Налогообложение прибыли

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРТСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ Кафедра финансов, денежного обращения и кредита ДИПЛОМНАЯ РАБОТА на тему НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ Автор работы студентка ОЗО ФФ Мамонтова Е.И. Научный руководитель К.э.н доцент Ляпина Т.М. Допустить к защите в ГАК 1998г. Зав. Кафедрой финансов, денежного обращения и кредита к.э.н доцент Жукова С.С. Тюмень, 1998 СОДЕРЖАНИЕ Введение. Глава I. Сущность налогообложения прибыли на современном этапе. 1. Сущность прибыли предприятий и социально- экономически предпосылки налогообложения прибыли. 2.Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. 3. Роль и место налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации. Глава II. Анализ действующего порядка налогообложения прибыли на территории г. Урая. 1. Анализ порядка взимания налога на прибыль. 2. Анализ контрольной работы налоговых органов за соблюдением исполнением налогоплательщиками законодательства по налогообложению прибыли.

Заключение.

Список используемой литературы. Приложение. ВВЕДЕНИЕ Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и определяется следующими решающими факторами во-первых, само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий во- вторых, налог на прибыль доходы предприятий, учреждений, организаций в системе налогов Российской Федерации занимают важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников.

Одной из главных целей, поставленных при выполнении данной дипломной работы, является исследование влияния различных факторов на налогообложение прибыли, для достижения которой считаю целесообразным раскрыть социально-экономические предпосылки налогообложения прибыли в России, исследовать развитие налогообложения прибыли в условиях становления рыночной экономики, раскрыть его сущность определить место и роль налога на прибыль в системе налогов России, отразить проблемы налогообложения прибыли на современном этапе и возможные пути их решения, провести анализ действующего порядка налогообложения прибыли на современном этапе на территории г. Урая. Глава I. Сущность налогообложения прибыли на современном этапе. 1. Сущность прибыли предприятий и социально- экономические предпосылки налогообложения прибыли. Прибыль предприятий, организаций, учреждений в настоящее время играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции 1 характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений 2 является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

С середины 80-х годов эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения.

Уже в конце 80-х годов предпринимается серьёзная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. 14 июля 1990 года был принят Закон СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций - первый унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В некоторой своей части этот закон действует до сих пор. В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы.

В результате конфликта между президентом СССР М.С. Горбачёвым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б.Н. Ельциным на территории России вводится особый суверенный режим налогообложения- Верховный Совет РСФСР принимает Закон О порядке применения Закона СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций, согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот.

Данное положение стимулировало компанию по переподчинению предприятий и направления всех налоговых потоков в российский, а не в союзный, бюджет.

В 1990 году в России началась радикальная налоговая реформа, являющаяся составной частью общегосударственной программы перехода к рыночной экономике и обеспечивающая нормализацию рыночных отношений Статья Общие вопросы совершенствования налоговой системы и проблемы налогообложения физических лиц. Налоговый вестник. Ежемесячный журнал 12 за 1997г стр.25. Существовавшая ранее система планового распределения прибыли, в период строительства социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов. В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлема, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечиваются равные условия их хозяйствования.

Практика осуществления финансирования государственных расходов в административном порядке практически становится невозможна и только посредством налогообложения осуществляется формирование доходной части бюджета.

Кроме того, у государства остается меньше возможности оказывать влияние на развитие тех или иных процессов в обществе путём прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние всё больше осуществляется косвенно, путём налогообложения. Переход социалистической экономики в рыночную экономику и происходящие в связи с этим экономические преобразования, а также ломка политических отношений и становление демократической системы диктуют в России необходимость налоговой реформы.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становление России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы. 27 декабря 1991 года вышел в свет Закон РФ 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации, предусматривающий в статье 5 различные объекты налогообложения, в том числе налогообложение доходов прибыли, регулируемое соответствующим Законом РФ от 27.12.91 г. 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций, впоследствии многократно изменявшийся и дополнявшийся. В декабре 1991 года налоговая система России в основном была сформирована.

Формирование и распределение прибыли в условиях рыночной экономики в нашей стране предусматривает законодательство по налогообложению прибыли предприятий, в соответствии с которым на уровне хозяйствующего субъекта возникает целая система прибылей валовая балансовая прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль.

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.

Современная экономика. Общедоступный учебный курс. Ростов-на-Дону, издательство Феникс , 1995г стр.419 . Причем каждая из прибылей имеет свой экономический смысл и влияет на налоговую базу предприятий. Налогообложению подлежит валовая балансовая прибыль предприятий, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции работ, услуг основных фондов и иного имущества предприятия, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная увеличенная на сумму доходов расходов, предусмотренных действующим законодательством. I.2.

Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

При этом необходимо учесть, что для включения в издержки производства ... I.2.6. С 01.01 94 года налог на прибыль предприятиями и организациями в том ч... Таким образом, с 01.01.94г. До 01.01.96г и для предприятий, находящихся в собственности религиозны...

заключение аудитора о достоверности отчёта. Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения договора об оказании аудиторских услуг является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

В начале формирования налоговой службы были правительства Союзное и Российское, и каждое из них принимало законодательные акты, порой противоречащие друг другу. Продолжается это и в настоящее время, правда, противоречия теперь возникают между Министерствами, Ведомствами, Комитетами.

Практически не принято ни одного законодательного акта, продуманного и взвешенного всесторонне.

Некоторые законодательные акты приняты сегодня, а действие их начинается вчера. Это приводит к затруднению понимания законодательства и налогоплательщиками, и работниками органов, осуществляющих контроль за исполнением налогового законодательства. Огромный поток изменений и дополнений в законодательство и затрудняет понимание его налогоплательщиками и работников налоговых органов.

Внесение изменений и дополнений, а также необходимых разъяснений в законодательство с установлением более ранних сроков их действия т.е когда закон принят сегодня, а действие его начинается вчера приводит, как правило, к допущению ошибок налогоплательщиками и начислению контролирующими органами финансовых санкций за нарушение налогового законодательства. Многие законопослушные налогоплательщики из-за этой неразберихи поставлены на грань разорения.

В соответствии с п.п. а п.1 ст. 13 Закона Об основах налоговой системы в Российской Федерации за сокрытие доходов прибыли и занижение налога налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере сокрытой заниженной прибыли в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода прибыли и суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения, штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы.

При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода прибыли приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода прибыли. Кроме того, за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период налогоплательщики уплачивают в бюджет штраф в размере 10 процентов доначисленных сумм налога.

Причем за несвоевременную уплату в бюджет налога взыскиваются пени с налогоплательщика в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Многие налогоплательщики считают, что уплата в бюджет пени является достаточным условием и освобождает их от уплаты финансовых санкций, однако вышеуказанным законом предусмотрено, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Начисление финансовых санкций образует задолженность предприятий перед бюджетом, которая, как правило, и приводит их к разорению.

И возникает определенная цепь неплатежей. Предприятия изыскивают различные пути ухода от уплаты финансовых санкций. Одним из которых можно назвать бартерный расчёт предприятий I.3. Роль и место налога на прибыль в налоговой системе Российской Федерации. Налог на прибыль предприятий и организаций- налог, взимаемый со всех юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования не уплачивают налог на прибыль только те юридические лица, которые имеют льготу по налогу в соответствии с действующим законодательством. Он играет важнейшую и очень ответственную роль. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, как уже было сказано ранее, разбивается на две составные части часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть- в республиканский бюджет.

Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Представительные же органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога, принадлежащую уплате в их бюджеты, самостоятельно. Кроме того, при утверждении бюджетов субъектов Российской Федерации, дополнительно устанавливаются ставки отчислений налога на прибыль в определенной доле в местные бюджеты. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Федеральный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, экологической обстановке и т.п объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов.

Именно по этому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными субъектов РФ и местными. Рассмотрим формирование федерального бюджета Российской Федерации на 1996 год. В соответствии с Законом Российской Федерации от 31.12.95 г. 228-ФЗ О федеральном бюджете на 1996 год налоговым источникам определено формирование 81,4 282 488,4 млрд.руб. всех доходов федерального бюджета.

Кроме налоговых источников законодателем планируется поступление в Федеральный государственный бюджет 1 доходов от целевых бюджетных фондов, в том числе Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Централизованный фонд социального развития ГНС РФ, Фонд социального развития Департамента налоговой полиции Российской Федерации, Фонд развития таможенной системы Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью.

Поступления по данным источникам планируются в размере 7,1 24 646,3 млрд.руб. от общего объёма доходов бюджета 2 неналоговых доходов в размере 11,5 40 075,3 млрд.руб. от общего объёма доходов бюджета. Сюда включаются доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности доходы, поступающие от приватизации доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие неналоговые доходы. Большая роль в доходной части государственного бюджета на 1996 год, в соответствии с законом, по налоговым источникам отводится различным поступлениям от - налогообложения прибыли доходов и составляет 55518,9 млн.руб или 19,65 всех налоговых поступлений и 15,99 доходов российского бюджета - налога на добавленную стоимость- 126928,3 млн.руб. или 44,93 всех налоговых поступлений и 36,56 доходов российского бюджета - акцизов- 44127 млн.руб. или 15,62 всех налоговых поступлений и 12,71 доходов российского бюджета. Помимо рассмотренных нами выше налоговых источников, законодатель относит к налоговым источникам и такие важные, перечисляемые ниже доходы, как -таможенные сборы и таможенные платежи они составляют соответственно 13,14 и 10,69 -платежи за пользование природными ресурсами они составляют соответственно 2,88 и 2,34 -лицензионные сборы 1,26 и 1,02 - подоходный налог с физических лиц 1,78 и 1,45 - специальный налог 0,41 и 0,33 -прочие налоги, пошлины и сборы 0,33 и 0,27 . Рассмотрим формирование федерального бюджета Российской Федерации на 1997 год. В соответствии с Законом Российской Федерации от 26.02.97 г. 29-ФЗ О федеральном бюджете на 1997 год налоговым источникам определено формирование 86,25 374 649,5 млрд.руб. всех доходов федерального бюджета.

Кроме налоговых источников законодателем планируется поступление в Федеральный государственный бюджет 1 доходов от целевых бюджетных фондов, в том числе Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Фонд развития таможенной системы Российской Федерации, Межведомственный фонд развития налоговой системы и налоговой службы Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью.

Поступления по данным источникам планируются в размере 7,9 34182,8 млрд.руб. от общего объёма доходов бюджета 2 неналоговых доходов в размере 5,8 25 236,3 млрд.руб. от общего объёма доходов бюджета.

Сюда включаются доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности доходы, поступающие от приватизации доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие неналоговые доходы. 3 безвозмездные перечисления в размере 0,1 296,5 млрд.руб Большая роль в доходной части государственного бюджета на 1997 год, в соответствии с законом, по налоговым источникам отводится различным поступлениям от - налогообложения прибыли доходов и составляет 76504,1 млн.руб или 20,42 всех налоговых поступлений и 17,61 доходов российского бюджета - налога на добавленную стоимость- 171936,6 млн.руб. или 45,89 всех налоговых поступлений и 39,58 доходов российского бюджета - акцизов- 75858,8 млн.руб. или 20,25 всех налоговых поступлений и 17,43 доходов российского бюджета.

Помимо рассмотренных нами выше налоговых источников, законодатель относит к налоговым источникам и такие важные, перечисляемые ниже доходы, как -таможенные сборы и таможенные платежи они составляют соответственно 5,82 и 5,02 -платежи за пользование природными ресурсами они составляют соответственно 3,19 и 2,75 -лицензионные сборы 0,61 и 0,82 -налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте 0,95 и 0,53 -прочие налоги, пошлины и сборы 2,87 и 2,48 . Рассмотрим формирование федерального бюджета Российской Федерации на 1998 год. В соответствии с Законом Российской Федерации от 26.03.98 г. 42-ФЗ О федеральном бюджете на 1998 год налоговым источникам определено формирование 83,53 всех доходов федерального бюджета.

Кроме налоговых источников законодателем планируется поступление в Федеральный государственный бюджет 1 доходов от целевых бюджетных фондов, в том числе Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы и др. Поступления по данным источникам планируются в размере 8,73 от общего объёма доходов бюджета 2 неналоговых доходов в размере 7, 75 от общего объёма доходов бюджета.

Сюда включаются доходы от продажи имущества, находящегося в государственной собственности, доходы от реализации государственных запасов, доходы от внешнеэкономической деятельности и др. Большая роль в доходной части государственного бюджета на 1998 год, в соответствии с законом, по налоговым источникам отводится различным поступлениям от - налогообложения прибыли доходов и составляет 48140,6 млн.руб или 15,68 всех налоговых поступлений и 13,1 доходов российского бюджета - налога на добавленную стоимость- 141270,2 млн.руб. или 46,02 всех налоговых поступлений и 38,44 доходов российского бюджета - акцизов- 78700,4 млн.руб. или 25,64 всех налоговых поступлений и 21,41 доходов российского бюджета.

Помимо рассмотренных нами выше налоговых источников, законодатель относит к налоговым источникам и такие важные, перечисляемые ниже доходы, как -таможенные сборы и таможенные платежи они составляют соответственно 8,82 и 7,37 -платежи за пользование природными ресурсами они составляют соответственно 2,75 и 2,30 -налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте 0,63 и 0,52 соответственно -лицензионные сборы 0,13 и 0,11 -прочие налоги, пошлины и сборы 0,33 и 0,27 . Таким образом, налог на прибыль в общем объёме налоговых источников при формировании федерального бюджета является одним из наиболее важных доходных источников и уступает по своей доходности в 1996 и 1997 годах только налогу на добавленную стоимость, а в 1998 году- двум налогам налогу на добавленную стоимость и акцизам.

Рассмотрим формирование регионального бюджета на примере Ханты-Мансийского автономного округа.

Согласно Закону Ханты-Мансийского автономного округа от 15.12.97г. 61-00 Об окружном бюджете на 1998 год, основными источниками формирования доходов округа являются налоговые и неналоговые доходы в общей сумме 10 500 248 тыс.руб. В общей сумме доходов окружного бюджета удельный вес налоговых источников составляет 94,6 или 9 933 498 тыс.руб. Формирование доходной части окружного бюджета по налоговым источникам осуществляется за счет 1 налога на прибыль- 1 152 817 тыс.руб. или 11,6 всех налоговых источников и 11 всех доходов окружного бюджета 2 подоходного налога с физических лиц- 675 374 тыс.руб. или 6,8 всех налоговых источников и 6,4 всех доходов окружного бюджета 3 налога на добавленную стоимость- 766 734 тыс.руб. или 7,7 всех налоговых источников и 7,3 всех доходов окружного бюджета 4 налога на имущество предприятий- 814 596 тыс.руб. или 8,2 всех налоговых источников и 7,8 всех доходов окружного бюджета 5 платы за недра- 1 653 873 тыс.руб. или 16,6 всех налоговых источников и 15,8 всех доходов окружного бюджета 6 отчислений на производство минерально-сырьевой базы- 4 800 000 тыс.руб. или 48,3 всех налоговых источников и 45,7 всех доходов окружного бюджета 7 земельного налога- 66 797 тыс.руб. или 0,7 всех налоговых источников и 0,6 всех доходов окружного бюджета 8 акцизов- 890 тыс.руб. или 0,01 всех налоговых источников и 0,01 всех доходов окружного бюджета 9 налога на покупку валюты- 2 517 тыс.руб. или 0,03 всех налоговых источников и 0,02 всех доходов окружного бюджета.

В общей сумме доходов окружного бюджета удельный вес неналоговых источников составляет 5,4 или 566 750 тыс.руб формируемых за счет доходов от государственной собственности, доходов от продажи принадлежащего государству имущества, прочих неналоговых доходов возврат процентов за пользование кредитом, возврата инвестиций, возврата инвестиционного налогового кредита, возврата средств окружного фонда досрочного завоза, возврата средств федерального фонда досрочного завоза. Таким образом, налоговым источникам при формировании доходов окружного бюджета Ханты-Мансийского округа уделена большая роль, причем немалая роль среди всех доходных источников отведена налогу на прибыль.

Сам налог на прибыль по своей доходности при формировании доходов бюджета округа уступает лишь отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и плате за недра.

Рассмотрим формирование местного бюджета на примере бюджета города Урая, утвержденного на 1998 год по доходам в сумме 455 028 тыс.руб. и субвенцией округа в размере 26 623 тыс.руб. Вся доходная часть местного бюджета составляет 481 651 тыс.руб. Доходы бюджета города формируются за счет Состав доходов городского бюджета Сумма Удельный вес в от общей суммы налоговы.