Индивидуальными субъектами финансового права являются физические лица, выступающие как граждане, иностранные граждане и лица без гражданства. Очень редко индивидуальными субъектами финансового права являются должностные лица.
Граждане, иностранные граждане и лица без гражданства выступают индивидуальными субъектами финансового права главным образом, в отношении их обязанностей по уплате налогов и сборов, а также в отношении их обязанностей как налоговых агентов. Так, в соответствии с действующим законодательством физические лица являются субъектами в отношении обязанности по уплате подоходного налога, налога на наследование или дарение, взносов в некоторые государственные социальные внебюджетные фонды и т.д.
Граждане, иностранные граждане и лица без гражданства имеют равную финансовую правосубъектность, а поэтому они обозначены в законодательстве через категорию «физические лица». Например, законодатель, определяя субъектов налогового права — налогоплательщиков, использует в ст. 19 НК РФ понятие, «физические лица». При этом согласно п. 2 ст. 11 НК РФ к физическим лицам — индивидуальным субъектам финансового права, относятся и те, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и иные физические лица, занимающиеся деятельностью, не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской. Физические лица как индивидуальные субъекты финансового права выступают и в качестве налоговых агентов (п. 2 ст. 9, ст. 24 НК РФ).
Финансовая правосубъектность физического лица определяется его правоспособностью и дееспособностью (деликтоспособностъю). Финансовая правоспособность физических лиц, как и их правоспособность в других отраслях права, возникает с момента рождения и является общей, абстрактной предпосылкой правообладания.
Если сущность правоспособности физического лица составляет государственная воля, то ее содержание раскрывается в круге тех прав и обязанностей, которые способно иметь лицо. Государство признает лицо правоспособным в определённых границах.
Финансовая правоспособность физического лица характеризуется через его юридические обязанности. Это объясняется особенностями финансово-правового регулирования. Государство призывает субъектов к соблюдению финансово-правовых норм преимущественно через установление позитивных обязываний.
Содержание финансовой правоспособности физического лица раскрывается и через его права, закрепленные в законодательстве. Как правило, финансовые права физического лица носят производный от обязанностей характер.
Финансовая правоспособность физического лица осуществляется с помощью дееспособности, которая представляет собой способность лица своими действиями осуществлять юридические права и обязанности. Финансовая дееспособность физического лица выполняет две основные функции: юридическую и социальную.
Юридическая функция - финансовая дееспособность физического лица является средством реализации его финансовой правоспособности.
Социальная функция финансовой дееспособности проявляется в обеспечении для личности возможности осуществлять свои налоговые обязанности перед государством и нести ответственность за неправомерное поведение.
Дееспособность физического лица во всех отраслях права наступает по достижении определенного возраста. В налоговом законодательстве этот вопрос последовательно не решен. В частности, в НК РФ не дано понятия налоговой правоспособности и дееспособности физического лица. Однако в п.2 ст. 107 НК РФ определен возраст наступления налоговой деликтоспособности физического лица — 16 лет. Такое решение законодателем вопроса о налоговой правоспособности физического лица не согласовано с гражданским, трудовым законодательством. У конкретного физического лица налоговая дееспособность теоретически в большинстве случаев (но не всегда) может возникнуть только тогда, когда оно уже реализовало свою гражданскую или трудовую дееспособность. Другими словами, физическое лицо только тогда может быть реально налоговодееспособно, когда оно уже приобрело объекты налогообложения: имущество, доходы и т.д.
Существуют случаи, когда финансовая дееспосообность физического лица не производна, а направлена на реализацию его гражданско-процессуальной дееспособности. Taк физическое лицо уплачивает госпошлину, т.е. реализует финансовую дееспособность для того, чтобы подать исковое заявление в суд, т.е. реализовать свою гражданско-процессуальную способность.
В соответствии со ст. 26 ГК несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей – родителей, усыновителей или попечителей. Вместе с тем они вправе самостоятельно, без согласия вышеназванных лиц: а) распоряжаться заработком, стипендией и иными доходами; б) осуществлять авторские права на произведения науки, литературы или иску изобретения или иного охраняемого законом результата своей интеллектуальной деятельности; в) в соответствии с законом вклады в кредитные учреждения и распоряжаться ими; г) совершать мелкие бытовые сделки, и иные сделки, предусмотри п. 2 ст. 28 ГК РФ. Из этого следует, что с 14 лет физические лица в результате своей трудовой деятельности получают доходы, которые являются объектом подоходного налогообложения.
Таким образом, фактическая налоговая дееспособность физических лиц может наступать с 14 лет при получении ими доходов, возникающих из трудовых правоотношений, и при получении доходов и имущества, возникающих из гражданских правоотношений.
У физических лиц, получающих в законном порядке доходы или имущество с 14 лет, должна возникать полная налоговая дееспособность, т.е. эти физические лица должны осуществлять свои налоговые обязанности и права без согласия законных представителей. Это объясняется тем, что налоговые правоотношения — это отношения власти и подчинения, отношения неравенства сторон.
Однако признавая несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет налоговодееспособным, надо учитывать, что возможны ситуации, когда такие несовершеннолетние, совершив сделку с письменного согласия родителей, усыновителей или попечителей, не имеют средств для выполнения налоговой обязанности. Например, получив в дар приватизированную квартиру, несовершеннолетний не имеет источника дохода для уплаты налога на имущество поскольку еще нигде не работает.
Сегодня налоговая деликтоспособность физического лица возникает с 16 лет (п. 2 ст. 107 НК РФ). Отсюда следует, что, получив с 14 лет доходы и имущество, физическое лицо в законодательном порядке как бы освобождается, от налогового бремени и не несет ответственности до 16 лет.
В большинстве случаев финансовая правосубъектность физического лица характеризуется наличием (совпадением) в одном лице правоспособности и дееспособности. Но в ряде случаев возможно их несовпадение. В связи с тем, что несовершеннолетние в возрасте, до 14 лет (малолетние) являются субъектами гражданского права, они могут быть собственниками имущества и доходов, являющихся объектом налогов, сборов и т.д. Однако они не являются дееспособными, т.е. сделки от их имени (за исключением мелких бытовых и приравненных к ним сделок) по приобретению этого имущества и доходов могут совершать только их родители, усыновители или опекуны. Отсюда вполне правомерно предполагать, что приобретать и осуществлять налоговые обязанности и права от имени малолетних также должны их родители, усыновители или опекуны.
Налоговая правосубъектность малолетних, возникающая из реализации их гражданской правосубъектности, характеризуется тем, что малолетние обладают налоговой правоспособностью, которую осуществляют от их имени другие лица. Таким образом, в налоговом праве возможна ситуация, когда налоговая правоспособность, одного лица дополняется дееспособностью другого лица.
Элементы налоговой правосубъектности распределяются между малолетним как субъектом налогового права и его родителями, усыновителями или опекуном. Режим налоговой правосубъектности малолетних граждан не закреплен в законодательстве.
Помимо физических лиц к числу индивидуальных субъектов финансового права относятся некоторые категории должностных лиц. Прежде всего — это сборщики налогов и (или) сборов. В соответствии со ст. 25 НК РФ должностные лица, выступающие в качестве сборщиков налогов (сборов), осуществляют «прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет».
К их числу следует относить: нотариусов государственных нотариальных контор; должностных лиц органов исполнительной власти и консульских учреждений, уполномоченных совершать определенные нотариальные действия, а именно: взимать госпошлину.