Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности, сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками стороны могут заключать договоры любой формы при условии, что их положения не противоречат нормам действующего законодательства. Основными видами договоров являются:
1. Договор подряда – одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его
2. Договор возмездного оказания услуг – исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (договор на оказание юридических, аудиторских, ветеринарных и т.д.)
3. Договор купли-продажи – одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
4. Договор энергоснабжения – энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления.
Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ, оказанных услуг, принятых материальных ценностей применяются следующие документы:
1. акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат – применяется для приемки выполненных подрядных строительно – монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;
2. товарно – транспортная накладная – применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;
3.товарная накладная – применяется при расчетах за поставленные товарно – материальные ценности;
4. акт выполнения работ (оказания услуг);
5. счет-фактура - применяется для отражения сумм НДС;
6. счет – применяется для предоплаты товаров, работ, услуг.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет основной, расчетный, сальдовый, активно – пассивный I вида (т.е. может иметь развернутое сальдо).
Дт 60 Кт | |
Сн – задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией на начало периода | Сн – задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками на начало периода |
Об: 1. Погашение текущей задолженности перед поставщиками и подрядчиками; 2. Перечисление авансов поставщикам и подрядчикам в счет предстоящих поставок | Об: 1. Оприходование материальных ценностей, работ, услуг; 2. Отражение сумм НДС по ценностям, работам, услугам |
Ск – задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией на конец периода | Сн – задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками на конец периода |
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 41, 44 | Отражена задолженность организации по приобретенным ценностям, работам, услугам (товарные накладные, акты) | |
Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных ценностей, работ, услуг (счет – фактура) | ||
50, 51 | Произведена оплата поставщикам и подрядчикам (РКО, выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
Возмещен НДС из бюджета по приобретенным ценностям, работам, услугам (бухгалтерская справка) |
Учет авансов выданных.
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата счетов поставщика. В этом случае, для расчетов с поставщиками по выданным им авансам, к счету 60 открывается отдельный субсчет 60 «Авансы выданные» (далее – 60 ав). Также в соответствии с НК РФ организация – покупатель имеет право возместить НДС с суммы перечисленного аванса, который должен быть восстановлен после получения от поставщика ценностей, работ, услуг. Для отражения НДС с авансов выданных к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается отдельный субсчет 76 «НДС с авансов выданных» (далее – 76 НДС).
После получения ценностей (работ, услуг) организация должна произвести зачет аванса.
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
60 ав | Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
76 НДС | Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет – фактура) | |
Оприходованы материальные ценности (товарная накладная) | ||
Отражен НДС по поступившим ценностям (счет – фактура) | ||
60 ав | Зачтен ранее выданный аванс (бухгалтерская справка) | |
76 НДС | Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) | |
Принят к вычету НДС (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 60, анализ счета 60 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 60, анализ счета 60, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства». Задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией отражается в активе баланса и включается в итог строки 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела «Оборотные активы».