Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:
- продажи;
-прекращения использования в случае морального и физического износа;
-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;
- передачи по договорам мены, дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте о списании объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств. Акт о списании объекта основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта о списании основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приемки-передачи основных средств.
Для учета операций по выбытию основных средств к счету 01 целесообразно открыть субсчет 01 «Выбытие основных средств» (далее – 01В).
| Дт 01В Кт | |
| Сн - | |
| Об: Списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств | Об: 1. Списание суммы начисленной амортизации 2. Списание остаточной стоимости |
| Ск - |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| Списание объектов основных средств по причине износа | ||
| 01В | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств (акт о списании объектов основных средств) | |
| 01В | Списана сумма начисленной амортизации (акт о списании объектов основных средств) | |
| 91/2 | 01В | Списана остаточная стоимость (акт о списании объектов основных средств) |
| 91/2 | 70, 69, 10 или 23 | Отражены расходы, связанные с демонтажем основных средств, выполненные собственными силами или вспомогательным производством (наряд на сдельную работу, расчетная ведомость, ведомость начисления страховых взносов, требования – накладные, бухгалтерские справки) |
| 91/1 | Оприходованы материалы, полученные в результате списания основных средств (приходный ордер) | |
| Продажа объектов основных средств | ||
| 01В | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств (акт о списании объектов основных средств) | |
| 01В | Списана сумма начисленной амортизации (акт о списании объектов основных средств) | |
| 91/2 | 01В | Списана остаточная стоимость (акт о списании объектов основных средств) |
| 91/1 | Отражена выручка от продажи объекта основных средств (акт о приеме – передаче объектов основных средств) | |
| 91/2 | Начислен НДС (счет – фактура) | |
| 91/9 | Отражена прибыль от продажи объекта основных средств в составе конечного финансового результата | |
| Передача объектов основных средств в счет вклада в УК | ||
| 58/1 | Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал (отражено приобретение доли в уставный капитал организации) (устав, учредительные документы) | |
| 01В | Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта основных средств (акт о списании объектов основных средств) | |
| 01В | Списана сумма начисленной амортизации (акт о списании объектов основных средств) | |
| 01В | Списана остаточная стоимость объекта основных средств передаваемого в счет вклада в уставный капитал (акт о списании объектов основных средств) | |
| Восстановлена сумма НДС в величине пропорциональной остаточной стоимости объекта (без учета переоценки) (бухгалтерская справка) | ||
| Восстановленная сумма НДС передана создаваемому обществу (акт о приеме – передаче объектов основных средств) | ||
| 91/1 | Отражен прочий доход от передачи объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал (бухгалтерская справка) | |
| 91/2 | Отражен прочий расход от передачи объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал (бухгалтерская справка) | |
| Безвозмездная передача объектов основных средств | ||
| 91/2 | 01В | Списана остаточная стоимость передаваемого безвозмездно имущества (акт о списании объектов основных средств) |
| 91/2 | Начислен НДС с рыночной стоимости аналогичного имущества (счет – фактура) | |
| 91/9 | Отраден убыток от безвозмездной передачи основного средства (бухгалтерская справка) | |
| Недостача объектов основных средств, выявленная при инвентаризации | ||
| 01В | Списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств (сличительная ведомость) | |
| Восстановлена сумма НДС с остаточной стоимости недостающего объекта (бухгалтерская справка) | ||
| Отнесена сумма НДС на увеличение недостачи (бухгалтерская справка) | ||
| 73/2 | Предъявлена сумма недостачи виновному лицу (приказ руководителя, бухгалтерская справка) | |
| 91/2 | Списана сумма недостачи объекта за счет собственных средств организации. |