Для учета расчетов с бюджетами различных уровней по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и перечисляемым организацией за своих работников, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно-пассивный I вида (может иметь развернутое сальдо).
| Дт 68 Кт | |
| Сн – задолженность бюджетов перед организацией на начало периода | Сн – задолженность организации перед бюджетами на начало периода |
| Об: 1. Возмещение из бюджета НДС; 2. Перечисление в бюджет налогов и сборов | Об: Начисление налогов и сборов |
| Ск – задолженность бюджетов перед организацией на конец периода | Сн – задолженность организации перед бюджетами на конец периода |
Налоги и сборы могут финансироваться за счет различных источников: потребителя, производства (включаются в себестоимость продукции), прибыли до налогообложения, чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль), работников предприятия.
1. За счет потребителя финансируются НДС, акцизы, являющиеся федеральными налогами.
НДС.
Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;
3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговым периодом установлен квартал.
НДС взимается по следующим налоговым ставкам:
0% при реализации:
1. товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
2. услуг по международной перевозке товаров.
10% при реализации:
1. продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий, молока молокопродуктов и т.д.;
2. товаров для детей: трикотажных изделий, обуви, игрушек, колясок и т.д.;
3. медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
4. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
18% при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары.
При расчетах с бюджетом по НДС организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС при приобретении товаров, работ, услуг и отраженную на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет балансовый, операционный, контрольно – распределительный, сальдовый, активный.
При этом должны соблюдаться следующие условия:
1. ценности, работы, услуги должны быть оприходованы;
2. НДС в документах поставщика должен быть выделен отдельной строкой;
3. ценности, работы, услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС.
В бюджет по итогам квартала перечисляется разница между НДС, начисленным в бюджет с выручки от продаж (кредитовый оборот счет 68), и НДС, возмещенным из бюджета (дебетовый оборот счета 68).
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 60, 76, 71 | Отражен входной НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам (счет – фактура, авансовый отчет) | |
| Предъявлена к вычету сумма НДС (бухгалтерская справка) | ||
| 90/3 | Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (счет – фактура) | |
| 91/2 | Начислен НДС с выручки от продаж по прочим видам деятельности (счет – фактура) | |
| Перечислен НДС в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
Акцизы.
Акцизами облагается ограниченное число товаров, которые называются подакцизными товарами. Подакцизными товарами признаются:
1. спирт этиловый, спирт коньячный;
2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4. табачная продукция;
5. автомобили легковые
6. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
7. автомобильный и прямогонный бензин;
8. дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей
Объектом налогообложения признается реализация на территории РФ произведенных лицами подакцизных товаров.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 90/4 | Начислен акциз (счет – фактура) | |
| Перечислены акцизы в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
2. В себестоимость продукции включаются: земельный и транспортный налоги.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки не могут превышать:
1. 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилым фондом, приобретенных для личного подсобного хозяйства и дачного хозяйства;
2. 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили мотоциклы, автобусы, самолеты, теплоходы, яхты и др.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигатели или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну л.с. одну регистровую тонну транспортного средства.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 26, 44 | Начислен транспортный налог, земельный налог (бухгалтерская справка, налоговая декларация) | |
| Перечислены налоги в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
3. В состав прочих расходов включается налог на имущество юридических лиц.
Налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, т.е. движимое и недвижимое имущество.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ и не могут превышать 2,2 %.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 91/2 | Начислен налог на имущество юридических лиц (бухгалтерская справка, налоговая декларация) | |
| Перечислен налог в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
4. Начисление налога на прибыль
Налогоплательщиками признаются российские организации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка на прибыль организаций установлена в размере 20%.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Начислен налог на прибыль (бухгалтерская справка, налоговая декларация) | ||
| Перечислен налог в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
5. Начислении налога на доходы физических лиц, уплачиваемого работниками организаций.
Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:
1. государственные пособия, за исключением пособия по беременности и родам;
2. пенсии;
3. алименты и др.
4. доходы, не превышающие 4 000 руб.:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки:
13% - основная ставка, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ
35%:
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств.
9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
При определении налоговой базы, с доходов облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Начислен и удержан НДФЛ из заработной платы работников (ведомость удержаний) | ||
| Перечислен НДФЛ в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 68, анализ счета 68 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 68, анализ счета 68, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе задолженность бюджетов перед организацией отражается в активе баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела «Оборотные активы». Задолженность организации перед бюджетом отражается в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства».