Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 | ||
76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | Выручка от реализации товаров | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
90.2 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура | |
90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура | |
76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура | |
60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работ Счет фактура | |
60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работ Счет фактура | |
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручение Банковская выписка | |
60.01 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручение Банковская выписка | |
Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручение Банковская выписка | |
60.01 | 76.05 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требований Договор комиссии Бухгалтерская справка-расчет |