рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Работа сделанна в 1998 году

Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль - Контрольная Работа, раздел Юриспруденция, - 1998 год - Налогообложение прибыли Становление И Развитие Порядка Исчисления И Уплаты В Бюджет Налога На Прибыль...

Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

При принятии Закона 2116-1 от27.12.91 года О налоге на прибыль предприятий и организаций в состав налогоплательщиков входили а предприятия и организации в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность б филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчётный счёт. С 01.01.95года плательщиками налога на прибыль являются также кредитные и страховые организации.

А при включении филиалов и других обособленных подразделений в состав налогоплательщиков учитывается наличие не только расчётного, но и текущего и корреспондентского счетов в компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства далее- иностранные юридические лица. При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

С 01.01.96 года в состав налогоплательщиков вошли филиалы кредитных и страховых организаций, филиалы территориальные банки Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербургу, за исключением прочих филиалов отделений Сберегательного банка Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а с 01.07.92г и охотохозяйственной продукции, причем с 01.07.92 г. из данного перечня предприятий исключились сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, перечень которых утверждается законодательными представительными органами субъектов Российской Федерации.

Кроме того, с 01.01.95 г. данные предприятия освобождаются от уплаты налога также по прибыли от произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции.

Указанные в настоящем пункте предприятия уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности. Порядок определения налогооблагаемой прибыли отнюдь не прост. Существует законодательно закрепленная система определения результатов деятельности предприятий при совершении различных хозяйственных операций, оказывающих влияние на конечный их финансовый результат или налогооблагаемую базу предприятий.

Так законодательством закреплено определение финансового результата по следующим хозяйственным операциям - при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации - по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции работ, услуг, по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена аналогичную продукцию работы, услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости - суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, не включаются в состав расходов от внереализационных операций - и другие хозяйственные операции.

Статьей 25 вышеуказанного Закона Об основах налоговой системы в Российской Федерации предусмотрено, что Госналогслужбой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации издаются инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах.

Так, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль 1992-1995 годах изложен в Инструкции 4 от 06.03.92 г. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций, а с 1996 года- в аналогичной ей Инструкции 37 от 10.08.95 г. Данные инструкции распространяются на российских юридических лиц. Иностранные же юридические лица использовали в 1992-1995 годах Инструкцию 20 от 14.05.93 г. О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц, а с 1996 года- аналогичную ей инструкцию 34 от 16.06.95 г. В данные инструкции вносились изменения и дополнения согласно изменявшемуся законодательству.

На изменения в налогообложении прибыли огромное влияние оказывают изменения направлений государственной экономической политики в нашей стране.

Рассмотрим отдельные элементы определения облагаемой налогом прибыли. Как уже было сказано ранее, налогообложению подлежит валовая балансовая прибыль предприятий. Формирование валовой прибыли предприятий показано на рис. I.2.1. Прибыль от реализации продукции работ, услуг Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия Прибыль по внереализационным операциям, Валовая балансовая прибыль предприятия Рис. I.2.1. Формирование валовой балансовой прибыли предприятия. Формирование прибыли от реализации продукции работ, услуг представлено на рис. I.2.2. Прибыль от реализации продукции работ, услуг Выручка от реализации продукции работ, услуг - Налог на добавленную стоимость - Акцизы - Затраты на производство и реализацию продукции работ, услуг Рис. I.2.2. Формирование прибыли от реализации продукции работ, услуг. Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции работ, услуг уплаченные экспортные пошлины с 01.01.96г Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции работ, услуг по ценам ниже себестоимости под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен. В себестоимость продукции работ, услуг включаются все фактически произведенные затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

Важно отметить, что для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов командировочные расходы, расходы на рекламу, представительные расходы и т.д Себестоимость продукции работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Данные затраты, скорректированы с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов и исключаются из выручки, полученной от реализации продукции работ, услуг. Все затраты предприятия группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам см. Рис. I.2.3 Затраты по производству и реализации продукции работ, услуг. Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты Рис. I.2.3. Состав затрат по производству и реализации продукции.

Перечень затрат на производство и реализацию продукции работ, услуг устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 года 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 года 661. Затраты на производство продукции работ, услуг включаются в себестоимость продукции работ. услуг того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

Материальные затраты включаются в себестоимость продукции работ, услуг в том периоде, в котором сырье, материалы, запасные части, горюче-смазочные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты были фактически использованы при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг. Такие расходы должны быть документально подтверждены путем составления соответствующим должностным лицом предприятия отчета об использовании материальных ресурсов. Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в котором они выполнены.

Для этих целей в актах о выполнении работ оказании услуг в обязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работы выполнены услуги оказаны. При этом необходимо учесть, что для включения в издержки производства и обращения стоимости работ и услуг, выполненных гражданами, зарегистрированными в установленном порядке в качестве предпринимателей, необходимо наличие в заключенных между предприятиями и гражданами хозяйственных договорах сведений о реквизитах, свидетельства о регистрации, выданного местными органами государственного управления, даты выдачи свидетельства и его порядкового номера, наименование органа, выдавшего свидетельство, календарного периода, на который данное свидетельство выдано, вида предпринимательской деятельности.

При несоответствии таких сведений, а также несоответствии вида деятельности, которым гражданину разрешено заниматься без образования юридического лица, характеру работ, являющихся предметом заключенного договора, стоимость выполненных гражданином работ оказанных услуг не по статье Услуги производственного характера2, а входит в состав расходов на оплату труда. Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, работающего по трудовому соглашению контракту, совместительству, по договорам гражданско-правового характера, включаются в себестоимость продукции работ, услуг в том периоде, в котором гражданами были выполнены работы оказаны услуги, независимо от времени фактической выплаты заработной платы как по объективным отсутствие денежных средств на расчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачивается по окончании производства работ, так и субъективным невозможность выплаты заработной платы ввиду отсутствия работника и др. причинам.

Календарный период, в котором заработная плата должна быть начислена.

Определяется на основании данных учёта фактически отработанного времени, которое при выполнении работ по совместительству не может превышать половины установленной трудовым законодательством продолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера- срок действия договора.

Платежи за пользование кредитами банков кроме процентов по отсроченным просроченным ссудам в пределах учётной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции работ, услуг равномерно в течение срока действия кредитного договора независимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудного процента.

При формировании данной статью затрат необходимо учесть следующее. В соответствии с действующим законодательством банки - это коммерческие учреждения, являющиеся юридическими лицами, которым при наличии лицензии, выдаваемой Центральным банком РФ, предоставлено право привлекать от предприятий и граждан денежные средства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, платности и срочности, а также осуществлять иные банковские операции.

Отдельные банковские операции при наличии лицензии Центрального банка РФ могут выполнять учреждения, не являющиеся банками, которые именуются другими кредитными учреждениями.

Предприятия могут также получать денежные средства во временное пользование займы от других предприятий и организаций на условиях платности.

Однако поскольку в себестоимость продукции работ, услуг включаются только платежи по кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков производителей работ, услуг за приобретение товарно-материальных ценностей проведение работ, оказание услуг, не подлежат включению в издержки производства и обращения расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами, предоставленными другими кроме банков кредитными учреждениями, а также предприятиями и организациями в виде различных ссуд, займов, временной финансовой помощи.

Включение в себестоимость продукции работ, услуг, услуг банков по расчётно-кассовому обслуживанию, услуг связи и вычислительных центров, консультационных, информационных и других услуг, оказываемых сторонними предприятиями и организациями и носящих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты.

В случаях, когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются в соответствии с заключенными договорами в течение длительного времени абонементное обслуживание и т.д расходы по их оплате включаются в издержки производства и обращения на себестоимость продукции равномерно в течение периода, на который заключен договор, независимо от даты их оплаты. Плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов включается в себестоимость продукции равными долями в течение срока действия договора аренды.

При этом, если арендодателем является физическое лицо, оно должно быть зарегистрировано в качестве предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

По основным фондам, материальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества.

Формирование прибыли от внереализационных операций отражено на рис. I.2.4. Прибыль от внереализационных операций Доходы от внереализационных операций - Расходы от внереализационных операций Рис. I.2.4. Формирование прибыли от внереализационных операций.

Рассмотрим состав доходов от внереализационных операций см. рис. I.2.5. Доходы от внереализационных операций Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий.

Доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Доходы от сдачи имущества в аренду. Полученные штрафы, пени, неустойки. Другие доходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции Рис. I.2.5. Состав доходов от внереализационных операций. Состав расходов от внереализационных операций отражен на рис. I.2.6. Расходы от внереализационных операций Затраты на производство, не давшее продукции Убытки от снижения дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и др. Долгов, не реальных для взыскания Судебные издержки и арбитражные расходы Другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов Рис. I.2.6. Состав расходов от внереализационных операций. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы - доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления - доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации - доходов включая доходы от аренды и иных видов использования казино, иных игорных домов мест и другого игорного бизнеса, видеосалонов видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами включая расходы на оплату труда от этих услуг - прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации - прибыли от страховой деятельности, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации - прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации - прибыль от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным представительным органом субъекта Российской Федерации.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральном банке РФ по согласованию с Министерством финансов РФ . Бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности денежные средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога, иное имущество, а также средства добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.

При этом объектом налогообложения является прибыль, которая получена в результате использования указанных средств.

Для бирж объектом налогообложения является прибыль, полученная от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли- продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности. При определении прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности её формирования а налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена в связи с их деятельностью в Российской Федерации.

Для целей налогообложения не учитывается полученная ими прибыль по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции работ, услуг в Российской Федерации товарообмена и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции работ, услуг, при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции работ, услуг до пересечения ею государственной границы за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов б в случаях, когда деятельность ими осуществляется не только в Российской Федерации, но и за её пределами, и при этом не ведется отдельного учёта прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой ими через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчёта, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет в в случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать её на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

С 1992 года ставка налога на прибыль составляла 32 для предприятий и иностранных юридических лиц, а для бирж, брокерских контор, а также предприятий- по прибыли от посреднических операций и сделок- в размере 45 . При этом к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.

В соответствии с действующим законодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента лица, по поручению которого совершается сделка совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента за вознаграждение. С 01.01 94 года налог на прибыль предприятиями и организациями в том числе иностранными юридическими лицами уплачивается по ставке 13 в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не более 22 - в части уплачиваемой в бюджеты субъектов Российской Федерации, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков по ставкам в размере не свыше 30 . Пи этом регламентируется законодательством лишь предельный размер ставки, подлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, а конкретная ставка определяется представительными органами этих субъектов.

Предельный размер общей ставки налога для предприятий и организаций в том числе иностранных юридических лиц составлял 35 , а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков- 43 . Таким образом, с 01.01.94г. законодательно закреплено за представительными органами субъектов Российской Федерации право предоставлять дополнительную льготу налогоплательщикам в виде понижения ставки налога, подлежащего уплате в их бюджеты.

Проектом Налогового Кодекса РФ предусматривается понижение ставки налога, принадлежащей уплате в федеральный бюджет до 11 , а в бюджеты субъектов Федерации предельный уровень ставки планируется понизить до 19 . Общая ставка налога будет составлять не более 30 . Для решения наиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основных направлений экономической политики, действующим законодательством установлена система налоговых льгот.

В связи с чем льготирование предприятий по налогу на прибыль на сегодняшний день претерпело существенные изменения.

Порядок выведения из-под налогообложения прибыли различных предприятий по различным видам деятельности в связи с принятием различных социально-экономических направлений политики государства рассмотрен в Таблице Кроме выведения из-под налогообложения прибылей предприятий, плательщикам налога на прибыль предоставляется также ряд других льгот.

Облагаемая прибыль при исчислении налога с учетом фактически произведённых затратах и расходах за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия уменьшается на суммы а направленные n предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам n предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства в том числе в порядке долевого участия, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа амортизация на последнюю отчетную дату с 01.01.97г. б затрат предприятий в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждение здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения в взносов на благотворительные цели включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям объединениям, зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта, но не более 2 облагаемой налогом прибыли.

Указанные фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании.

В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета.

С 01.07.92г. дополнительно данная льгота предоставлялась предприятиям на сумму перечисленных взносов на благотворительные цели учреждениям и объединениям находящихся в собственности вышеуказанных общественных организаций инвалидов, а также общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам.

С 01.01.93г. законодателем было дополнительно определено назначение благотворительных взносов в экологические и оздоровительные фонды, а именно - при уменьшении облагаемой налогом прибыли учитываются суммы, направленные на восстановление объектов культурного и природного наследия.

Также законодателем разрешено уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы благотворительных взносов в учреждения и организации культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, творческим союзам, гильдиям и иным объединениям творческих работников.

Причем ставка отнесения сумм взносов на благотворительные цели в уменьшение облагаемой прибыли увеличена до 3 облагаемой налогом прибыли.

Ещё следует отметить, что состав льготы с 01.01.93г. дополнен взносами в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды- не более 5 облагаемой налогом прибыли.

С 01.01.95г. данная льгота предоставлялась также по благотворительным взносам, направленным в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, но не более 10 облагаемой налогом прибыли. Указанные в настоящем пункте фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения с 01.01.96 года отчёт о поступивших суммах и об их расходовании.

В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета г направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развитие и совершенствование образовательного процесса включая оплату труда в данном образовательном учреждении - с 1 января 1993 года д затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевое довольствие спецконтингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы, обеспечение предусмотренных действующим законодательством гарантий и компенсаций персоналы уголовно-исполнительной системы, развитие производственной базы предприятий уголовно-исполнительной системы, укрепление базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава - с1 января 1996 года е передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений.

При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом- с 1 января 1994 года ж направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли - с 1января 1996 года з направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью- с 1 января 1996 года и направляемые товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатацией которых указанные организации были созданы - с1 января 1997 года. До 01.01.96г. облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшалась на суммы капвложений, направленных на природоохранные мероприятия, но не более их 30 процентов.

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов. До 01.01.96г и для предприятий, находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений, кроме профессиональных союзов, политических партий и движений, а также общественных благотворительных фондов т.е до выведения прибыли этих предприятий из-под налогообложения.

Налогообложение отдельных видов доходов предприятий.

Законом О налоге на прибыль предприятий и организаций в первоначальной его редакции предусматривается также уплата в бюджет помимо налога на прибыль налогов со следующих видов доходов а дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам.

С 01.01 96 года данное положение Закона было несколько изменено и дополнено следующим содержанием доходов в виде дивидендов, полученным по акциям, принадлежащим предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления б доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации в доходов включая доходы от аренды и других видов использования казино, видеосалонов от видеопоказа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, от игровых автоматов с денежным выигрышем.

При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются материальные затраты, связанные с получением этого дохода.

С 01.01.96г. помимо доходов от игровых автоматов с денежным выигрышем доходов сюда вошли доходы включая доходы от аренды и иных видов использования иных игорных домов мест и другого игорного бизнеса.

При этом под другим игорным бизнесом понимается вид предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов иных средств и оборудования с вещевым или денежным выигрышем.

При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки вычитаются не только материальные затраты, как было ранее, а расходы, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг, учитываемые при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда г прибыль от проведения массовых концертно- зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи.

Обложение налогом прибыли от данного вида деятельности отменено с 01.01 96 года. Налоги с вышеуказанных доходов взимаются по ставке 15 и зачисляются в доход федерального бюджета, а с доходов, указанных в п. в - по ставке 70 с зачислением в федеральный бюджет, за исключением доходов от казино, иных игорных домов мест и другого игорного бизнеса, которые облагаются по ставке 90 и зачисляются в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

Прибыль предприятий от видов деятельности, указанных в п. г облагалась налогом по ставке 50 . Налоги с доходов, указанных в пп. а и б взимаются у источника выплаты этих доходов.

Ответственность за удержание и перечисление указанных налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее этот доход.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно.

В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период по ставке налога за исключением иностранных юридических лиц, а до 01.01.96 г. -и предприятий с иностранными инвестициями. Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться с 01.01.97 года не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Ранее авансовые взносы производились не позднее 10 и 25 числа каждого месяца равными долями в размере одной шестой квартальной суммы налога и лишь по ходатайству плательщика, имеющего незначительную сумму налога, орган исполнительной власти по месту нахождения плательщика мог установить один срок уплаты - 20 числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

С 01.01.97 года разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

А также с 1 января 1997 года дополнительно введен следующий порядок исчисления налога на прибыль - все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога - исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным - одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями представляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период - органам законодательной представительной власти субъектов Российской Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни, общественным организациям, религиозным объединениям, жилищно - строительным, дачно - строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам - порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года. Уплата налога на прибыль производится по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год, а введенная согласно вышеуказанным изменениям уплата налога по месячным расчётам - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным. Предприятия же с иностранными инвестициями производили уплату квартальных авансовых взносов налога в размере одной четверти годовой суммы платежей не позднее 15 числа последнего месяца каждого квартала.

Авансовая сумма налога за текущий год определялась ими самостоятельно исходя из предполагаемой прибыли и ставки.

Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании бухгалтерского отчёта не позднее 15 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога производилась в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчёта. С 01.01.95 года для данных предприятий установлен общий порядок уплаты налога в бюджет.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счёт очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления. Налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется ежегодно налоговым органом по месту нахождения постоянного представительства.

Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается извещение по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Налог уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении. Иностранное юридическое лицо подлежит учету в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства.

Иностранные юридические лица не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляют в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства отчет о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о доходах по форме, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации. При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Плательщики налога представляют в установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения расчеты налога от фактической прибыли и по другим налогам, установленным настоящим Законом, по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой Российской Федерации, и бухгалтерские отчеты и балансы.

Причем ранее для предприятий с иностранными инвестициями порядок представления расчетов сумм налога на прибыль устанавливался 15 марта следующего за отчетным года, т.е. в сроки, установленные для сдачи этими предприятиями годовых бухгалтерских отчётов и балансов, данный порядок действовал, как уже было сказано ранее, до 01.01.95 года. Кроме того, эти предприятия помимо бухгалтерского отчёта или декларации о доходах обязаны были представлять налоговым органам

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Налогообложение прибыли

Заключение. Список используемой литературы. Приложение.ВВЕДЕНИЕ Тема налогообложения… Одной из главных целей, поставленных при выполнении данной дипломной работы, является исследование влияния различных…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Становление и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Эта работа не имеет других тем.

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги