Организация может выполнять работы или оказывать услуги другим организациям. Выполненные работы и оказанные услуги считаются продукцией данной организации. При этом на финансовый результат от продажи работ (услуг) списывается себестоимость работ и услуг, отраженная на счетах по учету затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).
Выполненные работы (оказанные услуги) принимаются по двустороннему акту сдачи-приемки, являющемуся основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем работ (услуг).
Корреспонденция счетов
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
90/1 | Отражена выручка от выполнения работ, оказания услуг (акт выполненных работ, оказанных услуг) | |
90/3 | Начислен НДС со стоимости работ, услуг (счет - фактура) | |
90/2 | 20, 23, 29, 26 | Списана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг (бухгалтерская справка) |
90/9 | Отражена прибыль от продаж (бухгалтерская справка) |
В случае, если организация выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические работы и т.п.), начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам, она может признавать выручку от продажи работ двумя способами:
- по отдельным этапам выполненных работ;
- в целом за законченную и сданную заказчику работу.
Выручка от выполнения конкретной работы признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность этой работы. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
При определении выручки от продажи работ по отдельным этапам выполненных работ имеющих самостоятельное значение в соответствии с заключенными договорами используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Счет балансовый, основной, инвентарный, материальный, сальдовый, активный.
Основанием для предъявления выполненных этапов работ являются «Акт о приемке выполненных работ» и «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» или иные документы.
Дт 46 Кт | ||||||
|
Денежные средства, полученные от покупателя, до момента завершения работ рассматриваются как предварительная оплата.
При применении счета 46 отсутствует момент перехода права собственности заказчику до полного окончания работ и поэтому отражение в учете хозяйственных операций при таком методе признания выручки имеет свою специфику.
Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций |
62ап | Отражены суммы поступивших от заказчика средств в оплату принятого 1 этапа работ (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
76НДС | Начислен НДС с аванса (авансовый счет – фактура) | |
90/1 | Отражена стоимость 1 этапа работ, принятого и оплаченного заказчиком (Акт о приемке выполненных работ, Справка о стоимости выполненных работ и затрат) | |
90/3 | Начислен НДС (счет – фактура) | |
90/2 | Одновременно: списана фактическая сумма затрат по принятому 1 этапу работ (бухгалтерская справка) | |
76НДС | Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) | |
Списана стоимость всех этапов, оплаченных заказчиком по окончании выполнения всех работ (Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией) | ||
62ап | Погашена часть стоимости полностью законченных работ за счет ранее полученных от заказчика авансов (зачтен аванс) (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 46, анализ счета 46 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал – ордер и ведомость по счету 46, анализ счета 46, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе величина выполненных этапов по незавершенным работам отражается в активе по строке 1210 «Запасы».
Учет финансовых результатов
Нормативные документы:
1. НК РФ часть 2 от 05.08.2000 г. №117 ФЗ
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 №43н;
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 №32н;
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 №33н;
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.20002. №114н;