Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах. Системы налогообложения в экономически развитых странах, на первый взгляд, не отличаются от принятой в России системы налогообложения.
Сопоставление ставок возможно, но не показательно, так как по отдельным ставкам налоги выше, по другим - ниже. Приведённые ниже расчёты и цифровая информация всего параграфа основаны на статистической информации Е. Егоровой и Ю. Петрова 23, с. 9 . Совокупная эффективная ставка налогообложения для законопослушных плательщиков определяется на всех фазах движения денег от покупателя товаров на рынке до их выплаты работникам.
Ставка различна для разных элементов добавленной стоимости, связанных с амортизацией, материальными затратами, экзогенными налогами налогами-факторами, взимаемыми независимо от дохода, заработной платой, дивидендами, прибылью, в том числе направляемой на пополнение оборотных фондов, со всеми налогами, платежами и начислениями. Соответственно, возникает необходимость расчёта эффективных ставок в сопоставимых условиях.
В России и в зарубежных странах взимаются следующие основные налоги и платежи - налоги на доходы граждан и корпораций - отчисления на социальные нужды - налоги на имущество - налоги на товары и услуги - прочие налоги, сборы и пошлины. Приведённые в таблице 1.2. данные показывают, что не может быть универсальной налоговой системы. В любом случае в каждой стране учитываются специфические политические, социально-экономические, психологические, а также территориальные условия.
Кроме этого, при расчёте авторами не учитывались акцизы, таможенные пошлины в отдельных странах они имеют значительный процент в бюджетных поступлениях, налоги на экспорт и импорт, экологические и ресурсные платежи, налоги на дарения и наследство. Особенности расчёта налога на прибыль в России состоят в следующем - в составе доходов не учитываются прибыль от долевого участия в других предприятиях и полученные дивиденды, которые облагаются налогом по другой ставке 15 - в структуре издержек производства учитываются налоги и сборы, отсутствующие в большинстве государств транспортный налог и сбор на нужды образовательных учреждений по ставке 1 от выплаченного заработка, местные сборы на содержание правоохранительных органов, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Таблица 1.2. Ставки основных налогов в различных странах Страна Налог на имущество Налог на прибыль Промысловый налог НДС Социальные наниматели платежи работники Гонконг 1993 1,5 17,5 15,0 - США 1992 5,0 34,0 - 4,0 18,5 17,2 Испания - 35,5 - 12,0 35,0 6,0 Швеция - 30,0 - 23,5 39,0 - Норвегия 0,3 23,0 - 20,0 10,0 7,8 Франция - 37,0 - 18,6 38,0 9,0 Австрия 1,5 30,0 13,5 20,0 16,5 15,1 Бельгия - 39,0 - 19,0 24,8 12,5 Италия - 36,0 - 19,0 50,0 8,6 Греция 1,5 46,0 - 16,0 23,0 14,5 Германия 1,3 50,0 18,0 14,0 18,6 22,7 Финляндия 1,5 25,0 - 22,0 28,2 7,3 Польша 1994 - 40,0 - 22,0 49,0 - Россия 1994 2,0 35,0 - 23,0 41,0 1,0 Россия 1996 2,0 35,0 - 20,0 40.5 1,0 Источник 23, с.10 . Промысловые налоги взимаются в некоторых зарубежных странах местными органами власти, увеличивая издержки производства.
При классической системе дивиденды не вычитаются из облагаемого дохода распределяющей корпорации и вторично облагаются, поступив акционерам.
При системе приписаний корпорационный подоходный налог, начисленный на распределяемые дивиденды, плюсуется полностью или частично к их сумме как возвращаемый кредит и при определении окончательных налоговых обязательств акционера на сумму дивиденд кредит вычитается. Таким образом, при классической системе дивиденды облагаются дважды, при системе полных приписаний - один раз. Применение этих систем часто дополняется льготой участия, когда из облагаемого дохода корпорации вычитаются от 85 до 100 дивидендов от постоянного и существенного от 0 до 51 , чаще 10-25 участия в капитале другой корпорации, а удержанный у источника из этих дивидендов налог вычитается из налоговых обязательств по подоходному налогу, что позволяет избежать двойного налогообложения дивидендов 23, с.19 . В России полученные дивиденды и доходы от долевого участия, выплаченные юридическим лицам, облагаются удерживаемым у источника налогом в размере 15 , поэтому российская система налогообложения ближе к неполной классической системе, когда дивиденды вторично облагаются в руках акционера.
Во всех странах анализируемой совокупности наниматели и работники обязаны уплачивать взносы на социальную защиту, которые увеличивают издержки производства нанимающей корпорации. В обязательные отчисления входят взносы на страхование от временной нетрудоспособности, безработицы, пенсионные взносы и взносы на медицинское обслуживание.
В среднем их общая ставка по Западной Европе составляет 31 , в том числе нанимателя 21,9 , работника - 9,1 . В ряде стран значительная часть социальных платежей перекладывается на работников, в отличии от России 1 , в США - 17,2 , Австрия 15,1 , Франция - 9 23, с.12 . Начисления на оплату труда в России с учётом транспортного налога отменён с октября 1997 года и сбора на нужды образовательных учреждений составляют 40,5 выплаченного заработка, что значительно выше среднеевропейского уровня.
Налог на недвижимое имущество взимается в Германии, США, Финляндии.
Налогооблагаемая база - рыночная стоимость недвижимого имущества на начало года, из которой делаются фиксированные вычеты, позволяющие малым предприятиям избежать налога или значительно снизить его. Базой налога на имущество российского предприятия являются основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, незавершенное производство на момент расчётов по 1994 года - сейчас отменена эта статья, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Ставка налога устанавливается местными органами власти и не может превышать 2 , как правило, она устанавливается по максимуму. Изначально, были предоставлены льготы для малых предприятий - освобождение в первый год функционирования от налога на имущество.
Налоговые льготы в основном направлены на стимулирование инвестиций. Первый и основной тип льгот - увеличение амортизационных отчислений, уменьшающих облагаемый доход корпорации к сожаление не достаточно эффективен для предприятий, использующих ручной труд, где нет фондоемких производств - применительно к предприятиям малого бизнеса. Второй - полное или частичное вычитание из облагаемого дохода затрат на инвестиции, а также создание инвестиционных резервов, налогообложение которых откладывается. Третий тип льгот - введения налоговых каникул или снижение налоговых ставок для предприятий развивающихся отраслей и регионов, а также для новых корпораций, малых предприятий, холдинговых и оффшорных компаний.
Четвёртый тип - относительно распределяемых дивидендов, в частности, применение системы приписаний и льготного участия. Наряду с уклонением от уплаты налогов, наличие льгот приводит к заметному расхождению между отношением налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту ВВП и эффективной ставкой налогов и платежей.
Статистические данные по зарубежным странам за 1988 год показывают, что относительные показатели по зарубежным странам за последние 5-7 лет изменились в пределах 1-2 пунктов, характеризуя тем самым стабильность налоговой политики. Отношение налоговых поступлений к ВВП по анализируемым зарубежным странам колеблется от 28,9 в США до 55,3 в Швеции, в среднем по Западной Европе - 39,9 . Отношение налоговых поступлений к ВВП в России оценивается в 36,2 в 1992 году и 31,6 в 1993 23, с.12 . По всем развитым странам произошел сдвиг в сторону увеличения подоходного налога и взносов в фонды социального страхования.
Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой - расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов.
Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения налогового изъятия государством национального дохода. Сравнение ставок отдельных налогов и платежей не даёт представления о тяжести общего налогового бремени в различных странах и не позволяет оценить влияния системы налогов и платежей на хозяйственную активность населения.
Эффективная ставка налогов выражает отношение общей суммы налогов и платежей, внесённых предприятием, к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какая часть добавленной стоимости изымается в государственный бюджет и внебюджетные фонды. Для наиболее общей оценки налогового бремени целесообразно определять эффективную ставку для средних условий производства при отсутствии льгот и повышенных изъятий дохода. Таким образом, статистическая модель оценки эффективной ставки на уровне предприятия основана на следующих предположениях отсутствие налоговых льгот, нарушений по налогам и платежам, повышенных налогов и платежей по специфическим видам деятельности и товаров, например акцизов и добавочных налогов на продажу, экспорт и импорт, НДС по повышенным ставкам, отсутствие внешнеэкономической деятельности, отсутствие доходов, распределение всей прибыли в виде дивидендов, отсутствие дебиторской и кредиторской задолженности, равномерное распределение заработка между работниками.
Итоговые показатели модели оценки эффективной ставки налогообложения характеризуют налоговое бремя и чистый доход работников, предприятия и соответственно собственников эффективная ставка налогообложения доля налогов в добавленной стоимости доля налогов в валовой выручке, то есть в выручке с учётом НДС и спецналога доля чистой заработной платы за вычетом внесённых налогов и платежей в добавленной стоимости доля амортизации в добавленной стоимости доля чистых дивидендов без внесённых налогов в добавленной стоимости.
Зарубежные исследования показывают, что изъятие у производителей более 30 - 40 добавленной стоимости делает невыгодными инвестиции в расширение производства - ситуация налоговой ловушки. Результаты расчетов эффективной ставки, исходя из проведённого вышеназванными авторами анализа, показывают, что самой низкой она оказалось в Гонконге, самой высокой в России - 58,9 , то есть выше уровня налоговой ловушки и даже отмена спецналога не позволила её избежать.
Бремя налогов в России значительно тяжелее, чем в зарубежных странах, и намного выше уровня налоговой ловушки. Степень налогообложения различных факторов амортизации, заработной платы и прибыли также выше, чем в этих странах.
Предприятия малого бизнеса стараются не приобретать основных средств в данном случае не платится налог на имущество, не начисляют заработную плату в полном объёме выдают через чёрную кассу и на работающих данное укрывательство не отражается, всеми доступными способами завышают издержки производства независимо от вида производственно-хозяйственной деятельности, что в свою очередь, сказывается на недополучении органами власти денежных средств в бюджет, порождает порочную систему сокрытия на законных основаниях налогов.
Анализ налоговой статистики показал, что основными отличительными особенностями структуры налоговых поступлений в России по сравнению с большинством зарубежных стран являются - высокая суммарная доля налогов на прибыль предприятий и подоходного налога с населения - поступления подавляющей части около 80 прямых налогов, в основном налога на прибыль - высокая доля НДС в поступлениях налогов на товары и услуги - очень низкая доля поступлений в социальные фонды за счёт индивидуальных доходов населения.
Проведённые расчёты эффективной ставки налогов и платежей показывают, что общее бремя налогов в России оценивается в 57-60 , что на 15-16 пунктов выше, чем в анализируемых зарубежных странах, и намного выше уровня налоговой ловушки, когда инвестирование в развитие производства уже невыгодно.
Тем не менее, более низкие ставки налогов в рассматриваемых странах не снижают, а, наоборот, стимулируют развитие производства, сферы услуг, социальной инфраструктуры, обеспечивая достойный образ жизни граждан, что подтверждается соответствующими социально-экономическими показателями. При всей множественности налогообложения правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов, оптимизации их. Опыт западноевропейских государств вполне применим в современных условиях к России, если его не слепо копировать, а использовать в соответствии с конкретными специфическими особенностями экономики Российской Федерации.
Налоговая реформа, начавшаяся в 1992 году, изменила финансовые отношения между государством, предприятиями и гражданами. Однако до сих пор не удаётся добиться устойчивого поступления доходов в бюджет, социальные фонды, обеспечить государственную поддержку притоку инвестиций и росту экспорта кроме сырьевых ресурсов. Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие