Вспомогательные (подсобные) производства создаются для обслуживания основного производства, к ним относят производства, обеспечивающие: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.д.); транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей, добычу камня, гравия, песка, лесозаготовки, лесопиление и т.д.
В зависимости от характера технологического производства видов продукции, работ различают простые вспомогательные производства, имеющие однопередельный технологический цикл и выпускающие однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и т.д.) и сложные (инструментальный, ремонтный цехи), выполняющие различные виды работ, изготавливающие продукцию или оказывающие услуги, прошедшие множество технологических операций.
Услуги, оказанные вспомогательными производствами друг другу, называют встречными. Продукция, работы, услуги вспомогательных производств могут потребляться не только внутри организации (основным и другими производствами) но и продаваться (оказываться) для других сторонних лиц.
Самообслуживание — это выполнение работ, оказание услуг для целей самого вспомогательного производства. Например, освещение помещения, в котором находится электроподстанция.
Для обобщения информации о затратах вспомогательного производства, используется счет 23 «Вспомогательного производство». Счет балансовый, операционный, калькуляционный, сальдовый.
| Дт 23 Кт | |
| Сн – величина незавершенного производства на начало периода (в сложных производствах) | |
| Об: Фактические затраты, связанные с производством продукции, работ, услуг (прямые и косвенные) | Об: 1. Выпуск продукции; 2.Списание затрат на счета потребителей; 3. Списание затрат на себестоимость продаж (при оказании услуг, выполнении работ третьим лицам) |
| Ск – величина незавершенного производства на конец периода (в сложных производствах) |
Выпуск продукции, работ, услуг вспомогательными производствами оформляется следующими документами:
1. Накладные – в которых указывается количество изготовленных и сданных на склад инструментов и др. продукции.;
2. Акты приема-передачи отремонтированных объектов – оформляют выполненные и сданные ремонтные работы;
3. Путевые листы – отражают объем перевозок транспортного цеха;
4. Справки (отчеты) энергетика и механика по объему услуг и работ, выполненных соответствующими производствами.
Себестоимость единицы продукции, работ, услуг этих производств рассчитывается делением полученной суммы затрат на объем выработанной продукции, работ, услуг без объема работ, услуг по самообслуживанию.
Распределение затрат между потребителями продукции, работ, услуг вспомогательных производств производится пропорционально объему переданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг по фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
| 02, 05 | Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов (ведомость начисления амортизации) | |
| Списаны сырье и материалы (лимитно – заборные карты, требования – накладные) | ||
| Включены в себестоимость затраты других вспомогательных производств (бухгалтерская справка) | ||
| Распределены общепроизводственные расходы (бухгалтерская справка, ведомость распределения общепроизводственных расходов) | ||
| Акцептованы счета поставщиков (акт выполненных работ, акт оказанных услуг) | ||
| Начислена заработная плата (наряд на сдельную работу, путевой лист, расчетная ведомость) | ||
| Начислены страховые взносы и страховой тариф (ведомость начисления страховых взносов) | ||
| Отнесены на себестоимость расходы, произведенные подотчетными лицами (авансовый отчет) | ||
| Приняты к учету изготовленные материальные ценности (приходный ордер) | ||
| Отнесены на капитальное строительство работы и услуги вспомогательных производств (бухгалтерская справка, ведомость распределения затрат) | ||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90/2 | Распределены работы и услуги вспомогательных производств между видами производств или списаны на себестоимость продаж (бухгалтерская справка, ведомость распределения затрат) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 23, анализ счета 23 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 23, анализ счета 23, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе сумма незавершенного производства отражается в активе по строке 1210 «Запасы» II раздела «Оборотные активы».