Применение индексного факторного анализа для изучения динамики затрат

Применение индексного факторного анализа для изучения динамики затрат. Для изучения и анализа себестоимости продукции применяются основные статистические методы: группировки, средних величин, относительных величин, графический, индексный и метод сопоставления.

Рассмотрим применение каждого из них в отдельности.

Метод группировок применяется при изучении себестоимости продукции по элементам и структуре. Мы его подробно рассмотрели в предыдущем разделе. Широко применяется при изучении себестоимости метод средних величин.

Как известно, средние величины вычисляются только для однородной продукции. Вся калькуляционная работа основана на применении средних величин, в частности на вычислении так называемой отраслевой себестоимо¬сти, являющейся средней себестоимостью изготовляемого изделия на нескольких предприятиях данной отрасли промышленности. Весьма важным для анализа структуры себестоимости является метод относительных величин. После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно выявить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство.

Таким образом можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольшие удельные веса в общей величине затрат, и тем самым наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции. Для более целостного и наглядного выражения изучаемого материала применяется графический способ.

Этот способ полезен для наглядного изображения структуры себестоимости в данный период, для определения динамики составных частей себестоимости и изменений, происходящих в структуре себестоимости. Однако главная роль в деле изучения и анализа себестоимости продукции принадлежит индексному методу. Это объясняется тем, что при изучении себестоимости почти всегда имеем дело с продукцией, состоящей из нескольких различных видов изделий. При изучении себестоимости продукции индексы необходимы для сводной характеристики динамики себестоимости сравнимой и всей товарной продукции, для выяснения степени выполнения плана снижения себестоимости, а также для выявления степени влияния отдельных факторов на динамику и выполнение плана снижения себестоимости, в частности для определения степени влияют ассортиментных сдвигов на величину снижения себестоимости.

В практике работы применяется также показатель затрат на 1 рубль товарной продукции (в действующих оптовых ценах). На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции.

В различных отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли: 1) трудоемкие (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки), 2) материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), 3) энергоемкие (цветная металургия), 4) фондоемкие - отрасли с большим удельным весом амортизации (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости [1]. Анализ затрат на производство осуществляется сравнением абсолютной величины и удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или данными за предыдущий (базисный) период.

При анализе структуры себестоимости по калькуляционным статьям обычно определяется абсолютное и относительное отклонение по каждой статье: ∆z¬q J = z1q1J – z0q1J (4.1) Izqj = z1q1j / zoq1j (4.2) А также устанавливается влияние измерения по каждой статье на общее изменение всей себестоимости товарной продукции по формуле: ∆zq (j) =Izqj * doj (4.3) Изучение динамики себестоимости единицы продукции.

Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на производство данного изделия (zq) на количество выпущенных изделий (q): Z = zq / q (4.4) При использовании только данных о себестоимости единицы продукции вычисляют следующие относительные показатели: а) индивидуальный индекс планового задания по снижению себестоимости изделия: iz = zпл / z0 (4.5) б) индивидуальный индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции: iz = z1 / zпл (4.6) в) индивидуальный индекс динамики себестоимости единицы продукции: iz = z1 / zo (4.7) Разности абсолютных величин числителя и знаменателя индексных отношений а), б), в) показывают экономию (перерасход): - предусмотренную планом: ∆zпл.з. = zпл - zo (4.8) - сверхплановую: ∆zв.пл. = z1 - zпл (4.9) - и фактическую ∆zф = z1 - zo (4.10) Между индивидуальными индексами себестоимости единицы продукции существует взаимосвязь: z1 / zo = (zпл / z0) * (z1 / zпл), т.е. iz = iz * iz (4.11) Сохраняется взаимосвязь и по абсолютным разностям.

Таким образом, фактическое изменение себестоимости равно сумме планового и сверхпланового изменения: ∆zф = ∆zпл.з. + ∆zв.пл. (4.12) Общая сумма экономии (перерасхода) предприятия от изменения, себестоимости изделия определяется, по следующим формулам: а) экономия, предусмотренная плановым заданием, рассчитывается по запланированному количеству выпускаемых изделий (q пл.): Эпл.з = (zпл - zo) * qпл (4.13) б) фактическая и сверхплановая сумма экономии - исходя из фактически выпущенного количества (q1), соответственно: Эф = (z1 - zo) * q1 (4.14) Эв.пл. = (z1 - zпл) * q1 (4.15) Однако равенство Эф = Эпл.з + Эв.пл. будет соблюдаться только в том случае, если qпл = q1. Если же qпл ≠ q1, то сумма экономии, обусловленная отклонением фактического количества изделий от запланированного определяется по формуле Эв.пл. = (zпл - zo) * (q1 - qпл) (4.16) Анализ динамики себестоимости единицы однородной продукции по группе предприятий и разнородной продукции.

При изучении динамики себестоимости единицы однородной продукции по совокупности предприятий используются индексы структуры: 1) индекс себестоимости фиксированного состава: Iz =∑z1dq1 / ∑zodq1 ¬(4.17) характеризует изменение средней себестоимости по группе предприятий за счет изменения себестоимости изделия на каждом предприятии отдельно; 2) индекс влияния структурных сдвигов: Iz =∑zodq1 / ∑zodqo (4.18) характеризует изменение средней себестоимости в результате изменения структуры производства (доли выпуска продукции каждого предприятия в общем выпуске по группе); 3) индекс себестоимости переменного состава: Iz =∑z1dq1 / ∑zodqo (4.19) показывает изменение средней себестоимости под влиянием обоих факторов.

Для оценки задания по снижению себестоимости разнородной продукции вычисляются: - индекс себестоимости, предусмотренный в плане Iz =∑zплqпл / ∑zoqпл (4.20) - плановый процент снижения себестоимости Ппл = (∑zплqпл - ∑zoqпл) / ∑zoqпл * 100 (4.21) - плановая экономия (перерасход). Эпл = ∑zплqпл - ∑zoqпл (4.22) При анализе фактического изменения себестоимости разнородной продукции рассчитываются: - индекс динамики себестоимости Iz =∑z1q1 / ∑zoq1 (4.23) -фактический процент снижения (повышения) себестоимости Пф = (∑z1q1 - ∑zoq1) / ∑zoq1 * 100 (4.24) -сумма фактической экономии (перерасхода) Эф = ∑z1q1 - ∑zoq1 (4.25) Для оценки выполнения задания по снижению себестоимости продукции, достаточно рассмотренные фактические показатели сравнить с предусмотренными в плановом задании.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что перечисленные показатели рассчитываются применительно к себестоимости сравнимой продукции.

К сравнимой относят продукцию, которая производилась и в отчетном, и в предыдущем периодах.

Основной критерий сравнимости - сохранение продуктом потребительских свойств. Если в текущем году частично изменяется технология производства, потребляемое сырье или конструкция изделия, но при этом не утрачиваются его потребительные свойства, не изменяется утвержденный стандарт, то такое изделие остается сравнимым.

К несравнимой относится продукция, впервые выпускаемая в отчетном году и, следовательно, не имеющая базисной себестоимости, а также продукция, которая в предыдущем году выпускалась в опытном порядке или только осваивалась, что обычно бывает, связано с относительно высокими затратами.

Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль товарной продукции: S = ∑zq / ∑pq (4.26) Этот показатель применяется для планирования и анализа динамики себестоимости в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции, (работ, услуг). Более подробному анализу подвергается единица себестоимости продукции.

Она определяется путем деления общей суммы затрат на производство данного изделия на количество выпущенных изделий (формула 4.4.). Данные о выпуске и себестоимости продукции отражены в табл. 4.1. Таблица 4.1. Производство и себестоимость продукции в 1998-99 г. Изготовлено в 1998 г. изделий, шт. Себестоимость 1 изделия, руб. по плану фактически 1998г. 1999г. QПЛ. Q1 Z0 По плану (Zпл.) Фактически (Z1) 10 000 10 000 3000 2880 2947,2 Используя данные таблицы 4.1. можно рассчитать: относительные и абсолютные показатели планового задания (см. формулы: 4.5, 4.8), показатели выполнения плана (см. 4.6, 4.9) и индексы динамики себестоимости продукции (см. 4.7, 4.10). Также можно рассчитать общую сумму экономии (перерасхода) предприятия, предусмотренную плановым заданием (см. формулу 4.13), фактическую (4.14) и сверхплановую (4.15). Результаты рассчёов сведены в таблицу (Прил.2). По данным расчетов можно увидеть, что индивидуальный индекс себестоимости продукции в 1999 году по сравнению с 1998 снизился на 4 % или на 120 рублей.

В результате этого предприятие предполагает получить экономию 120 руб. План по снижению не выполнен, т.к. фактическая себестоимость (2947,2 руб.) превышает плановую себестоимость (2880 руб.) на 2% или на 67,2 руб. В результате допущен перерасход в размере 672 000 руб. Несмотря на то, что план по снижению себестоимости не выполнен, фактическая себестоимость в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшилась на 2%.