 |
| Снижение НДС | 42920,29 |
| Рост дебиторской задолженности | -981764,25 |
| Снижение курсовых разниц | 1215092,47 |
| Нераспределенная прибыль | -2271650,24 |
| ОНО | -919719,00 |
| Рост кредиторской задолженности | -3230194,24 |
| Итого чистые денежные средства от операционной деятельности | -20925253,49 |
Поскольку операционная (текущая) деятельность способствует формированию прибыли от продаж (операционной прибыли), составим зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.19).
Таблица 4.19
Зависимость между операционным и непокрытым убытками
| Показатели | Сумма, руб. |
| Прибыль от продаж | -180476,23 |
| - % к уплате | |
| + Претензии к поставщикам | |
| + ОНА | -371022 |
| -ОНО | |
| - Текущий налог на прибыль | |
| Прочие доходы | 16828167,91 |
| Прочие расходы | -19468038,92 |
| Чистая прибыль | -2271650,24 |
Составляем окончательный вариант отчета косвенным способом (см. табл. 4.20), заменив нераспределенную прибыль прибылью от продаж, или операционной прибылью. Учитывая, что для составления отчета из баланса используются изменения ОНА и ОНО, которые равны суммам в отчете о прибылях и убытках, они не отражаются в отчете о движении денежных средств.
Таблица 4.20
Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2007 год
косвенным способом (окончательный вариант)
| Показатели | Сумма |
| Остаток денежных средств на начало отчетного | 697404,31 |
| Операционный убыток | -180476.23 |
| Рост стоимости ОС | -10459071.82 |
| Амортизация ОС | 2079082.00 |
| Незавершенное строительство | -7850.92 |
| Рост запасов | -6763119.78 |
| Снижение НДС | 42920.00 |
| Рост дебиторской задолженности | -981764.25 |
| Снижение курсовых разниц | 1215092.47 |
| Прочие доходы | 16828168,17 |
| Прочие расходы | -19468038.89 |
| Рост кредиторской задолженности | -3230194.24 |
| Итого чистые денежные средства от операционной деятельности | -20925253,49 |
| Выручка от продажи объектов основных средств и | 795000.00 |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 795000,00 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | -145000.00 |
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 19733004,05 |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 19588004,05 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | -542249,44 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 155154,87 |
Заметим, для того чтобы определить денежные потоки от операционной деятельности, мы начали с операционной прибыли, а не с чистой прибыли, так как мы хотели бы подчеркнуть «выплаты по процентам» и «уплату налога на прибыль», как рекомендовано в МСФО 7. На практике в большинстве опубликованных отчетов о движении денежных средств расчеты начинаются с чистой прибыли.
Далее проведем те же самые операции в ООО «Торф-К» по 2008 году. Для начала составляется равенство изменений баланса (см. табл. 4.21).
Таблица 4.21
Трактовка статей Отчета о движении денежных средств ООО «Торф-К» за 2008 год
| Код строки | Сумма | Комментарий | |
| Источник | Использование | ||
| -2761125,98 | 4390444,77 | ОД | |
| 14262554,07 | ОД | ||
| 1571045,00 | ОД | ||
| 10170556,60 | ОД | ||
| ОД | |||
| 1118333,87 | ОД | ||
| 185988,13 | ОД | ||
| 28937796,46 | |||
| -8230219,04 | ОД | ||
| 10482781,54 | -2580104,09 | 1140633,54 - Проценты к уплате 9342148,2580104,09-Курсовые разницы - ОД | |
| -161806,50 | ОД | ||
| 26466499,68 | -64490,40 | 64490,40 - Погашен кредит - ФД 24999400,00 - получен кредит - ФД 1467099,68 - Начислены % к уплате - ОД | |
| 3025135,27 | ОД | ||
| 28937796,46 |
Денежные средства и их эквиваленты в ООО «Торф-К» в 2008 году увеличились на 185988,13 руб. Отчет о движении денежных средств объясняет, какие виды деятельности вызвали такое увеличение.
Составляем предварительный отчет косвенным способом (см. табл. 4.22) и зависимость между операционной прибылью и нераспределенной прибылью (см. табл. 4.23).
Таблица 4.22
Предварительный Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К»
косвенным способом
| Показатели | Сумма |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 155154,87 |
| Рост стоимости ОС | -4390444,77 |
| Амортизация ОС | 2761125,98 |
| Незавершенное строительство | -14262554,07 |
| ОНА | -1571045,00 |
| Рост запасов | -10170556,60 |
| Снижение НДС | 0,00 |
| Рост дебиторской задолженности | -1118333,87 |
| Проценты к уплате | 2607733,22 |
| Курсовые разницы | 6762043,91 |
| Нераспределенная прибыль | -8230219,04 |
| ОНО | -161806,50 |
| Рост кредиторской задолженности | 3025135,27 |
| Итого чистые денежные средства от операционной деятельности | -24748921,47 |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 0,00 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | -64490,40 |
| Рост курсовых разниц | |
| Поступление займов, предоставленных другими организациями | 24999400,00 |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 24934909,60 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | 185988,13 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного | 341143,00 |
Таблица 4.23
Зависимость между операционным и непокрытым убытками
| Показатели | Сумма, руб. |
| Прибыль от продаж | -344457,4 |
| - % к уплате | -2607733,22 |
| + Претензии к поставщикам | |
| + ОНА | |
| - ОНО | 161806,5 |
| - Текущий налог на прибыль | |
| Прочие доходы | 3347760,38 |
| Прочие расходы | -10358640,3 |
| Чистая прибыль | -8230219,04 |
И затем составляем окончательный вариант отчета косвенным способом, заменив нераспределенную прибыль ООО «Торф-К» прибылью от продаж, или операционной прибылью (см. табл. 4.24).
Таблица 4.24
Отчет о движении денежных средств в ООО «Торф-К» за 2008 год
косвенным способом (окончательный вариант)
| Показатели | Сумма |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 155154,87 |
| Операционный убыток | -344457,4 |
| Рост стоимости ОС | -4390444,77 |
| Амортизация ОС | 2761125,98 |
| Незавершенное строительство | -14262554,07 |
| Рост запасов | -10170556,60 |
| Снижение НДС | 0,00 |
| Рост дебиторской задолженности | -1118333,87 |
| Курсовые разницы | 6762043,91 |
| Прочие доходы | 3347760,38 |
| Прочие расходы | -10358640,3 |
| Рост кредиторской задолженности | 3025135,27 |
| Итого чистые денежные средства от операционной деятельности | -24748921,47 |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | 0,00 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | -64490,40 |
| Поступление займов, предоставленных другими | 24999400,00 |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 24934909,60 |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств | 185988,13 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного года | 341143,00 |
4.6. Основные этапы анализа отчета о движении денежных средств
Данные отчета о движении денежных средств играют важную роль не только для оценки эффективности управления денежными ресурсами организации, но и используются в процессе анализа деятельности организации в целом, так как при этом имеется возможность:
· увязки результатов отчетного и предыдущего года;
· раскрытия основных источников получения и использования денежных средств;
· нейтрализации эффекта отражения выручки методом начисления;
· прогнозирования притоков и оттоков денежных средств в перспективе;
· проведения анализа ликвидности организации;
· раскрытия направлений деятельности организации и сравнительного анализа их значимости;
Реализация методики анализа денежных средств имеет определенную последовательность.
На первом этапе рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) по отдельным источникам. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли (прибыли от продаж, чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.
Второй этап анализа заключается в изучении динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.
На третьем этапе производится анализ равномерности денежных потоков. Большое внимание должно быть уделено анализу равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволит выявить в дальнейшем характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействием различных факторов. Информационной базой являются квартальные бухгалтерские «Отчеты о движении денежных средств» (форма № 4). В результате выявляются зоны с недостаточной и избыточной денежной массой.
Четвертый этап – это коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются все необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации. С помощью различных коэффициентов проводится моделирование факторных систем с целью выявления и количественного измерения разнообразных резервов роста эффективности управления денежными потоками.
Для анализа и оценки движения денежных средств, в первую очередь, используются:
· величина и знак чистого денежного потока по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
· соотношение чистого денежного потока по операционной деятельности и чистой прибыли;
· соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.
4.7. Анализ динамики и структуры денежных потоков
Денежные средства являются наиболее ликвидной категорией активов, которая обеспечивает предприятию свободу выбора управленческих решений. Эффективное управление денежными средствами обеспечивает финансовую стабильность предприятия в процессе его развития, темпы которого во многом определяются взаимосвязью различных видов потоков денежных средств по объемам и по времени.
Поскольку достигнутые предприятием результаты связаны напрямую с денежными средствами, все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получить достоверную информацию о составе, структуре, динамике денежных средств, равномерности денежных потоков.
В настоящее время в бухгалтерском балансе остатки денежных средств показываются общей суммой. Поэтому для анализа состава, структуры, внутригодовой динамики денежных средств используются данные текущего бухгалтерского учета.
Методика анализа денежных средств рассмотрена на основе данных ООО «Торф-К» за 2007-2008 гг.
Прежде всего необходимо изучить долю денежных средств в оборотных активах предприятия и ее соответствие нормативному значению, исчисленному на основе коэффициентов ликвидности.
В первой главе приводятся нормативы коэффициентов ликвидности:
- коэффициент абсолютной ликвидности: 0,2 – 0,7
- промежуточный коэффициент покрытия: 0,7 – 1,5
- коэффициент текущей ликвидности: 2,0—2,5.
При расчете этих показателей в числителе указываются те или иные виды оборотных средств, величина которых, исходя из указанных нормативов коэффициентов, должна составлять:
- денежные средства и краткосрочные финансовые вложения — 10-28%: (0,2 / 2) × 100 = 10% или (0,7 / 2,5) × 100 = 28%;
- дебиторская задолженность — 25-32%: (0,7 - 0,2) / 2 × 100 = 25% или (1,5 - 0,7) / 2,5 × 100 =32%;
- материальные активы составят 40-65 % (100 – 35 или 100 – 60).
Вместе с тем многие авторы считают, что не существует какой-либо оптимальной структуры оборотных средств предприятия. Она зависит не только от отраслевой принадлежности, специализации предприятия и других факторов, но и от конкретных условий того или иного периода деятельности.
Так, из таблицы 4.25 видно, что денежные средства составляют очень малую долю в оборотных активах (основную долю составляют запасы и дебиторская задолженность). На конец 2007 года удельный вес денежных средств в оборотных активах составлял 0,8314%, в 2008 году их доля увеличилась до 1,1319%, но это не повлияло на соответствие нормативному значению.
Таблица 4.25
Доля денежных средств в оборотных активах ООО «Торф-К»
в 2007-2008 гг. (по состоянию на конец года)
| Годы | Оборотные активы всего, тыс.руб. | в т.ч. денежные средства | Темпы роста | ||
| Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | Оборотные активы | Денежные средства | ||
| на 31.12.2007 г. | 18662992,09 | 155154,87 | 0,8314 | 100,0000 | 100,0000 |
| на 31.12.2008 г. | 30137870,69 | 341143,00 | 1,1319 | 161,4847 | 219,8726 |
Рассмотрим состав и структуру денежных средств ООО «Торф-К» (табл. 4.26).
Таблица 4.26
Состав и структура денежных средств ООО «Торф-К»
в 2007-2008 гг.
| Показатели | На 31.12.2007 г. | На 31.12.2008 г. | ||
| Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | Сумма, тыс.руб. | Удельный вес, % | |
| Денежные средства, всего | 155154,87 | 100,00 | 341143,00 | 100,00 |
| в том числе | ||||
| в кассе | 1784,58 | 1,15 | 2367,14 | 0,69 |
| на расчетных счетах | 153370,29 | 98,85 | 338775,86 | 99,31 |
Денежные средства предприятия складываются из денежных средств, находящихся в кассе и на расчетном счете. Исходя из данных табл. 4.26, можно отметить, что состав денежных средств в течение анализируемого периода не изменялся, в отличие от их структуры, которая подверглась изменениям (рис. 4.10).
|
|
Рис. 4.10.Структура денежных средств ООО «Торф-К»
в 2007-2008 гг.
Наибольший удельный вес занимают денежные средства на расчетном счете. В 2007 г. он составлял 98,85% общей величины денежных средств, а в 2008 г. – 99,31%.
Проведем анализ динамики денежных средств (табл. 4.27).
Таблица 4.27
Динамика денежных средств ООО «Торф-К» в 2007-2008 гг.
(по состоянию на конец года)
| Показатели | Годы | Отклонение | Темп роста, % | |
| Денежные средства, всего | 155154,87 | 341143,00 | 185988,13 | 119,87 |
| в том числе: | ||||
| в кассе | 1784,58 | 2367,14 | 582,56 | 32,64 |
| на расчетном счете | 153370,29 | 33875,86 | 185405,57 | 120,89 |
По данным табл. 4.27 можно сказать, что имелось увеличение денежных средств на 19,87%. Колебания темпов роста имелись и по отдельным видам денежных средств.
Объединяя первый и второй этапы анализа денежных средств в ООО «Торф-К», по данным отчета о движении денежных средств за 2007-2008 гг. составим следующую таблицу 4.28.
Данные табл. 4.28 показывают негативную динамику чистого денежного потока по организации в целом. Что касается показателей чистого денежного потока по видам деятельности, наибольшие объемы денежной массы обеспечивает оборот по финансовой деятельности организации. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в 2008 году составила 24999400,00 руб., что на 5266395,95 руб. больше, чем в предыдущем году. Удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений составил в 2008 году 71,03%, что на 17,85% больше соответствующего показателя 2007 года. Это говорит о том, что денежные потоки по финансовой деятельности были ориентированы, в первую очередь, на привлечение займов и кредитов.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности в ООО «Торф-К» наблюдается только в 2007 году в связи с продажей основных средств.
Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности свидетельствует о превышении оттока над притоком в ООО «Торф-К» в 2007 году на 20925253,49 руб. (16579342,68 – 37504596,17) и в 2008 году – на сумму 24748921,47 руб. (10196653,36 – 34945574,83), что является негативным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
Таблица 4.28
Показатели состава, структуры и динамики денежных потоков ООО «Торф-К»
| Показатели денежных потоков | Сумма, руб. | Темп роста, % | Структура, % | ||||||
| 2007 г. | 2008 г. | Изменение (+,-) | 2007 г. | 2008 г. | Изменение (+,-) | ||||
| А | |||||||||
| Положительный - всего | 37107346,73 | 35196053,36 | -1911293,37 | 94,85 | 100,00 | 100,00 | - | ||
| Отрицательный - всего | 37649596,17 | 35010065,23 | -2639530,94 | 92,99 | 100,00 | 100,00 | - | ||
| Чистый - всего | -542249,44 | 185988,13 | 728237,57 | -34,30 | - | - | - | ||
| В том числа по видам деятельности: | текущей | положительный | 16579342,68 | 10196653,36 | -6382689,32 | 61,50 | 44,68 | 28,97 | -15,71 |
| отрицательный | 37504596,17 | 34945574,83 | -2559021,34 | 93,18 | 99,61 | 99,82 | 0,20 | ||
| чистый | -20925253,49 | -24748921,47 | -3823667,98 | 118,27 | - | - | - | ||
| инвестиционной | положительный | 795000,00 | 0,00 | -795000,00 | 0,00 | 2,14 | 0,00 | -2.14 | |
| отрицательный | 0,00 | 0,00 | 0,00 | - | 0,00 | 0,00 | 0.00 | ||
| чистый | 795000,00 | 0,00 | -795000,00 | 0,00 | - | - | - | ||
| финансовой | положительный | 19733004,05 | 24999400,00 | 5266395,95 | 126,69 | 53,18 | 71,03 | 17.85 | |
| отрицательный | 145000,00 | 64490,40 | -80509,60 | 44,48 | 0,39 | 0,18 | -0,20 | ||
| чистый | 19588004,05 | 24934909,60 | 5346905,55 | 127,30 | - | - | - |
По данным таблиц 4.29 и 4.30 можно проанализировать структуру поступления и выбытия денежных средств ООО «Торф-К» за 2007-2008 гг. Показатели, характеризующие отдельные элементы положительных денежных, объединены в четыре группы (см. табл. 4.29).
В первую группу – «Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги» – включены показатели денежных поступлений, непосредственно участвующие в формировании финансовых результатов по обычным операциям продажи продукции. Вторая группа показателей положительного денежного потока отражает прочие доходы от обычной, текущей деятельности организации. К третьей группе относится выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов. В состав четвертой группы вошли показатели денежных поступлений, которые участвуют в формировании финансовых результатов лишь косвенно, к числу которых относятся кредиты, займы и прочие заемные средства, полученные организацией на возвратной основе.
Таблица 4.29
Состав, структура и динамика притока денежных средств в ООО «Торф-К»
| № п/п | Показатель, код строки отчета о движении денежных средств | Сумма, руб. | Темп роста, % | Структура, % | ||||
| 2007 г. | 2008 г. | Изменение (+,-) | 2007 г. | 2008 г. | Изменение (+,-) | |||
| А | Б | |||||||
| Средства, полученные от покупателей, за продукцию (020) | 1368898,90 | 6264654,18 | 4895755,28 | 457,64 | 3,69 | 17,80 | 14,11 | |
| Прочие доходы (110) | 15210443,78 | 3931999,18 | -11278444,6 | 25,85 | 40,99 | 11,17 | -29,82 | |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (210) | 795000,00 | 0,00 | -795000,00 | 0,00 | 2,14 | 0,00 | -2,14 |
Окончание табл. 4.29
| А | Б | |||||||
| Поступления займов, предоставленных другими организациями (360) | 19733004,05 | 24999400,00 | 5266395,95 | 126,69 | 53,18 | 71,03 | 17,85 | |
| Всего поступило денежных средств (положительный денежный поток) | 37107346,73 | 35196053,36 | -1911293,37 | 94,85 | 100,00 | 100,00 | - |
Как видно из табл. 4.29, наибольший приток денежных средств ООО «Торф-К» и в 2007, и в 2008 году был обеспечен за счет поступивших кредитов (доля этого показателя в структуре поступлений денежных средств составила 53,18% и 71,03% соответственно). Абсолютное изменение показателя составило 5266395,95 руб., темп роста по сравнению с 2008 годом 126,69%, что говорит о том, что были взяты дополнительные кредиты. Также существенную долю притока денежных средств составляют средства, полученные от покупателей за реализованную продукцию. Абсолютное изменение показателя составило 4895755,28 руб., темп роста по сравнению в 2008 годом 457,64%. Доля данного показателя в структуре поступлений денежных средств увеличилась с 3,69% до 17,80% (на 14,11%). В 2008 году наблюдается снижение прочих денежных поступлений от основных видов деятельности, а также не осуществлялась продажа объектов основных средств и иных внеоборотных активов. Удельные веса таких показателей снизились на 29,82% и на 2,14%, и составили 11,17% и 0% соответственно.
Таблица 4.30
Состав, структура и динамика оттока денежных средств в ООО «Торф-К»
| № п/п | Показатель, код строки отчета о движении денежных средств | Сумма, руб. | Темп роста, % | Структура, % | ||||
| 2007 г. | 2008 г. | Изменение (+,-) | 2007 г. | 2008 г. | Изменение (+,-) | |||
| А | Б | |||||||
| Оплата приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных агатов (150) | 27661893,80 | 8481440,93 | 50,94 | 79,01 | 28,07 | |||
| Оплата труда (160) | 1525607,05 | 3267988,45 | 1742381,40 | 4,05 | 9.33 | |||
| Расчеты по налогам и сборам (180) | 637319,82 | 1957081,16 | 1319761,34 | 307,08 | 1,69 | 5,59 | 3,90 | |
| Выплата подотчетных сумм (181) | 435873,75 | 658953,59 | 223079,84 | 151,18 | 1,16 | 1,88 | 0,72 | |
| Отчисления в государственные внебюджетные форды (182) | 453103,67 | 951959,87 | 498856,20 | 210,10 | 1,20 | 2,72 | 1,52 | |
| Прочие расходы (190) | 15272239,10 | 447697,96 | -14824541,14 | 2,93 | 40,56 | 1,28 | -39,29 | |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) (390) | 145000,00 | 64490,40 | -80509,60 | 44,48 | 0,39 | 0,18 | -0,20 | |
| Всего израсходовано денежных средств (отрицательный денежный поток) | 37649596,26 | 35010065,23 | -2639531,03 | 92,99 | 100,00 | 100,00 | - |
Показатели, отражающие состав и структуру отрицательных денежных потоков, объединяются в группы, исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств. По данным табл. 4.30 отток денежных средств в 2007-2008 гг. в большей степени обусловлен текущими хозяйственными операциями по оплате товаров, работ, услуг, выданной заработной плате и прочими выплатами, т.е. осуществлением основной деятельности организации. Однако сумма денежных средств, использованных на прочие расходы, снизилась на 14824541,14 руб., а удельный вес сократился на 39,29% и составил всего лишь 1,28% от общей суммы всего отрицательного денежного потока. По погашению кредитов и займов (без процентов) наблюдается следующая ситуация: в 2008 году кредит был погашен на 80509,60 руб. меньше, чем в 2007 году. Удельный вес в структуре оттоков денежных средств снизился на 0,20% и составил 0,18% от общей суммы отрицательного денежного потока. По всем другим направлениям использования денежных средств в 2008 году наблюдался рост абсолютных и относительных величин.
Сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что в 2008 году и положительный, и отрицательный денежные потоки уменьшились на 1911293,37 руб. и 2639530,94 руб. соответственно. Чистый денежный поток по сравнению с 2007 годом увеличился на 728237,57 руб. в связи с тем, что в 2007 году отрицательный денежный поток превышал положительный, а в 2008 году ситуация изменилась, и наблюдается избыток денежных средств.
4.8. Анализ равномерности денежных потоков
В процессе анализа денежных средств большое внимание должно быть уделено анализу равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволит выявить в дальнейшем характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействием различных факторов.
По данным квартальной бухгалтерской отчетности ООО «Торф-К» составлена таблица 4.31, в которой представлены денежные потоки по кварталам за 2007-2008 гг.
Как показывают данные табл. 4.31, распределение абсолютных и относительных показателей притока, оттока и остатков денежных средств по кварталам 2007-2008 гг. было не совсем равномерным. Это можно проследить, в частности, на графиках, представленных на рис. 4.11 и рис. 4.12. Нанесение графиков притока и оттока денежных средств позволило выявить зоны с недостаточной и избыточной денежной массой.
Рис. 4.11.График денежных потоков за 2007 год
Рис. 4.12.График денежных потоков за 2008 год
Таблица 4.31
Распределение денежных потоков ООО «Торф-К» по кварталам 2007-2008 гг.
| Показатель | 1 кв. | 2 кв. | ||||||
| Отклонение | Отклонение | |||||||
| Остатки на начало периода | 697404,31 | 155154,87 | -542249,44 | 903655.52 | 1928532,80 | 2832188,32 | ||
| Приток | 2069671,17 | 1585465,00 | -484206,17 | 8816712,00 | 13863892,00 | 5047180,00 | ||
| Удельный вес притока, % | 5,58 | 4,50 | 1,07 | 23,76 | 39,39 | 15,63 | ||
| Отток | 3670731,00 | 2345240.00 | -1325491,00 | 7822688,00 | 12009436,00 | 4186748,00 | ||
| Удельный вес оттока, % | 9,75 | 6,70 | -3,05 | 20,78 | 34,30 | 13,53 | ||
| Остатки на конец периода | -903655,52 | 1928532,80 | 2832188,32 | 90368,48 | 775269,12 | 684900,64 | ||
| 3 кв. | 4 кв. | Средняя величина | ||||||
| Отклонение | Отклонение | |||||||
| 90368,48 | 775269,12 | 684900,64 | -151280,13 | 237633,97 | 388914,10 | -66790,72 | 774147,69 | |
| 23902355,56 | 15847960,00 | -8054395,56 | 2318608,00 | 3898736,36 | 1580128,36 | 9276836,68 | 8799013,34 | |
| 64,41 | 45,03 | -19,39 | 6,25 | 11,08 | 4,83 | 25,00 | 25,00 | |
| 24144004,17 | 15985343,23 | -8158660.94 | 2012173,00 | 4670046,00 | 2657873,00 | 9412399,04 | ||
| 64,13 | 45,66 | -18,47 | 5,34 | 13,34 | 7,99 | 25,00 | 25,00 | |
| -151280,13 | 237633,97 | 388914,10 | 155154,87 | 341143,00 | 185988,13 | -202353,08 | 820644,72 | |
В 2007 г. абсолютная величина оттока денежных средств по кварталам была больше их притока. Приток денежных средств в 2007 году составил 37107346,73 руб., а отток – 37649596,17 руб. Амплитуда колебаний максимальных и минимальных значений удельных весов притока денежных средств составила 59,03% (5,58% во I квартале и 64,61% в III квартале), а оттока — 58.79% (5,34% в IV квартале против 64.13% во III квартале). Зона избытка денежных средств в 2007 году – это период времени примерно с марта по май и с ноября по декабрь, когда приток денежных средств превышает их отток. В остальное же время наблюдается зона недостатка денежных средств.
В 2008 г. разброс удельных весов притока денежных средств был меньше, чем в предыдущие два года, и составил 40,53% (4,50% в I квартале и 45,03% во III квартале), а оттока больше — 38,96% (6,70% в I квартале против 45,66 % в III квартале). С февраля по июль 2008 года – зона избытка, а, соответственно, период времени с января по февраль и с июля до конца 2008 года находится в зоне недостатка денежных средств.
Следует также отметить, что наибольшее значение абсолютных и относительных величин притока и оттока денежных средств приходится на II и III кварталы.
Для характеристики равномерности распределения денежных потоков по кварталам можно использовать коэффициент равномерности, который характеризует относительную величину среднеквадратических отклонений фактических показателей от их среднеарифметического значения и рассчитывается по формуле:
где 
— среднеквадратическое отклонение фактических значений показателей от их среднеарифметического значения;
x — среднеарифметическое значение фактических показателей совокупности данных.
Среднеквадратическое отклонение рассчитывается по формуле:
где хi — фактическое значение i-го показателя совокупности данных;
n — количество показателей, принимаемых в расчет.
Для расчета коэффициентов равномерности за 2007-2008 гг. будем использовать фактические квартальные значения удельных весов притоков и оттоков денежных средств (см. табл. 4.32).
Таблица 4.32
Значения удельных весов притоков и оттоков денежных средств в ООО «Торф-К» в 2007-2008 гг. по кварталам
| Квартал | Удельный вес положительного денежного потока, % | Удельный вес отрицательного денежного потока, % | ||
| 2007 г. | 2008 г. | 2007 г. | 2008 г. | |
| I | 5,5775 | 4,5047 | 9,7497 | 6,6988 |
| II | 23,7600 | 39,3905 | 20,7776 | 34,3028 |
| III | 64,4141 | 45,0277 | 64,1282 | 45,6593 |
| IV | 6,2484 | 11,0772 | 5,3445 | 13,3392 |
Так величина 
= 25%, а 
- соответствующие значения удельного веса денежных потоков за I, II, III и IV кварталы 2007-2008 года. Результаты расчетов представим в таблице 4.33.
Исчисленные коэффициенты равномерности имеют не очень высокие значения, особенно в 2007 г., так как и коэффициент оттока денежных средств, и коэффициент притока ниже соответствующих показателей 2007 года. Следовательно, можно сделать вывод, что на предприятии не уделялось большого внимания регулированию денежных потоков.
Распределение положительных и отрицательных денежных потоков по показателям удельных весов кварталов 2007-2008 гг. представим также с помощью гистограмм на рисунках 4.13 и 4.14.
Таблица 4.33
Расчет коэффициентов равномерности притоков и оттоков денежных средств за 2007-2008 гг., %
| Показатели | Расчет | Значение |
| Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2007 г. | 
| 0,0442 |
| Коэффициент равномерности притока денежных средств за 2008 г. | 
| 0,3008 |
| Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2007 г. | 
| 0,0688 |
| Коэффициент равномерности оттока денежных средств за 2008 г. | 
| 0,3725 |
Рис. 4.13.Распределение притоков денежных средств по значениям
удельного веса кварталов за 2007-2008 гг.
Рис. 4.14.Распределение оттоков денежных средств по значениям
удельного веса кварталов за 2007-2008 гг.
Наибольшее значение относительных величин притока и оттока денежных средств в ООО «Торф-К» приходится на II и III кварталы. Причем наблюдается, что в I и III кварталах и притоки и оттоки денежных средств по удельному весу превышают соответствующие показатели 2008 года, а в II и IV кварталах – обратная ситуация.
4.9. Коэффициентный анализ денежных потоков
Коэффициентный анализ – это неотъемлемая часть анализа денежных потоков. С его помощью изучаются относительные показатели, характеризующие потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.
Прежде всего коэффициентный анализ денежных потоков дает представление о возможности организации генерировать необходимую величину поступлений денежных средств по текущей деятельности для поддержания платежеспособности. Для оценки синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитывается коэффициент ликвидности денежных потоков за год (Кликв) по данным формы №4 по формуле:
,
где ПДПТД – общая величина поступлений денежных средств по текущей деятельности;
ОДПТД – общая величина денежных средств, использованных на текущую деятельность.
В качестве обобщающего показателя предлагается использовать коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде (КЭДП), который определяется по формуле:
,
где 
– чистый денежный поток по текущей деятельности за период;
ОДП – отток денежных средств за период.
Оценка эффективности использования денежных средств производится также с помощью различных коэффициентов рентабельности:
,
где ρДП – коэффициент рентабельности положительного денежного потока за период;
РЧ – чистая прибыль, полученная за период;
ПДП – положительный денежный поток за период.
Для расчета перечисленных коэффициентов построим таблицу 4.34.
Таблица 4.34
Коэффициентный анализ денежных потоков ООО «Торф-К»
| Показатели | Обозначение | 2007 год | 2008 год | Изменение |
| Поступление денежных средств по текущей деятельности | ПДПтд | 16579342.68 | 10196653, 36 | -6382689,32 |
| Расходование денежных средств по текущей деятельности | ОДПтд | 37504596,17 | 34945574,83 | -2559021,34 |
Окончание табл. 4.34
| Чистый денежный поток денежных средств по текущей деятельности | ДТтд | -20925253,49 | -24748921,47 | -3823667,98 |
| Положительный денежный поток | ПДПтд | 37107346,73 | 35196053,36 | -1911293,37 |
| Отрицательный денежный поток | ОДПтд | 37649596,17 | 35010065,23 | .2639530,94 |
| Чистая прибыль | Рч | -2271650,74 | -8730219,62 | 5958569,38 |
| Кликв | ПДПтд/ОДПтд | 0,4421 | 0,2918 | -0,1503 |
| Кздп | ДТтд/ОДП | -0,5558 | -0,7069 | -0,1511 |
| ρдп | Рч/ПДП | -0,0612 | -0,2338 | -0,1776 |
Снижение ликвидности операционных (текущих) денежных потоков в ООО «Торф-К» было охарактеризовано тем, что денежный поток по текущей деятельности достиг 60%-ного уровня предыдущего года. Уменьшение ликвидности денежных потоков почти в два раза за анализируемый период показывает, что рост денежных потоков происходит в отличном от роста текущих обязательств объеме, поэтому диспропорция увеличивается.
В 2008 г. ощущался дефицит платежных средств, в результате которого коэффициент эффективности денежных потоков были отрицательными. На каждый рубль израсходованных денежных средств дефицит составлял 71коп., (в 2007 г. дефицит денежных средств был меньше – 56 коп.).
Эффективность использования денежных средств также определяется коэффициентами рентабельности денежных средств. И в 2007 и в 2008 годах данные показатели были отрицательными, и к 2008 году коэффициент рентабельности денежных средств снизился на 17,26%.
Коэффициенты рентабельности денежных потоков можно исчислять, используя как показатель чистой прибыли организации, так и другие показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и т.д.), а вместо показателя положительного денежного потока можно использовать показатель отрицательного денежного потока.
Важным моментом анализа денежных потоков является оценка их сбалансированности во времени, то есть отклонений разнонаправленных денежных потоков в отдельные временные интервалы. В данном случае надо исходить из критерия минимизации возможных отклонений (колебаний) значений притока и оттока денежных средств.
Для установления степени сбалансированности денежных потоков за анализируемый период используется коэффициент корреляции положительного и отрицательного денежных потоков, который определяется по формуле:
.
Причем при расчете данного коэффициента применяются промежуточные расчеты по следующим формулам:
,
,
,
где r — коэффициент корреляции положительного и отрицательного денежных потоков в анализируемом периоде;
xi — сумма положительного денежного потока;
yi — сумма отрицательного денежного потока;
х — средняя величина притока денежных средств за временной интервал;
у — средняя величина оттока денежных средств за временной интервал;
n — количество временных интервалов в анализируемом периоде.
Произведем расчет коэффициента корреляции по данным таблицы 4.31. Для удобства расчетов исходные данные, а также необходимые промежуточные расчетные показатели представим в таблице 4.35.
Таблица 4.35
Расчет показателей для определения коэффициента корреляции денежных потоков ООО «Торф-К» за 2007-2008 гг. (тыс. руб.)
| Годы, кварталы | Xi | Yi | (Xi-Xcp) | (Yi-Ycp) | (Xi-X)(Yi-Y) | (Xi-X)^2 | (Yi-Y)^2 |
| I | 2069,67 | 3670,73 | -7214,59 | -5749,10 | 41477393,70 | 52050362,54 | 33052107,69 |
| II | 8816,71 | 12009,44 | -467,55 | 2589,61 | -1210779,06 | 218605,70 | 6706073,48 |
| III | 23902,36 | 15985,34 | 14618,09 | 6565,52 | 95975307,89 | 213688574,84 | 43106000,08 |
| IV | 2318,61 | 4670,05 | -6965,66 | -4749,78 | 33085346,49 | 48520375,91 | 22560421,92 |
| Итого 2007 | 37107,35 | 36335,56 | - | - | 169327269,03 | 314477919,00 | 105424603,18 |
| I | 1585,47 | 2345,24 | -7212,15 | -6560,73 | 47316996,58 | 52015132,87 | 43043207,66 |
| II | 13863,89 | 12009,44 | 5066,28 | 3103,46 | 15723001,59 | 25667144,91 | 9631487,25 |
| III | 15847,96 | 15985,34 | 7050,34 | 7079,37 | 49911995,40 | 49707339,94 | 50117493,47 |
| IV | 3898,74 | 4670,05 | -4898,88 | -4235,93 | 20751296,04 | 23999029,08 | 17943071,20 |
| Итого 2008 | 35196,05 | 35010,07 | - | - | 133703289,61 | 151388646,79 | 120735259,57 |
| Итого | 72303,40 | 71345,62 | - | - | 303030558,63 | 465866565,79 | 226159862,75 |
Используя данные табл. 4.35 и приведенные выше формулы, определим значение коэффициентов корреляции денежных потоков за 2 года:
Найденное значение коэффициентов корреляции достаточно близки к единице, что говорит о небольшом разбросе колебаний между значениями положительных и отрицательных денежных потоков. В 2008 году наблюдается большая приближенность коэффициента к единице, следовательно, в 2008 году меньше риск возникновения ситуации неплатежеспособности (в периоды превышения оттока денежных средств над их притоком) и избыточности денежной массы, свидетельствующей об упущенной выгоде размещения излишних денежных средств (в периоды превышения притока денежных средств над их оттоком).
При анализе денежных средств предприятия также необходимо оценить достаточность денежных средств, которая является основным условием финансового благополучия организации. Отсутствие минимального запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Избыточная же величина денежных средств приводит к тому, что ООО «Торф-К» может терпеть убытки, связанные с инфляцией, упускаются возможности выгодного их размещения и получения дополнительного дохода.
Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода оборота. Для этого используется формула:
,
где В — период оборота, в днях;
ДС — средние остатки денежных средств;
Ndc — оборот денежных средств за период;
Д — длительность оборота (30 дней).
Для расчета привлекаются внутренние учетные данные ООО «Торф-К» о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств. Для исчисления оборота денежных средств использован кредитовый оборот по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Таблица 4.36
Анализ длительности оборота денежных средств предприятия
за 2007-2008 гг.
| Месяц | Средние остатки денежных средств, руб. | Оборот за месяц, руб. | Период оборота, дн. | |||
| Январь | 392577,12 | 613079,80 | 1012325,26 | 1280980,14 | 11,63 | 14,36 |
| Февраль | 222773,04 | 1617382,49 | 1919647,16 | 925729,49 | 3,48 | 52,41 |
| Март | 486842,49 | 2046146,52 | 2274732,14 | 1185377,44 | 6,42 | 51,78 |
| Апрель | 849274,78 | 1055447,40 | 3852680,35 | 3855624,71 | 6,61 | 8,21 |
| Май | 1097333,72 | 2532897,77 | 5806648,34 | 6978288,18 | 5,67 | 10,89 |
| Июнь | 2361194,54 | 2829351,33 | 2187082,79 | 6155224,42 | 32,39 | 13,79 |
| Июль | 1919433,21 | 1019920,45 | 12397316,56 | 18511026,72 | 4,64 | 1,65 |
| Август | 214052,97 | 981210,15 | 5107199,54 | 6095499,19 | 1,26 | 4,83 |
| Сентябрь | 696382,74 | 467741,24 | 21266108,47 | 1736054,54 | 0,98 | 8,08 |
| Октябрь | 688201,15 | 412308,93 | 1742277,81 | 1562570,08 | 11,85 | 7,92 |
| Ноябрь | 103030,04 | 583637,28 | 520621,71 | 1955396,23 | 5,94 | 8,95 |
| Декабрь | 88978,10 | 460716,83 | 578146,46 | 1106674,46 | 4,62 | 12,49 |
Из данных табл. 4.36 видно, что период оборота денежных средств в течение 2007 г. колеблется в пределах от 0,98 до 32,39дней, в 2008 г. — от 1,65 до 52,41 дней. Иначе говоря, с момента поступления денег на расчетный счет или в кассу организации до момента их выбытия проходит в среднем 17 дней в месяц в 2007 г., в 2008 г. — 27 дней. Можно сказать, что наиболее быстрое осуществление операций с денежными средствами, которые связаны как с покупкой, так и с продажей товаров, наблюдалось в 2007 г., так как с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило не более 14 дней. При рассмотрении операций по месяцам видно, что в июне 2007 года, а также в феврале-марте 2008 года наблюдается замедление оборотов денежных средств. Максимальные значения периодов оборота в июне 2007 года – 32,39 , а в феврале и марте 2008 года, 52,41 и 51,78 соответственно. Однако это может указывать на недостаточность средств у предприятия, что весьма опасно при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансового равновесия.
Для наглядности колебаний оборота денежных средств в течение 2007-2008 гг. построим график (рис. 4.15).
Рис. 4.15.Колебания оборота денежных средств за 2007-2008 гг.
Период оборота денежных средств далеко не равномерный. В 2007 году колебания периодов оборота небольшие, и достигают в среднем 17 дней. В 2008 г. наблюдается крупный скачок изменения периодов оборота денежных средств в феврале и марте на расчетном счете и в кассе. С июля 2008 г. происходит плавный рост периода оборота. Проведенный анализ показал, что предприятию ООО «Торф-К» необходимо дальнейшее регулирование денежных потоков с целью оптимизации денежных средств.
Особое внимание в процессе проведения коэффициентного анализа денежных потоков уделяется факторному анализу, то есть количественному измерению влияния различных объективных и субъективных факторов, оказывающих прямое или косвенное воздействие на рентабельности, эффективность использования денежных средств организации в анализируемом периоде. Факторный анализ (прямой и обратный, детерминируемый и стохастический) проводится с использованием различных приемов моделирования исходных двухфакторных кратных систем (расширения, удлинения, сокращения, оптимизации и т.д.).
Один из этапов факторного анализа денежных потоков – расчет влияния факторов на изменение величины коэффициента рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности (
), определяемого по формуле:
,
где 
– прибыль от продаж;
ПДПТД – положительный денежный поток по текущей деятельности.
Моделируя данный коэффициент рентабельности притока денежных средств, взятый в качестве исходной факторной системы, с помощью приемов расширения, удлинения и сокращения можно получить конечную шестифакторную систему:
y = [1 – (x1 + x2 + x3 + x4)] ×x5×x6×x7×x8:
где – прибыль от продаж;
ПДПТД – положительный денежный поток по текущей деятельности;
N – выручка от продаж;
– рентабельность продаж;
– средняя величина остатков оборотных активов;
– средняя величина остатков краткосрочных денежных обязательств;
– чистый денежный поток по текущей деятельности за период;
М – материальный расходы за период;
– расходы на оплату труда за период с учетом социальных отчислений;
АМ – расходы в связи с амортизацией имущества за период;
Пр – прочие расходы по обычным видам деятельности за период;
– материалоемкость продаж (х1);
– зарплатоемкость продаж (х2);
– амортизационная емкость продаж (х3);
– прочая расходоемкость продаж (х4);
– коэффициент оборачиваемости оборотных активов (х5);
– коэффициент покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств (текущая ликвидность) (х6);
– коэффициент генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности (х7);
– доля чистого денежного потока в общем объеме положительного денежного потока по текущей деятельности (х8).
Исходные данные и расчет влияния восьми факторов (х1, х2, х3, х4, х5, х6, х7, х8) на результативный показатель, произведенный способом цепных подстановок, представлены в табл. 4.37.
Таблица 4.37
Расчет влияния факторов на рентабельность положительного денежного потока ООО «Торф-К» за 2007-2008 гг.
| № п/п | Показатели | Условные обозначения | 2007 г. | 2008 г. | Абс. изменение |
| Выручка от продаж, руб. | N | 697834,87 | 5697756,52 | 4999921,65 | |
| Прибыль от продаж, руб. | PN | -180476,23 | -344457,40 | -163981,17 | |
| Положительный денежный поток по текущей деятельности, руб. | ПДПтд | 16579342,68 | 10196653,36 | -6382689,32 | |
| Средняя величина остатков оборотных активов, руб. | ОА | 15480634,94 | 24400431,39 | 8919796,45 | |
| Средняя величина краткосрочных долговых обязательств | КО | 2231858,64 | 15520079,00 | 13288220,36 | |
| Чистый денежный поток по текущей деятельности, руб. | ЧДПтд | -20925253,49 | -24748921,47 | -3823667,98 | |
| Материальные расходы, руб. | М | 502591,10 | 1957490,67 | 1454899,57 | |
| Расходы на оплату труда с учетом социальных отчислений за период, руб. | U | 2384510,58 | 4546802,12 | 2162291,54 | |
| Расходы в связи с амортизацией имущества, руб. | Ам | 2197099,35 | 2780898,17 | 583798,82 | |
| Прочие расходы по обычным видам деятельности, руб. | Пр | 601879,29 | 2815936,17 | 2214056,88 | |
| материалоемкость продаж, % | М/N, x1 | 0,7202 | 0,3436 | -0,3766 | |
| Зарплатоемкость продаж, % | U/N, x2 | 3,4170 | 0,7980 | -2,6190 | |
| Амортизациеемкость продаж, % | Am/N, x3 | 3,1485 | 0,4881 | -2,6604 | |
| Прочая расходоемкость продаж, % | Пр/N, x4 | 0,8625 | 0,4942 | -0,3683 | |
| Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | N/ОА, х5 | 0,0451 | 0,2335 | 0,1884 | |
| Коэффициент покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств | ОА/ /КО, х6 | 0,5120 | 30,2545 | 29,7425 | |
| Коэффициент генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности | КО/ ЧДПтд, х | -1,4448 | -0,0326 | 1,4122 |
Окончание табл. 4.37
| Доля чистого денежного потока в общем объеме положительного денежного потока по текущей деятельности | ЧДПтд/ /ПДПтд, х8 | -1,2621 | -2,4272 | -1,1651 | |
| Коэффициент рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности, % | ΡпдпPN, y | -0,3009 | -0,6280 | -0,3271 | |
| Влияние факторов на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности - всего, % | ΡпдпPN, у | -0,3271 | |||
| В том числе: материалоемкости продаж | х1 | 4,1828 | |||
| зарплатоемкости | х2 | -4,0567 | |||
| амортизационной емкости продаж | х3 | 0,112 | |||
| прочей расходоемкости продаж | х4 | 0,0155 | |||
| коэффициента оборачиваемости оборотных активов | х5 | -0,1977 | |||
| коэффициента покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств | х6 | -14,2335 | |||
| коэффициента генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности | х7 | 14,152 | |||
| положительного денежного потока по текущей деятельности | х8 | -0,3014 |
Расчет влияния факторов на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности ООО «Торф-К» в 2008 году:
1. Совокупное влияние факторов на изменение рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности:
2. Влияние материалоемкости продаж:
3. Влияние зарплатоемкости продаж:
4. Влияние амортизационной емкости продаж:
5. Влияние прочей расходоемкости продаж:
6. Влияние коэффициента оборачиваемости оборотных активов:
7. Влияние коэффициента покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств:
8. Влияние коэффициента генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности:
9. Влияние доли чистого денежного потока в общем объеме положительного денежного потока по текущей деятельности:
Общая сумма влияния факторов на результативный показатель составляет:
4,1828-4,0567+0,1120+0,0155-0,1977-14,2335+14,1520-0,3014 = -0,3271%,
Данная величина соответствует общему абсолютному приросту результативного показателя рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности.
Как видно из расчетов, влияние факторов, включенных в аналитическую модель, было как положительным, так и отрицательным. К числу факторов, оказавших наибольшее положительное влияние на рост рентабельности положительного денежного потока по текущей деятельности в 2008 году по сравнению с 2007 годом, относятся: снижение материалоемкости, амортизационной емкости и прочей расходоемкости (4,1828%, 0,1120% и 0,0155% соответственно) и ускорение генерирования чистого денежного потока привлеченными средствами (14,1520%).
Вместе с тем, имело место негативное влияние факторов: увеличение зарплатоемкости на 4,0567%, снижение скорости оборотных активов (-0,1977%), снижение общей ликвидности (-14,2335%), а также снижение доли чистого денежного потока по текущей деятельности в общей величине поступления денежных средств (-0,3014%).
Устранение воздействия выявленных отрицательных факторов в деятельности ООО «Торф-К» позволит организации повысить рентабельности денежного потока и эффективность хозяйственной деятельности в целом.
4.10. Рекомендации по практическому использованию методики составления и анализа отчета о движении денежных средств в обосновании управленческих решений
Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными потоками является их оптимизация. Для принятия правильных управленческих решений предлагается применять рассмотренную методику составления и анализа отчета о движении денежных средств.
В связи с этим можно сформулировать несколько рекомендаций по практическому использованию методики составления и анализа отчета о движении денежных средств:
1. На каждом предприятии должна быть разработана и утверждена форма отчета о движении денежных средств (с учетом особенностей конкретного предприятия и в соответствии с его учетной политикой);
2. На этапе анализа особое внимание рекомендуется уделить изучению источников и направлений финансирования чистого денежного потока, с помощью которого выявляется соотношение привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, а также динамики коэффициента ликвидности денежного потока, которая показывает уровень абсолютной платежеспособности.
3. Используя данные анализа, предприятию следует соблюдать равномерность денежных потоков по времени во избежание появления зон недостаточной денежной массы, для этого помогут рассчитанные коэффициенты равномерности 
, которые должны стремиться к единице (100%). Также необходимо оценить результаты оптимизации с помощью среднеквадратического отклонения, определяемого по формуле:
.
4. Ежемесячно должна определяться достаточность денежных средств, которая является основным условием финансового благополучия организации. Отсутствие минимального запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях. Избыточная же величина денежных средств приводит к тому, что организация может нести убытки, связанные с инфляцией, упускаются возможности выгодного их размещения и получения дополнительного дохода. Способ оценки достаточности состоит в определении длительности периода оборота в днях, и чем меньше получится этот период оборота, тем лучше.
В системе оптимизации денежных потоков важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе такой оптимизации используются два основных метода – выравнивание и синхронизация.
Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода. Этот метод оптимизации позволяет устранить в определенной мере сезонные и циклические различия в формировании денежных потоков, как положительных, так и отрицательных, оптимизируя параллельно средние остатки денежных средств и повышая уровень абсолютной ликвидности. Результаты этого метода оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью коэффициента корреляции, который в процессе оптимизации должен стремиться к значению "+1", что говорит о небольшом разбросе колебаний между значениями положительных и отрицательных денежных потоков. Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия.
Рост чистого денежного потока обеспечивает повышение темпов экономического развития предприятия на принципах самофинансирования, снижает зависимость от внешних источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост рыночной стоимости предприятия.
Повышение суммы чистого денежного потока организации может быть обеспечено за счет осуществления следующих основных мероприятий:
1. Снижения суммы постоянных и переменных издержек. Несомненно, каждый производитель должен стремиться к сокращению издержек производства, снижению себестоимости продукции. При стабильной цене на реализуемую продукцию и прочих равных условиях, сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся на единицу продукции.
2. Обеспечение наиболее целесообразной схемы налогообложения за счет осуществления эффективной налоговой политики.
3. Обеспечение повышения уровня доходности текущей деятельности за счет осуществления эффективной политики ценообразования, направленной на поддержание оптимального сочетания цены и качества производимой продукции и укрепления конкурентоспособности выпускаемой продукции, а также учитывая реальное состояние и тенденции развития рынка данной продукции.
4. Постоянного контроля за состоянием расчетов с покупателями, особенно по отсроченным платежам. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению периода оборота дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Контрольные вопросы
1. Каковы основные показатели, характеризующие эффективность производственно-хозяйственную деятельность организации?
2. Каковы основные показатели, характеризующие эффективность финансовой деятельности организации?
3. Каковы основные показатели, характеризующие эффективность инвестиционной деятельности организации?
Задания для практических занятий
Задание 1. Составить прямым и косвенным методом и проанализировать отчет о движении денежных средств по данным о хозяйственной деятельности организации (см. приложение 5).
Данные об ООО «Златошвейка»
ООО «Златошвейка» создано в ноябре 20Х1 года. Номер регистрационного удостоверения 000222888. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) 1033344455, КПП 602701001. Основной вид деятельности – производство и реализация товаров народного потребления. Зарегистрированный уставный капитал 60000 руб. Директор - Игнатов А.С. Главный бухгалтер - Владимирова О.Г. Порядок оплаты труда определен Положением об оплате труда ООО «Златошвейка» (Протокол № 3 собрания учредителей от 30.11.20Х1г).
| Директор | - Игнатов А.С. | 10000 руб. |
| Главный бухгалтер | - Владимирова О.Г. | 8000 руб. |
| Портниха | - Олесова М.Г. | 5000 руб. |
| Портниха | - Панова Н.М. | 4000 руб. |
| Портниха | - Белых О.А. | 4000 руб. |
| Рабочий | - Соколов В.В. | 3000 руб. |
Выписка из приказа № 1 по учетной политике на 20Х1г. ООО «Златошвейка»:
Приказываю установить:
а) Рабочий план счетов на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-Н).
К счету 90 «Продажи» открыть субсчета: 90/1 – выручка, 90/2 – себестоимость, 90/3 – НДС, 90/9 – прибыль/убытки от продаж.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть субсчета: 91/1 – прочие доходы, 91/2 – прочие расходы, 91/9 – сальдо прочих доходов и расходов.
б) Применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета;
в) Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная амортизация включается в общехозяйственные расходы. Амортизация НМА начисляются линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете.
г) Амортизация Основных средств начисляется линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете.
д) Учет материалов ведется по фактической себестоимости, включающей ТЗР (транспортно-заготовительные расходы), на счете 10 «Материалы».
е) Выручка от реализации продукции для целей бухгалтерского учета и налогового учета определяется по методу отгрузки и выставления счетов покупателям (заказчикам).
ж) Учет краткосрочных банковских кредитов ведется на счете 66 с учетом процентов.
з) Проценты за банковский кредит признаются расходами в бухгалтерском учете – в момент их начисления, а в налоговом учете – в момент их уплаты.
и) Для начисления отпускных создается резерв предстоящих расходов.
к) Калькулируется полная производственная себестоимость готовой продукции, т.е. счет 26 закрывается на счет 20.
ООО «Златошвейка» имеет расчетный счет № 40702810757510000317 в Псковском банке СБ РФ в г. Пскове (БИК 045805602), корреспондентский счет в РКЦ 30101810300000000602. Расчеты с бюджетом ведет через ГРКЦ ГУ по Псковской области (г. Псков), (БИК 045805001), ИНН 6018006325 ОФК по г.Пскову ИМНС РФ по г.Пскову, расчетный счет № 40102810455180880002.
Остатки на счетах Главной книги на 1.01.20Х2г.
| № | Название счета, субсчета | Сальдо начальное, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Основные средства | |||
| Амортизация основных средств | |||
| Нематериальные активы | |||
| Амортизация нематериальных активов | |||
| Материалы (в том числе ТЗР) | |||
| Основное производство | |||
| Готовая продукция | |||
| Расчетный счет | |||
| 68/1 68/2 | Расчеты по налогам и сборам: - по НДС - по налогу на доходы физических лиц | ||
| 69/1 69/2 69/3 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению: - по социальному страхованию - по пенсионному обеспечению - по обязательному медицинскому страхованию | 210,6 140,4 | |
| Расчеты по оплате труда | |||
| Расчеты с подотчетными лицами (Владимирова О.Г.) | |||
| 75/1 | Расчеты с учредителями по вкладам (Игнатов А.С.) | ||
| 76/1 | Расчеты с разными кредиторами по алиментам | 130,68 | |
| Уставный капитал | |||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 2872,32 | ||
| 66/1 | Расчеты по краткосрочным кредитам | ||
| ИТОГО: |
Журнал хозяйственных операций ООО «Златошвейка»
за январь 20Х2г.
| №№ | Содержание операций и наименование документов | Сумма в руб. | Бухгалтерская проводка | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Справка № 1 Начислены амортизационные отчисления по основным средствам общехозяйственного назначения за январь: - для целей бухгалтерского учета - для целей налогообложения | |||
| Справка № 2 Начислена амортизация нематериальных активов за январь: - для целей бухгалтерского учета - для целей налогового учета |
| Выписка из банка, платежное поручение С расчетного счета перечислены: - НДС - налог на доходы физических лиц Единый социальный налог (взнос): - в фонд социального страхования - в пенсионный фонд - в фонд обязательного медицинского страхования | 210,6 140,4 | 68/1 68/2 69/1 69/2 69/3 | ||
| Выписка из банка, платежное поручение. С расчетного счета перечислены алименты | 130,68 | 76/1 | ||
| Выписка из банка, чек № 000138, приходный кассовый ордер №1. С расчетного счета в кассу поступили наличные для выплаты заработной платы, командировочных и хозяйственных расходов | ||||
| Платежная ведомость № 1 Из кассы выплачена заработная плата | ||||
| Расходный кассовый ордер № 1 Из кассы выдан аванс Игнатову А.С. на командировочные расходы | ||||
| 8. | Авансовый отчет № 1 Утвержден авансовый отчет Владимировой о хозяйственных расходах на приобретение: - бухгалтерских бланков - производственного инвентаря (электрический утюг) | 08/4 | ||
| 9. | Расходный кассовый ордер № 2 Возмещены хозяйственные расходы на основании авансового отчета № 1 Владимировой О.Г. | |||
| 10. | Авансовый отчет № 2 Утвержден авансовый отчет Игнатова А.С. о командировочных расходах - по норме - сверх нормы (суточные) | |||
| 11. | Расходный кассовый ордер № 3 Игнатову А.С. возмещены командировочные расходы сверх норм | |||
| 12. | Акт о передаче в эксплуатацию инвентаря Передан в производство электрический утюг (проводки) | 08/4 | ||
| 13. | От поставщиков получен персональный компьютер и печатное устройство для бухгалтерии - договорная цена - НДС 18% ИТОГО к оплате | 3240 | 08/4 |
| 14. | Договор, счет-фактура Получен счет организации за установку и настройку персонального компьютера - договорная цена - НДС 18% ИТОГО к оплате | 108 | 08/4 | 76/2 76/2 |
| 15. | Договор приобретения патента, счет-фактура Получено исключительное право патентообладателя на промышленный образец: - договорная цена - НДС 18% ИТОГО к оплате | 270 | 08/5 | |
| 16. | Договор, счет-фактура Получен счет от юридической фирмы за консультацию по приобретению патента: договорная цена - НДС 18% ИТОГО к оплате | 54 | 08/5 | 76/2 76/2 |
| 17. | Акт о вводе в эксплуатацию основных средств Введены в эксплуатацию основные средства | 08/4 | ||
| 18. | Акт о постановке на учет нематериальных активов Исключительное право патентообладателя на промышленный образец принято на учет по первоначальной стоимости | 08/5 | ||
| 19. | Договор, счет-фактура Получены от поставщиков материалы - договорная цена - НДС 18% ИТОГО к оплате | 900 | ||
| 20. | Договор, счет-фактура Получен счет от транспортной организации за доставку и выгрузку материалов - договорная цена - НДС 18% ИТОГО к оплате | 90 | 76/2 76/2 | |
| 21. | Лимитно-заборная карта Израсходованы материалы на: - основное производство - общехозяйственные расходы | |||
| 22. | Справка № 3 Списаны транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные материалы на - основное производство - общехозяйственные расходы |
| 23. | Бухгалтерская справка № 4. Начислены проценты за краткосрочный кредит (но не уплачены) | 91/2 | 66/1 | |
| 24. | Договор с банком, выписка банка С расчетного счета перечислено в погашение краткосрочного кредита (без процентов) | 66/1 | ||
| 25. | Договор, счет-фактура Получен счет от рекламодателя: - за рекламу продукции | 76/2 | ||
| 26. | Приходный кассовый ордер № 1 Внесен Игнатовым А.С. остаток задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал ООО «Златошвейка» | 75/1 | ||
| 27. | Накладная № 1 Из основного производства сдана на склад готовая продукция | |||
| 28. | Договор, счет-фактура Выставлен счет покупателям за реализованную им продукцию (в том числе НДС 18%) | 90/1 | ||
| 29. | Справка № 4 Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции | 90/2 | ||
| 30. | Справка № 5 Списаны расходы по продаже | 90/2 | ||
| 31. | Справка № 6, договор, счет-фактура Начислен в бюджет НДС за реализованную покупателям продукцию | 90/3 | 68/1 | |
| 32. | Справка № 7 Определен финансовый результат от реализации | 90/9 | ||
| 33. | Выписка банка, договор, учредительные документы Произведен с расчетного счета вклад в уставный капитал другого ООО. | 58/1 | ||
| 34. | Выписка банка, платежные поручения Перечислено: - поставщикам - транспортной организации - организации за установку перс.компьют. - юридической организации за консультацию | 76/2 76/2 76/2 | ||
| 35. | Предъявлена претензия к поставщику материалов за несвоевременную поставку материалов | 76/2 | 91/1 | |
| 36. | Расчетная ведомость № 1 Начислена заработная плата: соответственно протоколу № 3 - рабочим - администрации |
| 37. | Начислен единый социальный налог (взнос): - в фонд социального страхования и обеспечения - - в пенсионный фонд - - в фонд обязательного медицинского страхования - | 69/1 69/1 69/2 69/2 69/3 69/3 | ||
| 38. | Удержано с заработной платы: - налог на доходы физических лиц - алименты | 652,5 | 68/2 76/1 | |
| 39. | Справка № 8 Произведены отчисления в резерв предстоящих расходов для резервирования отпускных (в % от начисленной зарплаты) | 10 % | 96/1 96/1 | |
| 40. | Справка № 9 Произведен зачет НДС в расчетах с бюджетом: | 68/1 | ||
| 41. | Закрыть счет 26 | |||
| 42. | Справка № 10. Определено сальдо прочих доходов и расходов | 91/1 | 91/2 | |
| 43. | Справка № 11. Произведен расчет налога на прибыль Начислено: а) УРНП б) ПНО в) ОНА г) ОНО | 3076,8 | 68/3 | 68/3 68/3 68/3 |
Методические указания
1. Для того чтобы построить отчет о движении денежных средств прямым способом, можно воспользоваться так называемым механизмом корреспонденции счетов, когда из данных бухгалтерского учета можно получить информацию обо всех проводках, прошедших в корреспонденции со счетами денежных средств.
Суть этого способа заключается в том, чтобы проанализировать проводки по счетам денежных средств и разделить их на три основных вида деятельности. Для этого выписываем все проводки, проходившие по счету денежных средств.
Журнал хозяйственных операций по счетам денежных средств
Далее составляем оборотный баланс с указанием корреспонденции счетов по счетам денежных средств.За январь 20Х2г.
Договор, счет-фактура Получен счет от транспортной организации за доставку и… Выписка…Задания для самостоятельной работы
Задание 1. В 2004 году компания рефинансировала свои долгосрочные обязательства. Компания в течение двух лет потратила 80000 руб. на погашение своей долгосрочной задолженности и выпустила облигаций на сумму 100000 руб., срок погашения которых в 2019 году. Компания так же выпустила новые акции на сумму 60000 руб., включая премию в размере 10000 руб. Расходы по уплате процентов за 2004 год составили 12000 руб., 10000 руб. из которых оплачены. Дивиденды, объявленные и выплаченные в течение года, составляют 6000 руб. Подготовьте финансовый раздел отчета о движении денежных средств за 2004 год.
Задание 2. Предприятие имеет следующий баланс по состоянию на 31 декабря 20Х3 и 20Х4 годов, а также отчет о прибылях и убытках за 20Х4 год (суммы в руб.):
Баланс на 31 декабря 20Х4 и 20Х3 года
| 20Х4 | 20Х3 | |
| Активы | ||
| Основные средства | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | ||
| Дебиторская задолженность | ||
| Запасы | ||
| Авансы выданные | ||
| Всего активов | ||
| Капитал и обязательства | ||
| Уставный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль | ||
| Долгосрочные обязательства | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| Задолженность перед персоналом по оплате труда | ||
| Задолженность по налогам и сборам | ||
| Всего капитал и обязательства |
Отчет о прибылях и убытках на 31 декабря 20Х4 года
| Выручка от продаж | ||
| Себестоимость проданной продукции | (752000) | |
| Валовая прибыль | ||
| Операционные расходы: | ||
| Административные расходы | ||
| Амортизационные отчисления | ||
| Расходы на оплату труда | ||
| (860000) | ||
| Прибыль до налогообложения и уплаты процентов | ||
| Налог на прибыль | (100000) | |
| Чистая прибыль |
Посчитать денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за 20Х4 год. Используйте как прямой, так и косвенный метод для описания потоков денежных средств от операционной деятельности.
Задание 3. Определите влияние (увеличение, уменьшение или отсутствие влияния) следующих хозяйственных операций на величину денежных средств и прибыли:
1. Погашение кредита
2. Осуществление продажи в кредит
3. Приобретение основного средства
4. Получение денежных средств от покупателя
5. Начисление амортизации основного средства
6. Приобретение товаров
7. Выпуск и продажа акций
Задание 4. (а) Перечислите четыре вида операционной деятельности, включенные в отчет о движении денежных средств.
(b) Перечислите три вида инвестиционной деятельности, включенные в отчет о движении денежных средств.
(с) Перечислите три вида финансовой деятельности, включенные в отчет о движении денежных средств.
Задание 5. (а) Предприятие продало оборудование, чистая балансовая стоимость которого 25000 руб. Прибыль от выбытия внеоборотных активов составила 10000 руб. Как это должно быть отражено в отчете о движении денежных средств?
(b) Предприятие получило за год операционную прибыль, однако чистый денежный поток от операционной деятельности является отрицательным. Как вы это объясните? В каких отраслях это может быть обычным явлением?
(с) Предприятие в отчетном периоде получило операционный убыток, однако денежный поток от операционной деятельности были положительным. Как такое могло случиться? В каких отраслях это может быть обычным явлением?
Задание 6. Предприятие предоставляет консалтинговые услуги. За отчетный год (до 31 марта 20ХХ года) ее доходы составили 47000 руб., а расходы 28500 руб. Неденежные расходы на амортизацию ОС были на сумму 2500 руб. и амортизацию НА - на сумму 2000 руб. Предприятие не имеет запасов. Сальдо начальное по дебиторской задолженности было 20000 руб., сальдо конечное по дебиторской задолженности 25000 руб. Кредиторская задолженность была неизменной. С помощью прямого метода, подготовьте операционную часть отчета о движении денежных средств.
Задание 7. 5 января 20Х4 года компания выпустила новые акции на сумму 600000 руб. Компания приобрела ОС на сумму 280000 руб. и запасы на сумму 130000 руб. В декабре 20Х4 года было продано имущество по своей балансовой стоимости за 40000 руб. Часть запасов была продана за 110000 руб. в течение года. 23 декабря 20Х4 года, избыток наличности в120000 руб. был использован для покупки облигаций, которые компания рассматривает в качестве долгосрочных инвестиций. Подготовьте раздел, касающийся инвестиционной деятельности из отчета о движении денежных средств за 20Х4 год.
Тестовые задания
1. Чистый денежный поток – это:
а) сумма остатка денежных средств на расчетном счете организации;
б) сумма поступлений денежных средств за анализируемый период;
в) разность между положительным и отрицательным денежным потоком.
2. В разрезе каких видов деятельности представлено поступление и выбытие денежных средств в «Отчете о движении денежных средств»:
а) по основной и дополнительной;
б) по текущей, инвестиционной и финансовой;
в) по производственной, коммерческо-сбытовой, финансовой.
3. Прямой метод анализа денежных потоков – это:
а) определение сумм притока денежных средств за анализируемый период;
б) оценка ликвидности денежного потока;
в) оценка объемов, состава, структуры денежных потоков.
4. К инвестиционной деятельности организации относится:
а) выплата дивидендов;
б) оплата процентов за пользование банковским кредитом;
в) реализация нематериальных активов.
5. Осуществляя хозяйственную деятельность, организация должна поддерживать сумму остатка денежных средств:
а) на максимально возможном уровне;
б) на минимально возможном уровне;
в) на оптимальном уровне.
6. Движение денежных средств по финансовой деятельности связано с:
а) приобретением ценных бумаг краткосрочного характера;
б) приобретением внеоборотных активов;
в) реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
7. Косвенный метод анализа денежных средств позволяет:
а) раскрыть причины отклонений суммы прироста остатка денежных средств и суммы чистой прибыли за анализируемый период;
б) оценить структуру поступлений денежных средств по финансовой деятельности;
в) провести коэффициентный анализ денежных потоков.
8. Коэффициент равномерности денежного потока отражает:
а) степень равномерности распределения денежных потоков в отдельные временные интервалы;
б) уровень ликвидности денежных потоков по видам деятельности организации;
в) тесноту связи между показателями притоков и оттоков денежных средств.
9. При оценке денежных потоков косвенным методом величину начисленной амортизации следует:
а) вычесть из суммы чистой прибыли;
б) прибавить к сумме чистой прибыли;
в) оставить показатель чистой прибыли без изменения.
10. При оценке денежных потоков косвенным методом прирост остатков дебиторской задолженности необходимо:
а) прибавить к сумме чистой прибыли;
б) вычесть из суммы чистой прибыли;
в) оставить показатель чистой прибыли без изменения.
11. При использовании косвенного метода анализа денежных средств корректируется сумма:
а) остатка дебиторской задолженности на конец периода;
б) остатка денежных средств на конец периода;
в) чистой прибыли.
12. Для расчета коэффициента рентабельности денежного потока в числитель формулы включается сумма:
а) прироста остатка дебиторской задолженности;
б) выплаченных дивидендов;
в) чистой прибыли.
13. Коэффициент достаточности денежного потока – это отношение:
а) чистой прибыли к величине притока денежных средств за анализируемый период;
б) чистого денежного потока к сумме выплат по кредитам и займам, прироста остатков материальных оборотных активов и выплаченных дивидендов за анализируемый период;
в) чистого денежного потока к сумме притока денежных средств за анализируемый период.
14. Коэффициент ликвидности денежного потока рассчитывается в виде отношения:
а) чистой прибыли к притоку денежных средств за анализируемый период;
б) выручки к притоку денежных средств;
в) разности положительного денежного потока и изменения остатка денежных средств за анализируемый период к величине оттока денежных средств.
15. Эффективность денежных потоков за анализируемый период определяется отношением:
а) чистой прибыли к притоку денежных средств;
б) чистого денежного потока к оттоку денежных средств;
в) чистого денежного потока к выручке от продаж.
16. Рентабельность денежных потоков по текущей деятельности за анализируемый период рассчитывается в виде отношения:
а) чистой прибыли к выручке от продаж;
б) прибыли от продаж к притоку денежных средств по текущей деятельности;
в) прибыли от продаж к оттоку денежных средств по текущей деятельности.
17. Каким способом целесообразно рассчитывать влияние факторов на рентабельность положительного денежного потока:
а) цепных подстановок;
б) индексным;
в) группировки.
18. Какой из факторов оказывает непосредственное положительное влияние на рост рентабельности денежного потока:
а) рост чистой прибыли;
б) рост выплат дивидендов;
в) увеличение закупок материальных оборотных активов.
19. При значении коэффициента корреляции положительных и отрицательных денежных потоков организации, близком к единице, можно сделать вывод о:
а) рациональном управлении денежными потоками в организации;
б) неудовлетворительном управлении денежными потоками.
20. Коэффициентный анализ денежных потоков – это:
а) определение отклонений между притоками и оттоками денежных средств по видам деятельности;
б) определение величин отдельных видов притоков и оттоков денежных средств;
в) определение уровней относительных показателей отрицательных и положительных денежных потоков и их динамики.
Рекомендуемая литература
1. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006
2. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003
3. Егорова С.Е. Анализ денежных потоков: Учебно-методическое пособие. – Псков: Издательство ППИ, 2010
4. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002
5. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006
6. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М., 2005
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
ПАССИВ Код строки На начало предыдущего года …ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Наименование показателя Код строки Отчетный год Предыдущий год …ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
II. РЕЗЕРВЫ *Коды строк раздела II «Резервы» установлены отчитывающейся организациейОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Форма №4 (тыс. руб.) Наименование показателя Код строки За отчетный период За предыдущий период … *Отмеченные строки имеют номера кодов, установленные отчитывающейся…ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
Форма № 5 (тыс. руб.)
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
| Наименование показателя | Код строки | Наличие на начало года | Поступило | Выбыло | Наличие на конец года |
| А | Б | ||||
| Объекты интеллектуальной собственности | (-) | ||||
| в том числе: у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных | (-) | ||||
| Наименование показателя | Код строки | На начало года | На конец года | ||
| А | Б | ||||
| Амортизация нематериальных активов всего | |||||
| у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных |
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
| Наименование показателя | Код строки | Наличие на начало года | Поступило | Выбыло | Наличие на конец года | |
| А | Б | |||||
| Здания | - | (-) | ||||
| Сооружения и передаточные устройства | - | (-) | ||||
| Машины и оборудование | (327) | |||||
| Транспортные средства | (310) | |||||
| Производственный и хозяйственный инвентарь | (60) | |||||
| Итого | (691) | |||||
| Наименование показателя | Код строки | На начало года | На конец года | |||
| А | Б | |||||
| Амортизация основных средств | ||||||
| в том числе: зданий и сооружений | ||||||
| машин, оборудования, транспортных средств | ||||||
| других | ||||||
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
| Наименование показателя | Код строки | Долгосрочные | Краткосрочные | ||
| на начало года | на конец года | на начало года | на конец года | ||
| А | Б | ||||
| Вклады в уставные капиталы других организаций | |||||
| Предоставленные займы | |||||
| Итого |
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
| Наименование показателя | Код | На начало года | На конец года |
| А | Б | ||
| Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего | |||
| в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками | |||
| авансы выданные | |||
| прочая | |||
| долгосрочная - всего | |||
| в том числе: прочая | |||
| Итого дебиторская задолженность | |||
| Обязательства: краткосрочные - всего: | |||
| в том числе кредиты | |||
| расчеты с поставщиками и подрядчиками | |||
| авансы полученные | |||
| расчеты по налогам и сборам | |||
| прочая | |||
| долгосрочные - всего: | |||
| в том числе кредиты | |||
| Итого обязательства |
РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПО ЭЛЕМЕНТАМ)
| Наименование показателя | Код строки | За отчетный период | За предыдущий период |
| Материальные расходы | |||
| Расходы на оплату труда | |||
| отчисления на социальные нужды | |||
| Амортизация | |||
| Прочие расходы | |||
| Итого по элементам расходов | |||
| Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенное производство | |||
| расходы будущих периодов | |||
| резерв предстоящих расходов | (5) | (5) |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 31 декабря 2009 г.
Форма № 1
Организация – ООО «Эра»
Вид деятельности – производство Единица измерения: тыс.руб.
| Актив | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчет- ного периода | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | - | |||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||
| Итого по разделу I | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | ||||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||||
| затраты в незавершенном производстве | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | ||||
| расходы будущих периодов | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе покупатели и заказчики | ||||
| Денежные средства | ||||
| Прочие оборотные активы | - | |||
| Итого по разделу II | ||||
| БАЛАНС | ||||
| Пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчет- ного периода | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | ||||
| Добавочный капитал | ||||
| Резервный капитал | - | |||
| в т.ч.: резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | - | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
| Итого по разделу III | ||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Отложенные налоговые обязательства | - | |||
| Итого по разделу IV | - | |||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | ||||
| Кредиторская задолженность | ||||
| в том числе: поставщики и подрядчики | ||||
| задолженность перед персоналом организации | ||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||||
| задолженность по налогам и сборам | ||||
| прочие кредиторы | ||||
| Итого по разделу V | ||||
| БАЛАНС | ||||
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2009 г.
Форма № 2
Организация – ООО «Эра»
Вид деятельности – производство Единица измерения: тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период преды- дущего года | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (92970) | (64389) | |
| Валовая прибыль | |||
| Коммерческие расходы | (251) | (253) | |
| Прибыль (убыток) от продаж | |||
| Прочие доходы и расходы Проценты к уплате | (619) | (876) | |
| Прочие доходы | |||
| Прочие расходы | (1384) | (1182) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые обязательства | (1318) | - | |
| Текущий налог на прибыль | (627) | (570) | |
| Штрафы, пеня, подлежащие уплате в бюджет | (8) | - | |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | |||
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства | - | ||
| Постоянные налоговые активы | - |
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
за 2009 г.
Форма № 3
Организация – ООО «Эра»
Вид деятельности – производство Единица измерения: тыс.руб.
I.Изменения капитала
II. Резервы
| Показатель | Остаток | Поступило | Использовано | Остаток | |
| наименование | код | ||||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами:Резервный фонд данные предыдущего года | - | - | |||
| данные отчетного года | - | (1904) | - |
СПРАВКИ
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ за 2009 г. Форма №4Основные средства
Финансовые вложения
| Показатель | Долгосрочные | Краткосрочные | |||
| наименование | код | на начало отчетного года | на конец отчет- ного периода | на начало отчетного года | на конец отчет- ного периода |
| Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего | - | - | |||
| Итого | - | - |
Дебиторская и кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) …I.Изменения капитала
СПРАВКИ
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ за 2009 г.ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
за 2009 г
. Форма № 5
Организация – ООО «Трейд»
Вид деятельности – оптовая торговля Единица измерения: тыс. руб.
Нематериальные активы
| Показатель | Наличие на начало отчет- ного года | Поступило | Выбыло | Наличие на конец отчет- ного периода | |
| наименование | код | ||||
| Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности) | - | - | |||
| в тои числе: | |||||
| у владельца на товарный знак | - | - |
Основные средства
Финансовые вложения
| Показатель | Долгосрочные | Краткосрочные | |||
| наименование | код | на начало отчетного года | на конец отчет- ного периода | на начало отчетного года | на конец отчет- ного периода |
| Предоставляемые займы | - | - | |||
| Итого | - | - |
Дебиторская и кредиторская задолженность
Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) …ПРИЛОЖЕНИЕ 4а
| БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | |||||||||
| на 31 Декабря 2007 г. | |||||||||
| К О Д Ы | |||||||||
| Форма №1 по ОКУД | |||||||||
| Дата (год, месяц, число) | 2007|12|31 | ||||||||
| Организация «Торф-К» | по ОКПО | ||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 6037001139\603701001 | |||||||
| Вид деятельности: добыча и агломерация торфа | по ОКВЭД | 10.3 | |||||||
| Организационно-правовая форма ООО Форма собственности | |||||||||
| по ОКОПФ / ОКФС | |||||||||
| Единица измерения | по ОКЕИ | ||||||||
| Местонахождение (адрес) | |||||||||
| Псковская область, д. Крипецкое, ул. Новая, д. 6 | |||||||||
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | ||||||
| I. Внеоборотные активы | |||||||||
| Основные средства | 9617174,65 | 17997164,47 | |||||||
| Незавершенное строительство | - | 7850,92 | |||||||
| Отложенные налоговые активы | 1681937,00 | 1310915,00 | |||||||
| Итого по разделу I | 11299111,65 | 19315930,39 | |||||||
| II. Оборотные активы | |||||||||
| Запасы | 8009312,66 | 14772432,44 | |||||||
| в том числе: | |||||||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 1378485,07 | 2261066,92 | |||||||
| затраты в незавершенном производстве | - | 12559,71 | |||||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | - | 261558,57 | |||||||
| расходы будущих периодов | 6630827,59 | 12237247,24 | |||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 530540,42 | 487620,13 | |||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 3061020,40 | 3247784,65 | |||||||
| в том числе: | |||||||||
| покупатели и заказчики | - | 460875,00 | |||||||
| Денежные средства | 697404,31 | 155154,87 | |||||||
| Итого по разделу II | 12298277,79 | 18662992,09 | |||||||
| БАЛАНС | 23597389,44 | 37978922,48 | |||||||
| ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | 10000,00 | 10000,00 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (781444,00) | (3053094,24) | |
| Итого по разделу III | (771444,00) | (3043094,24) | |
| IV. Долгосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 19282579,88 | 39706186,00 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 1429043,00 | 509324,00 | |
| Итого по разделу IV | 20711622,88 | 40215510,00 | |
| V. Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 35000,00 | 414490,40 | |
| Кредиторская задолженность | 3622210,56 | 392016,32 | |
| в том числе: | |||
| поставщики и подрядчики | 3542889,82 | 48193,74 | |
| задолженность перед персоналом организации | - | 120546,26 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | - | 54480,27 | |
| задолженность по налогам и сборам | 69978,00 | 143416,72 | |
| прочие кредиторы | 9342,74 | 25379,33 | |
| Итого по разделу V | 3657210,56 | 806506,72 | |
| БАЛАНС | 23597389,44 | 37978922,48 | |
| СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ | |||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 9250000,00 | 9250000,00 |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2007 г.
Форма № 2
Организация – ООО «Торф-К»
Вид деятельности – добыча и агломерация торфа
Единица измерения: тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период преды- дущего года | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 697834,77 | 167836,35 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (375719,90) | (48176,66) | |
| Валовая прибыль | 322114,87 | 119659,69 | |
| Управленческие расходы | (502591,10) | (463766,74) | |
| Прибыль (убыток) от продаж | (180476,23) | (344107,05) | |
| Прочие доходы и расходы Прочие доходы | 16828167,91 | 9700189,12 | |
| Прочие расходы | (19468039,29) | (9872188,15) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (2820347,61) | (516106,08) | |
| Отложенные налоговые активы | (371022,00) | 1116891,00 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 882599,00 | (1008306,00) | |
| Текущий налог на прибыль | |||
| Чистая прибыль (убыток) очередного периода | (2271650,24) | (407521,08) | |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 165306,00 | 15280,00 |
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
за 2007 г.
Форма №4
Организация – ООО «Торф-К»
Вид деятельности – добыча и агломерация торфа
Единица измерения: тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналог. период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 697404,31 | 338773,33 | |
| Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 1368898,90 | 3814870,50 | |
| Прочие доходы | 16954744,88 | 17118256,03 | |
| Денежные средства, направленные: | (40463989,74) | (20635095,55) | |
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | (19180452,78) | (8887648,92) | |
| на оплату труда | (1525607,05) | (691704,48) | |
| на расчеты по налогам и сборам | (637319,82) | (310592,00) | |
| на прочие расходы | (18231632,67) | (10745150,15) | |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | (22140345,96) | 298030,98 | |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | |||
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | |||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг | |||
| Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям | 19733004,05 | 85200,00 | |
| Рост курсовых разниц | 1215092,47 | ||
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (145000) | (24600) | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 20803096,52 | 60600,00 | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств | (542249,44) | 358630,98 | |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 15154,87 | 697404,31 | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты | (35991,35) | 75085,01 |
| БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | |||||||||
| на 31 Декабря 2008 г. | |||||||||
| К О Д Ы | |||||||||
| Форма №1 по ОКУД | |||||||||
| Дата (год, месяц, число) | 2008|12|31 | ||||||||
| Организация «Торф-К» | по ОКПО | ||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 6037001139\603701001 | |||||||
| Вид деятельности: добыча и агломерация торфа | по ОКВЭД | 10.3 | |||||||
| Организационно-правовая форма ООО Форма собственности | |||||||||
| по ОКОПФ / ОКФС | |||||||||
| Единица измерения | по ОКЕИ | ||||||||
| Местонахождение (адрес) | |||||||||
| Псковская область, д. Крипецкое, ул. Новая, д. 6 | |||||||||
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | ||||||
| I. Внеоборотные активы | |||||||||
| Основные средства | 17997164,47 | 19626483,26 | |||||||
| Незавершенное строительство | 7850,92 | 14270404,99 | |||||||
| Отложенные налоговые активы | 1310915,00 | 2881960,00 | |||||||
| Итого по разделу I | 19315930,39 | 36778848,25 | |||||||
| II. Оборотные активы | |||||||||
| Запасы | 14772432,44 | 24942989,04 | |||||||
| в том числе: | |||||||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 2261066,92 | 3153719,55 | |||||||
| затраты в незавершенном производстве | 12559,71 | 8529399,23 | |||||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | 261558,57 | 1477217,84 | |||||||
| расходы будущих периодов | 12237247,24 | 11782652,42 | |||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 487620,13 | 487620,13 | |||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 3247784,65 | 4366118,52 | |||||||
| в том числе: | |||||||||
| покупатели и заказчики | 460875,00 | 1902661,39 | |||||||
| Денежные средства | 155154,87 | 341143,00 | |||||||
| Итого по разделу II | 18662992,09 | 30137870,69 | |||||||
| БАЛАНС | 37978922,48 | 66916718,94 | |||||||
| ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| III. Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | 10000,00 | 10000,00 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (3053094,24) | (11283313,28) | |
| Итого по разделу III | (3043094,24) | (11273313,28) | |
| IV. Долгосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 39706186,00 | 47608863,45 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 509324,00 | 347517,50 | |
| Итого по разделу IV | 40215510,00 | 47956380,95 | |
| V. Краткосрочные обязательства | |||
| Займы и кредиты | 414490,40 | 26816499,68 | |
| Кредиторская задолженность | 392016,32 | 3417151,59 | |
| в том числе: | |||
| поставщики и подрядчики | 48193,74 | 2595212,92 | |
| задолженность перед персоналом организации | 120546,26 | 6254,52 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 54480,27 | 9342,46 | |
| задолженность по налогам и сборам | 143416,72 | 116097,54 | |
| прочие кредиторы | 25379,33 | 690244,15 | |
| Итого по разделу V | 806506,72 | 30233651,27 | |
| БАЛАНС | 37978922,48 | 66916718,94 | |
| СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ | |||
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 9250000,00 | 9250000,00 |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 2008 г.
Форма № 2
Организация – ООО «Торф-К»
Вид деятельности – добыча и агломерация торфа
Единица измерения: тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период преды- дущего года | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 5697756,52 | 697834,77 | |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (4081682,45) | (375719,90) | |
| Валовая прибыль | 1616074,07 | 322114,87 | |
| Коммерческие расходы | (3040,80) | - | |
| Управленческие расходы | (1957490,67) | (502591,10) | |
| Прибыль (убыток) от продаж | (344457,40) | (180476,23) | |
| Прочие доходы и расходы Проценты к уплате | (2607733,80) | - | |
| Прочие доходы | 3347760,38 | 16828167,91 | |
| Прочие расходы | (10358640,30) | (19468039,29) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | (9963071,12) | (2820347,61) | |
| Отложенные налоговые активы | 1571045,00 | (371022,00) | |
| Отложенные налоговые обязательства | 161806,50 | 882599,00 | |
| Текущий налог на прибыль | |||
| Чистая прибыль (убыток) очередного периода | (8230219,62) | (2271650,24) | |
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | 151397,00 | 165306,00 |
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
за 2008 г.
Форма №4
Организация – ООО «Торф-К»
Вид деятельности – добыча и агломерация торфа
Единица измерения: тыс.руб.
| Показатель | За отчетный период | За аналог. период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | 155154,87 | 697404,31 | |
| Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 6264654,18 | 1368898,90 | |
| Прочие доходы | 3559908,56 | 16954744,88 | |
| Денежные средства, направленные: | (41335527,54) | (40463989,74) | |
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | (27661893,80) | (19180452,78) | |
| на оплату труда | (3267988,45) | (1525607,05) | |
| на расчеты по налогам и сборам | (1957081,16) | (637319,82) | |
| на прочие расходы | (6837650,67) | (18231632,67) | |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | (31510964,80) | (22140345,96) | |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | |||
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | |||
| Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг | |||
| Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям | 31761443,33 | 19733004,05 | |
| Рост курсовых разниц | 1215092,47 | ||
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | (64490,4) | (145000) | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | 31696952,93 | 20803096,52 | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств | (542249,44) | ||
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 185988,13 | 15154,87 | |
| Величина влияния изменений курса иностранной валюты | (803479,82) | (35991,35) |
ПРИЛОЖЕНИЕ 4б
Журнал хозяйственных операций ООО «Торф-К» за 2007 год
Журнал хозяйственных операций ООО «Торф-К» за 2008 год
ПРИЛОЖЕНИЕ 4д Отражение операций на счетах бухгалтерского учета ООО «Торф-К» в 2008 г.В 2007 г.
| Анализ счета: 50 | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| Сальдо на начало периода | 524,16 | |||
| 1 520 000,00 | ||||
| 2 144,06 | ||||
| 174 490,40 | 145 000,00 | |||
| 1 500,00 | 1 525 607,05 | |||
| 391 600,00 | 435 873,75 | |||
| 18 006,76 | ||||
| Обороты за период | 2 107 741,22 | 2 106 480,80 | ||
| Сальдо на конец периода | 1 784,58 | |||
| Анализ счета: 51 | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| Сальдо на начало периода | 133 732,36 | |||
| 1 520 000,00 | ||||
| 3 902 513,94 | ||||
| 1 325 208,50 | ||||
| 350 000,00 | ||||
| 150 108,00 | 637 319,82 | |||
| 453 103,67 | ||||
| 23 539,58 | 10 377 885,07 | |||
| 15 088 215,05 | 26 610,70 | |||
| Обороты за период | 16 937 071,13 | 16 917 433,20 | ||
| Сальдо на конец периода | 153 370,29 | |||
| Анализ счета: 52 | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| Сальдо на начало периода | 563 147,79 | |||
| 19 495 190,42 | 19 495 190,42 | |||
| 303 540,44 | 4 900 053,77 | |||
| 19 208 513,65 | ||||
| 70 480,29 | 15 245 628,40 | |||
| Обороты за период | 39 077 724,80 | 39 640 872,59 | ||
| Сальдо на конец периода | ||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 4ж
Проводки по счетам учета денежных средств в ООО «Торф-К»
В 2008 г.
| Анализ счета: 50 | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| Сальдо на начало периода | 1 784,58 | |||
| 3 530 000,00 | ||||
| 64 490,40 | ||||
| 15,00 | 3 267 988,45 | |||
| 462 000,00 | 658 953,59 | |||
| Обороты за период | 3 992 015,00 | 3 991 432,44 | ||
| Сальдо на конец периода | 2 367,14 | |||
| 50.1 | ||||
| Сальдо на начало периода | 1 784,58 | |||
| 3 530 000,00 | ||||
| 64 490,40 | ||||
| 15,00 | 3 267 988,45 | |||
| 462 000,00 | 658 953,59 | |||
| Обороты за период | 3 992 015,00 | 3 991 432,44 | ||
| Сальдо на конец периода | 2 367,14 | |||
| Анализ счета: 51 | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| Сальдо на начало периода | 153 370,29 | |||
| 400,00 | ||||
| 3 530 000,00 | ||||
| 6 418 427,66 | ||||
| 55 863,70 | 18 333 588,66 | |||
| 6 263 269,18 | 328 800,00 | |||
| 24 999 400,00 | ||||
| 3 408 533,92 | 1 957 081,16 | |||
| 951 959,87 | ||||
| 1 385,00 | 2 937 100,27 | |||
| 50 835,61 | ||||
| 34 853,00 | ||||
| Обороты за период | 34 728 451,80 | 34 543 046,23 | ||
| Сальдо на конец периода | 338 775,86 | |||
| Анализ счета: 52 | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| Сальдо на начало периода | ||||
| 6 389 952,71 | ||||
| 57.1 | 6 389 952,71 | |||
| 6 391 204,87 | ||||
| 60.11 | 6 391 204,87 | |||
| 5 586,56 | 4 334,40 | |||
| 91.1 | 5 586,56 | |||
| 91.2 | 4 334,40 | |||
| Обороты за период | 6 395 539,27 | 6 395 539,27 | ||
| Сальдо на конец периода |
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| на 1 февраля | Х1 | г. | Коды | ||||||||||||||
| Форма № 1 по ОКУД | |||||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | |||||||||||||||||
| Организация | ООО «Златошвейка» | по ОКПО | |||||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | 1033344455/602701601 | ||||||||||||||||
| Вид деятельности | Производство и реал.товаров народного потребления | по ОКВЭД | |||||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с | ||||||||||||||||
| ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||||||
| Единица измерения: руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | |||||||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | г. Псков | ||||||||||||||||
| Дата утверждения | |||||||||||||||||
| Дата отправки (принятия) | |||||||||||||||||
| Актив | Код по- казателя | На начало года | На конец года | Изменения |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | ||||
| Основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||
| Отложенные налоговые активы | ||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||
| Итого по разделу I | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | ||||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | -11000 | |||
| животные на выращивании и откорме | ||||
| затраты в незавершенном производстве | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | -15000 | |||
| товары отгруженные | ||||
| расходы будущих периодов | ||||
| прочие запасы и затраты | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе: покупатели и заказчики | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе: покупатели и заказчики | ||||
| задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | -2000 | |||
| задолженность подотчетных лиц | -1000 | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||||
| Денежные средства | 7760,32 | -52239,68 | ||
| Прочие оборотные активы | ||||
| Итого по разделу II | 110860,32 | 19860,32 | ||
| БАЛАНС | 156280,32 | 45280,32 |
| Пассив | Код по- казателя | На начало года | На конец года | Изменения |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | ||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||||
| Добавочный капитал | ||||
| Резервный капитал | ||||
| в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | ||||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 22872,32 | 32399,52 | 9527,2 | |
| Итого по разделу III | 82872,32 | 92399,52 | 9527,2 | |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||||
| Итого по разделу IV | ||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | -4500 | |||
| Кредиторская задолженность | 10127,68 | 46956,8 | 36829,12 | |
| в том числе: поставщики и подрядчики | ||||
| Задолженность перед персоналом организации | 29733,5 | 26340,5 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | ||||
| задолженность по налогам и сборам | 7740,8 | 2618,8 | ||
| прочие кредиторы | 130,68 | 652,5 | 521,82 | |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | ||||
| Доходы будущих периодов | ||||
| Резервы предстоящих расходов | ||||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||||
| Итого по разделу V | 30127,68 | 65856,8 | 35729,12 | |
| БАЛАНС | 158280,32 | 45280,32 |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
| за | январь | Х1 | г. | Коды | ||||||||||
| Форма № 2 по ОКУД | ||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | ||||||||||||||
| Организация | ООО «Златошвейка» | по ОКПО | ||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | 1033344455/602701601 | |||||||||||||
| Вид деятельности | Производство и реализация товаров народного потребления | по ОКВЭД | ||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с | |||||||||||||
| ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (17000) | ||
| Валовая прибыль | |||
| Коммерческие расходы | (400) | ||
| Управленческие расходы | |||
| Прибыль (убыток) от продаж | |||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | (500) | ||
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие доходы (претензии к поставщикам) | |||
| Прочие расходы | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | (24) | ||
| Текущий налог на прибыль | (3388,8) | ||
| Чистая прибыль (убыток) очередного периода | 9527,2 | ||
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) | |||
| Базовая прибыль (убыток) на акцию |
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| на 1 февраля | Х2 | г. | Коды | |||||||||||||||
| Форма № 1 по ОКУД | ||||||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | ||||||||||||||||||
| Организация | ООО «Золотое веретено» | по ОКПО | ||||||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | ||||||||||||||||||
| Вид деятельности | Производство и реализация товаров | по ОКВЭД | ||||||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с | |||||||||||||||||
| ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||||
| Единица измерения: руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | г. Псков, Я.Фабрициуса 18 | |||||||||||||||||
| Актив | Код по- казателя | На начало года | На конец года | Изменения |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | ||||
| Основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||
| Отложенные налоговые активы | ||||
| Прочие внеоборотные активы | ||||
| Итого по разделу I | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | ||||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||||
| животные на выращивании и откорме | ||||
| затраты в незавершенном производстве | ||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | ||||
| товары отгруженные | ||||
| расходы будущих периодов | ||||
| прочие запасы и затраты | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе: покупатели и заказчики | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | ||||
| в том числе: задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | - | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||||
| Денежные средства | 12351,6 | |||
| Прочие оборотные активы | ||||
| Итого по разделу II | 193003,6 | |||
| БАЛАНС | 248443,6 |
| Пассив | Код по- казателя | На начало года | На конец года | Изменения |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | ||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ||||
| Добавочный капитал | ||||
| Резервный капитал | ||||
| в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | ||||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 6289,6 | 52655,12 | ||
| Итого по разделу III | 96289,6 | 142655,12 | ||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | ||||
| Отложенные налоговые обязательства | ||||
| Прочие долгосрочные обязательства | ||||
| Итого по разделу IV | ||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | ||||
| Кредиторская задолженность | 8560,4 | 70044,48 | ||
| в том числе: поставщики и подрядчики | ||||
| Задолженность перед персоналом организации | ||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 1421,4 | |||
| задолженность по налогам и сборам | 30558,48 | |||
| прочие кредиторы | ||||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | ||||
| Доходы будущих периодов | ||||
| Резервы предстоящих расходов | ||||
| Прочие краткосрочные обязательства | ||||
| Итого по разделу V | 48710,4 | 105764,48 | ||
| БАЛАНС | 248443,6 |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
| за | январь | Х2 | г. | Коды | |||||||||
| Форма № 2 по ОКУД | |||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | |||||||||||||
| Организация | ООО «Золотое веретено» | по ОКПО | |||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |||||||||||||
| Вид деятельности | Производство и реализация товаров | по ОКВЭД | |||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с | ||||||||||||
| ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | ||||||||||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период преды- дущего года | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (5000) | ||
| Валовая прибыль | |||
| Коммерческие расходы | (600) | ||
| Управленческие расходы | (33258) | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | |||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | (1000) | ||
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие доходы (претензии к поставщикам) | |||
| Прочие расходы | ( ) | ( ) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | (24) | ||
| Текущий налог на прибыль | (14952,48) | ||
| Чистая прибыль (убыток) очередного периода | 46365,52 | ||
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| на 1 февраля | Х2 | г. | Коды | |||||||||||||||
| Форма № 1 по ОКУД | ||||||||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | ||||||||||||||||||
| Организация | ООО «Золотое веретено» | по ОКПО | ||||||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | ||||||||||||||||||
| Вид деятельности | Производство и реализация товаров | по ОКВЭД | ||||||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с | |||||||||||||||||
| ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||||
| Единица измерения: руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | |||||||||||||||||
| Местонахождение (адрес) | г. Псков, Я.Фабрициуса 18 | |||||||||||||||||
| Дата утверждения | ||||||||||||||||||
| Дата отправки (принятия) | ||||||||||||||||||
| Актив | Код по- казателя | На начало года | На конец года | Изменения | |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы | |||||
| Основные средства | |||||
| Незавершенное строительство | |||||
| Доходные вложения в материальные ценности | |||||
| Долгосрочные финансовые вложения | |||||
| Отложенные налоговые активы | |||||
| Прочие внеоборотные активы | |||||
| Итого по разделу I | |||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы | |||||
| в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | |||||
| животные на выращивании и откорме | |||||
| затраты в незавершенном производстве | |||||
| готовая продукция и товары для перепродажи | |||||
| товары отгруженные | |||||
| расходы будущих периодов | |||||
| прочие запасы и затраты | |||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | |||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | |||||
| в том числе: покупатели и заказчики | |||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | |||||
| в том числе: задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | - | ||||
| Краткосрочные финансовые вложения | |||||
| Денежные средства | 12351,6 | ||||
| Прочие оборотные активы | |||||
| Итого по разделу II | 193003,6 | ||||
| БАЛАНС | 248443,6 | ||||
| Пассив | Код по- казателя | На начало года | На конец года | Изменения | |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | |||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||||
| Добавочный капитал | |||||
| Резервный капитал | |||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 6289,6 | 52655,12 | |||
| Итого по разделу III | 96289,6 | 142655,12 | |||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | |||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||
| Прочие долгосрочные обязательства | |||||
| Итого по разделу IV | |||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | |||||
| Кредиторская задолженность | 8560,4 | 70044,48 | |||
| в том числе: поставщики и подрядчики | |||||
| Задолженность перед персоналом организации | |||||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 1421,4 | ||||
| задолженность по налогам и сборам | 30558,48 | ||||
| прочие кредиторы | |||||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | |||||
| Доходы будущих периодов | |||||
| Резервы предстоящих расходов | |||||
| Прочие краткосрочные обязательства | |||||
| Итого по разделу V | 48710,4 | 105764,48 | |||
| БАЛАНС | 248443,6 | ||||
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
| за | январь | Х2 | г. | Коды | |||||||||
| Форма № 2 по ОКУД | |||||||||||||
| Дата (год, месяц, число) | |||||||||||||
| Организация | ООО «Золотое веретено» | по ОКПО | |||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |||||||||||||
| Вид деятельности | Производство и реализация товаров | по ОКВЭД | |||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | Общество с | ||||||||||||
| ограниченной ответственностью | по ОКОПФ/ОКФС | ||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ | 384/385 | ||||||||||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период преды- дущего года | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (5000) | ||
| Валовая прибыль | |||
| Коммерческие расходы | (600) | ||
| Управленческие расходы | (33258) | ||
| Прибыль (убыток) от продаж | |||
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению | |||
| Проценты к уплате | (1000) | ||
| Доходы от участия в других организациях | |||
| Прочие доходы (претензии к поставщикам) | |||
| Прочие расходы | ( ) | ( ) | |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | |||
| Отложенные налоговые активы | |||
| Отложенные налоговые обязательства | (24) | ||
| Текущий налог на прибыль | (14952,48) | ||
| Чистая прибыль (убыток) очередного периода | 46365,52 | ||
| СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) |
ЕгороваСветлана Евгеньевна
ВолковаОльга Алексеевна
АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Учебное пособие
Технический редактор Егорова С.Е.
Компьютерная верстка Волкова О.А.
Корректор Емельянова С.Н.
____________________________________________________________
Подписано в печать …….. Формат ………
Гарнитура Times New Roman. Усл. печ.л. …...
Тираж 200 экз. Заказ № …..
Адрес издательства:
Россия, 180000, Псков, ул.Л.Толстого, 4
Издательства ППИ
 |
– Конец работы –
Используемые теги: анализ, финансовой, отчетности0.044
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
| Твитнуть |
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Реклама
Информация в виде рефератов, конспектов, лекций, курсовых и дипломных работ имеют своего автора, которому принадлежат права. Поэтому, прежде чем использовать какую либо информацию с этого сайта, убедитесь, что этим Вы не нарушаете чье либо право.
© copyright 1999 - 2024 allRefs.net. Все права защищены. Страница сгенерирована за: 0.179 сек.
Новости и инфо для студентов