Налогообложение в развитых странах Запада

Налогообложение в развитых странах Запада. Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов.

Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.

Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке. Государственными и муниципальными органами осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру - строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков к промышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играют роль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.

Рассмотрим, какими методами центральные государственные органы и муниципальные власти могут влиять на экономическое развитие в условиях частной собственности.

Здесь лучше всего сначала обратиться к примеру США. Государственное регулирование экономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато в США еще президентом Ф.Рузвельтом после небывалого кризиса 1929-1932 гг когда безработица достигла уровня 25 . В пятидесятые-шестидесятые годы федеральное правительство старалось включить в регулирование экономики городские власти, и основным инструментом для этого являлось и является поныне финансовое воздействие.

Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. Говоря о финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как к федеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов - штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления городов, графств, тауншипов, дистриктов обособлены.

Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйство самостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделением источников доходов. В основе всех доходов лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы идут как правило в бюджет государства. Обычно это прямые налоги.

Рассмотрим в качестве примера структуру доходной части федерального бюджета США на 1990 г. Объем доходов был запланирован в сумме 976 млрд. долл. с превышением расходной части над доходной в 150 млрд. долл. Структура доходов в такова Подоходный налог на граждан 41 Отчисления на социальное страхование 34 Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий 10 Акцизные сборы 3 Заемные средства 8 Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания и пошлины 4 Всего 100 Как видим, самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения.

Он взимается дифференцированно, но средняя ставка составляет 28 . Налог на страхование, вторая по величине доходная статья, уплачивается как работодателем, так и самим наемным работником. Налог на корпорации, предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время он уплачивается по ставке, составляющей 34 чистого дохода. Заем, дающий 8 доходов федерального бюджета не спасает его от дефицита. Представление о динамике доходов федерального бюджета США в 80-е годы дает следующая таблица 1 Таблица 1 Доходы федерального бюджета США млрд. долл. Статьи 1980 1982 1985 1987 1989 Подоходный налог на граждан 244.1 297.7 334.5 392.6 425.2 Отчисления на социальное страхование 157.9 201.5 265.2 303.3 363.9 Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий 64.6 49.2 61.3 83.9 107.0 Акцизные сборы, в т. числе 24.3 36.3 36.0 32.5 34.0 - на алкоголь 5.6 5.4 5.6 6.0 5.6 - на табак 2.4 2.5 4.8 4.8 4.5 - на дороги 6.6 6.7 13.0 13.0 14.9 - на аэропорты и воздушное сообщение 1.9 0.1 2.9 3.1 3.7 - на непредвиденную прибыль 6.9 18.4 6.3 разные 0.9 3.1 3.4 5.6 5.3 Налоги на подарки и завещания 6.4 8.0 6.4 7.5 7.8 Пошлина 7.2 8.9 12.1 15.1 16.3 Прочие доходы 12.7 16.2 18.5 19.3 21.4 Всего собственных доходов 517.1 617.8 734.1 854.1 975.5 По данным таблицы 1 нетрудно, в частности, проследить последствия промышленного спада, произошедшего в 1982-1984 гг. резкое уменьшение поступления налогов на доходы предприятий. К середине восьмидесятых годов он был преодолен с помощью финансового воздействия на оживление экономики.

Налоги же на граждан и в этот период оставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование. Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог и воздушного сообщения.

Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет не вырос совсем.

Приведем сразу и структуру в расходов федерального бюджета за тот же 1990 г. Их объем с учетом заемных средств составил примерно 1130 млрд. долл. Расходы на социальное обеспечение 43 Расходы на военные нужды 26 Выплата ссуд и процентов по ним 15 Субсидии штатам и городам 11 Прочие федеральные расходы 5 Всего расходов 100 Отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый американский штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан.

При этом решать вопросы обложения подчас бывает непросто. Так, штат обладает правом взимать подоходный налог с корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих.

Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Ставка налога по штатам колеблется, но в среднем составляет 5-8 . Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключением тех, что реализуются ресторанами. В 1991-1992 финансовом году налог с продаж применяется в 44 из 50 штатов США. Его ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов.

Всего ниже она в Колорадо и Вайоминге - 3 , наиболее высокая - в Калифорнии - 7.25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8.25 . Если говорить о распределении этого налога, то например, в Иллинойсе оно таково в бюджет штата - 6 , в бюджет крупных городов, таких как Чикаго, Спрингфилд 1 оставшийся 1 направляется на нужды департамента скоростного транспорта железные дороги. Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налоге с корпораций и налоге с продаж.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке он в настоящее время обеспечивает 40 всех доходов бюджета и взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений.

При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя его величина, конечно учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается. Несколько иначе обстоит дело в Великобритании и Нидерландах.

Там налог на недвижимость уплачивает не только владелец, но и арендатор, хотя ставки, конечно, различны. Вообще анализ структуры и ставок местных налогов в западных странах позволяет разделить их на три основные группы. Первая - это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений.

Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическими акцизами. Невозможность поддерживать эффективную конкуренцию на общем рынке при сохраняющихся различиях во взимании косвенных налогов отмечалась в документах Комиссии ЕС с конца 60-х годов. Налог на добавленную стоимость НДС заменил целую серию других косвенных налогов, регрессивный характер которых лишь камуфлировал рост налогового бремени.

Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Под обложение попадают все продажи фирмы, но налоги, уплаченные в результате промежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этот метод, известный как налоговый кредит, вносит в налоговую систему элемент саморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченного налога. Это позволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт и предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий.

Кроме того, использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаров в рамках одной фирменной структуры или ассоциации предприятий и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм. С 1977 г. налог на добавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе, хотя сохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням. В Дании, например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии - 4, а в Бельгии - целых 7. Величина же НДС варьируется от 38 на некоторые предметы роскоши в Италии до 0 на товары первой необходимости в Великобритании и Ирландии таблица 2 . Значительно больший разрыв существует в акцизах, особенно на вино и спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительные отклонения цен на один и тот же товар в разных странах, ведет к злоупотреблениям и ущемлению конкуренции.

Исходя из этого в Белой книге 1987 г. КЕС предложила комплекс мер по сближению налоговых ставок НДС и акцизов стран-участниц в рамках программы создания единого рынка.

Базовый уровень НДС определен в пределах 14-20 льготные ставки на продукты питания, медикаменты, книги и т.п 4-9 повышенные ставки - на топливо, табак и алкоголь. Таблица 2 Ставки процента НДС в странах ЕС по состоянию на 31 декабря 1992 г. Стандартная Льготная Повышенная НДС в к ВВП Бельгия 19 6 и 17 25 и 33 7,67 Дания Единственная ставка. 22 9,68 Германия 14 7 - 6,34 Испания 12 6 33 4,50 Франция 18,6 5,5 и 7 33,3 9,19 Греция 18 6 36 5,00 Ирландия Примерно для 33 товаров и услуг частного потребления ставка НДС равна 0 . 25 10 - 8,22 Италия 18 2 и 9 38 5,48 Люксембург 12 3 и 6 - 6,04 Нидерланды 20 6 - 6,83 Великобритания 15 5,22 Португалия 16 8 30 4,75 В мае 1989 г. КЕС рекомендовала единую ставку - 15 , предоставив странам ЕС право самим установить график ее введения. Но эта мера вызвала противодействие, прежде всего тех стран, чьи стандартные ставки ниже предложенной.

Помимо гармонизации косвенных налогов на менее важно влияние на деятельность частного бизнеса оказывает и регулирование прямых налогов, а именно налогов на доходы от банковских вкладов и ценных бумаг, а также на прибыли корпораций таблица 3 . Таблица 3 Основные ставки налогов на корпорации в 1991 г. Налоги в госбюджет Местные налоги Общая ставка Бельгия 39 - 39 Дания 38 - 38 Франция 42 и 34 На распределяемые прибыли 42 и 34 ФРГ 50 и 36 15 57,5 и 45,6 Греция 46 Зависит от вида деятельности и юридического статуса компании 46 Ирландия 40 10 для производственного сектора и некоторых услуг 40 Италия 36 16,2 47,83 Люксембург 33 9,09 39,39 Нидерланды 35 - 35 Португалия 36 3,6 39,6 Испания 35 1,5 35,34 Великобритания 33 Более низкие ставки, если прибыль ниже определенного уровня 33 Австрия 30 12,9 39 Швеция 30 - 30 Швейцария 3,63 - 9,8 Прогрессивная шкала. 5,56 - 16,68 13,51 - 39,44 Вторая группа местных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет.

По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа - налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие.

В Нью-Йорке, например, налог в гостиницах составлял в 1991 г. 19 от стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля в Нью-Йорке он равен 18,7 от цены парковки, акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов, и ставки его зависят от веса автомобиля.

Наконец, есть группа местных налогов, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги, направленные на защиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах.

Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы риска. Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая после использования продукции в отходы. Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов.

Поэтому местные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние 30 лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США - в восемь раз. В отличие от государственных, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. Так, в Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, на купание в горячих источниках, на страхование здоровья, на цели городской планировки, на продажу табака, на электричество, на газ и ряд других.

Во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60 доходов местных бюджетов, в США - 65 . Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог - имущественный он взимается с собственников или арендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения.

В это понятие входит также земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимого имущества, как правило, производится раз в 10 лет и является основой расчета имущественного налога.

Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждого фунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведется исходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующий финансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостью имущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являются значительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании.

Аналогичное положение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других - прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются все розничные товары, в других - только некоторые. В шести же штатах в 1991-1992 финансовом году вообще отсутствует налог с продаж. В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов, которые взимаются в качестве надбавок к общегосударственным.

Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходный налог а он здесь, как и в США, один из главных источников доходов распределяется так по 42,5 в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 - в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну по 50 между федеральным центром и Землей.

Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами, но 50 поступлений перечисляется в бюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но в данном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налог выступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж.

В 1991 г. его ставка - 14 , но на отдельные товары ниже до 7 . Кстати, Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные Земли например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым Землям - Шлезвиг-Гольштейну, Саксонии и другим. Значительные особенности имеет финансовая система Нидерландов.

Если в США есть три более или менее самостоятельных уровня налогов, в Германии наряду с этим происходит расщепление основных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налоги явно играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы в местных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, не превышают 11-12 . Покажем это на пример бюджета г. Гааги на 1990 г. Как он формируется? Общий его объем - 2,8 млрд. гульденов. Из них - лишь около 12 составляют собственные доходы.

Основная статья - налог на недвижимость, приносящий более 160 млн. гульденов. Он состоит из двух частей одна взимается с собственников зданий и сооружений, другая - с тех, кто этим зданием пользуется, т.е. с арендаторов. Единицей, с которой исчисляется налог, служит сумма в 3 тыс. гульденов. Владелец вносит в казну города за нее 10, арендатор - 5,5 гульдена. Еще 40 млн. гульденов из своей прибыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистр ату предприятия энергетического, водопроводного и газового хозяйства, морской порт. Основой экономики города является Схевеннигский порт. Чуть больше 100 млн. гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержание домашних животных, на парковку автомашин в городе, на право прокладки канализации, а также взимание пошлин. Около 2,5 млрд. гульденов, или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственные субсидии, подразделяющиеся на две части муниципальный фонд, передаваемый в распоряжение бургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, и целевые средства.

Последние расходуются на содержание полиции, образование, социальное обеспечение.

Целевые ассигнования серьезно сдерживают самостоятельность бургомистратов в распоряжении финансовыми ресурсами города. Но правительство страны считает, что в таких областях, как охрана порядка, образование, социальное обеспечение, необходимо добиться определенного уровня обслуживания каждого жителя Нидерландов независимо от того, в какой из 11 провинций или на территории какого из 750 муниципалитетов он проживает.

Этот примерно одинаковый уровень соблюдается от города Катвоуд, где около 300 жителей, до Амстердама, население которого - почти 700 тыс. человек. В бюджетах городов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы. Вот статьи доходов бюджета города Хельсинки на 1990 г. млн. марок Налоги 7053,3 Сборы 4440,5 Государственные субсидии 1879,2 Ссуды 332,9 Прочие доходы 2781,3 Объем бюджета г. Хельсинки, как видим, составляет около 16,5 млрд. марок.

Из них почти 14,3 млрд или 86 - собственные доходы. На ссуды приходится лишь 2 общего объема доходов. Муниципалитет Токио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В середине восьмидесятых годов государственные субсидии в объеме бюджета города не превышали 9 . Нужно отметить, что в других городах Японии их удельный вес в среднем в два раза выше. Ориентация на собственные доходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансового кризиса, охватившего ряд больших городов мира в семидесятых годах.

Например, бюджет г. Токио был сведен с дефицитом в 376 млрд. иен. В то же время почти во всех странах местные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Виды налогов утверждаются центральным правительством в США - это прерогатива штатов, а вопрос о ставках решает города. В некоторых странах центральное правительство формально разрешает местным органам самим устанавливать налоги.

Но в этом случае оно оставляет за собой контроль за их ставками и суммами. Самостоятельным звеном местных финансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам. Обычно это предприятия транспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения, жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения, дорожные предприятия. В местных бюджетах учитываются только доходы или убытки от их деятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а в расходную часть бюджета - все затраты на их текущую деятельность.

Прибыльными являются, как правило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства, водоснабжение. Но прибыль соответствующих предприятий обычно не изымается в городской бюджет, а используется на их собственное развитие. В бюджете же городов она просто учитывается. Убыточными отраслями почти повсеместно становятся городской пассажирский транспорт, служба благоустройства.

Структура доходной части местных бюджетов в развитых странах данные по итогам 1988 г. представлена в таблице 4 Таблица 4 Структура доходов местных бюджетов, в США Англия Франция ФРГ Япония Местные налоги 65 36 60 45 33 Субсидии правительства 23 30 25 24 40 Неналоговые доходы 12 34 15 31 27 Из них от - местных предприятий 6 7 8 6 6 - местной собственности 2 14 2 4 4 - штрафов, сборов, услуг, добровольных взносов 4 13 5 21 17 Государственные и местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России.

При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики. 1.3. Становление и развитие государственной налоговой службы Государственная налоговая служба России имеет давнюю историю.

В эпоху феодальной раздробленности процедура сбора податей осуществлялась, как правило, самими князьями, которые с дружинниками периодически объезжали свои владения, либо но их поручению что делалось специально на то уполномоченными людьми - данниками. Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига. Особые чиновники осинники, мытники, таможенники, пошлинники и др. систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообразной налоговой системы. Лишь с появлением российской государственности и централизацией власти в конце XV века сложились предпосылки для создания специальных органов, ведающих сбором налогов в масштабе государства. Прообраз единой налоговой службы оформился в княжение Ивана III с появлением финансового управления казенного приказа. В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов, значительно увеличилось, и лишь в 1718 г. они были упразднены Петром 1 в связи с учреждением камер-коллегии, в обязанности которой вменялось надзирание и правление над окладными и неокладными доходами. Однако наряду с налогами она должна была заниматься устройством дорог, вопросами земледелия, состоянием урожая, другими проблемами государственного строительства.

Органом камер-коллегии в провинции был земский комиссар, который со своими помощниками - нижними комиссарами собирал подати, надзирал за эксплуатацией государственных имуществ, выполнял целый ряд других, не связанных с взиманием налогов функций.

Надо признать, что с самого начала своей деятельности камер-коллегия не стала тем центральным органом, который определял бы налоговую политику государства. Более того, вскоре после ее создания сбор подушной подати перешел к военной коллегии, монетная и горная регалии - к берг-коллегии, морские пошлины и некоторые важные доходы с государственных имуществ - к камер-коллегии, гербовая бумага-к мануфактур-коллегии.

Предпринятые в 1731 г. попытки нового регламента по оживлению деятельности камер-коллегии успеха не имели. Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год ее разделили на четыре самостоятельных экспедиции первая занималась доходами, вторая - расходами, третья - ревизией счетов, четвертая - взысканием недоимок, недоборов и начетов. Все четыре экспедиции подчинялись генерал- прокурору.

Петровские коллегии к этому времени были - упразднены, а их функции по финансовому управлению переданы казенным палатам. 8 сентября 1802 г. было создано министерство финансов, основной задачей которого стало управление казенными и государственными частями, кои доставляют правительству нужные на содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование по разным частям государственных расходов. Структурным подразделением министерства финансов был департамент Податей и сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента окладных сборов и неокладных сборов.

Последний и мае 1896 г. был преобразован в главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий. Наряду с названными подразделениями работой по взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур. На местах вопросы налоговой системы решались казенными палатами, подчиненными министерству финансов. Казенная палата состояла из управляющего, помощника управляющего, начальников отделений и других членов по штату.

При казенной палате образовывалось губернское податное присутствие. В 1885 г. в ведении казенных палат были учреждены должности податных инспекторов, которые осуществляли контроль за правильным взиманием налогов, пошлин и различных сборов на своих участках. Таких участков на территории Российской империи на 1902 г. насчитывалось 500. Хрестоматия по истории государства и права СССР. Дооктябрьский период.

М 1990. С. 388. Учитывая особую значимость деятельности податных инспекторов, их назначение на должность и распределение по губерниям осуществлялось лично министром финансов. На податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным производством торговли, поступлением окладных сборов, исчислением и взиманием пошлин по безвозмездному переходу имуществ с наследования, дарений и т. п участие в раскладке поземельных налогов и со сборов с городских недвижимых имуществ, председательство в уездных податных присутствия и участие по некоторым делам в уездных съездах и соответствующих учреждениях. Податные инспекторы изучали реальное положение дел в хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых доходов.

Они же расследовали факты злоупотреблений по сокрытию доходов от налогообложения, уклонения от уплаты налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела высокий образовательный и квалификационный ценз. Податной инспектор освобождался от воинской повинности, имел должностную печать с малым орлом и горизонтальным шрифтом, вел свое делопроизводство.

В соответствии с Табелем о рангах он был чиновником VI класса и при наличии высшего образования уже через три года работы получал орден Святой Анны III степени, тогда как чиновники других ведомств в этом случае могли претендовать лишь на орден Святого Станислава III степени. Если казенная палата ведала прямыми и большинством косвенных налогов, то акцизными сборами занималось губернское акцизное управление.

Акцизные сборы представляли собой налог на те виды промышленной деятельности и торговли, продукты которых отличались повышенным спросом спирт и вино, сахар, табак, чай, спички и т. д. Для упорядочения работы по раскладке, учету и взиманию основных видов налогов в конце XIX - начале XX веков стали создаваться присутствия по различным видам налогообложения - коллегиальные органы управления губернские и уездные податные раскладочные присутствия. После упразднения губернского податного присутствия его функции были переданы- самой казенной палате и специальным присутствиям по основным налогам присутствию по налогу с недвижимых имуществ, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному промысловому налогу, возглавляемому 1убернатором лично.

Членами этого присутствия являлись также управляющий казенной палатой, вице-губернатор, прокурор председательствующий окружного губернского суда, управляющий акцизным управлением. Раскладочные присутствия в уезде, возглавляемые податным инспектором участка, сохранились вплоть до 1917 1. Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 г. не внесла сколь-нибудь серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов.

Основные виды налогов сохранились и после прихода к власти большевиков. Радикальные перемены начались только в конце 1918 г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров принял Декрет об организации финансовых отделов губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов.

См. Декреты Советской власти. Т. 3. М 1964. С. 497. Там же. С. 465-467. Этим декретом было утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполкомов и одновременно упразднены казенные палаты, акцизные управления и финансовые органы местных само управлений. Губернский финансовый отдел состоял из подотделов сметно-кассового, прямых налогов и пошлин, косвенных налогов и секретариата. Финотдел уездного исполкома делился на два подотдела сметно-кассовый и налоговый. Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления не только капиталистов и помещиков, но и большого количества людей, относящихся, как сейчас принято говорить, к среднему классу.

К примеру, принятый в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно конфискационный характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной данью для усиления Красной Армии, которая готовилась к оказанию помощи пролетариату Европы в завершении, мировой революции. Гражданская война и хозяйственная разруха привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля полностью запрещалась, вводились плановое снабжение не селения товарами первой необходимости карточная система, трудовая повинность, продразверстка и т.п. В этих условиях ни о каких цивилизованных способах пополнения государственной казны не могло быть и речи. Переход к восстановлению народного хозяйства начался с марта 1921 г. разверстка была заменена продналогом, разрешена свободная торговля, а экономика в целом ориентировалась на государственно - капиталистический путь развития.

Декрет ВЦИК О замене продовольственной и сырьевой разверстки натуральным налогом предусматривал единый налог на все сельскохозяйственное производство.

Однако правила взимания такого налога в 1921 г. разработаны не были, а ситуация с продовольствием вновь складывалась так, что налоги вводились применительно к отдельным отраслям сельского хозяйства и видам продукции.

До марта 1922 г. натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказаться на равномерности и полноте обложения сельского населения. Дело осложнилось и тем, что налоги в начале 20-х годов взимались различными органами. Так, продовольственный налог собирался наркоматом продовольствия подворно-денежный налог - местными органами власти труд налог в денежной части - наркоматом финансов, а в натуральный - наркоматом труда.

С 1924 г. предпринимаются попытки перейти к денежному исчислению и взиманию налогов. В период НЭПа основной задачей налоговой политики Советского государства, наряду с другими задачами, стало вытеснение частника из всех сфер производства, усиление обложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимость в обеспечении доходной части бюджета.

В хозяйственном механизме, где цены устанавливаются в плановом порядке, вне какой-либо зависимости от спроса и предложения, налоги перестают быть регуляторами экономических отношений в их классическом понимании. Следует отметить особую роль сельхозналога в экономическом разгроме деревни, разрушении многовекового уклада хозяйствования на земле. Решающим в этом деле стал принятый тогда курс на коллективизацию сельского хозяйства.

В 1928 г. была проведена реформа сельхозналогов и уже к 1930 г. дифференциация налоговых платежей оказалась такова, что 2,8 крепких хозяйств обязывались выплатить 29,6 всего сельскохозяйственного налога. Остальные 70 налога возлагались на середняцкие хозяйства, которые в структуре сельского населения занимали 60,4 . Свыше трети всех крестьянских хозяйств освобождались от выплаты сельхозналога из-за бедности. См. СУ РСФСР. 1921. 26. Ст. 147. Одновременно с реформой налоговой системы началось строительство нового налогового аппарата.

В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26. июля 1921 г в составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами. В губернских и уездных финотделах налоговые подразделения остались без особых изменений. Были упразднены податные инспекторы при уездных финотделах и сформирован штат фининспекторов, который осуществлял контроль за взиманием прямых налогов и подчинялся непосредственно губфипотделам.

В 1925 г. НКФ СССР принял Положение о наружном налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. На наружный налоговый надзор возлагалось обследование плательщиков налогов, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение окладного счетоводства карточки недоимок, книги, отчетные ведомости и др. передавалось кассовым органам, а взимание платежей - налоговым агентам.

К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тыс. человек. Из них половина работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат наружного налогового надзора. Учитывая, что к этому времени с капиталистическим элементом как в городе, так и на деревне в -основном было покончено, налоговая реформа 1930 г. внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Основным звеном системы стала налоговая инспекция - структурное подразделение районных и городских финансовых отделов.

К руководящим и контролирующим звеньям относились налоговые отделы краевых, областных и городских с районным делением финансовых органов, управления налогов и сборов наркоматов финансов союзных республик и Наркомата финансов СССР. В соответствии с Положением о налоговой инспекции районных и городских финансовых отделов и налоговых ревизоров 1949 г. в районах и городах, не имеющих районного деления, действовали налоговые инспекции, состоящие из старшего налогового инспектора, участковых налоговых инспекторов, их помощников, налоговых агентов в сельской местности, работников бухгалтерии.

Структура и штатная численность каждой инспекции определялась количеством налогоплательщиков, территориально-экономической характеристикой города района. В крупных городах в состав налоговых инспекций входили инспекторы по налогам с заработной платы рабочий и служащих, местным налогам с предприятий, учреждений и организаций и с государственной пошлины.

Исключительное значение придавалось контролю за взиманием налогов со стороны вышестоящих финансовых органов. Специальный аппарат, контролирующий соблюдение законов при взимании налогов, состоял из ревизоров и старших ревизоров в краевых и областных финотделах, а также из ревизоров, старших и главных ревизоров в министерствах финансов союзных республик и Минфине СССР. В 1959 г. были произведены очередные перемены в структуре налоговых органов. Управление налогов и сборов, налоговые отделы и инспекции были переименованы соответственно в управления, отделы и инспекции государственных доходов.

Их функции практически не измелились. Управление государственных доходов Министерства финансов СССР продолжало заниматься планированием поступлений налогов и других доходов в целом по Союзу и по союзным республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет разрабатывало проекты ставок налога с оборота на промышленные и продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик, а также в местных финансовых органах, выполняло другие работы. В союзных республиках аналогичные функции выполнялись. управлением государственных доходов министерства финансов союзной республики.

В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, национальных округах были созданы отделы государственных доходов. Структурными элементами управлений, отделов были подразделения по налогу с оборота, отчислений от прибыли и прочих доходов, налогов и сборов с населения, планирования и учета и т. д. Основная работа по систематическому контролю за выполнением планов госдоходов, правильным исчислением и своевременным поступлением всех платежей в бюджет возлагалась на городские и районные инспекции по государственным доходам, которые входили в структуру районного городского финансового отдела исполкома соответствующего Совета народных депутатов.

Численный состав инспекции зависел от объема выполняемых работ.

Возглавлял инспекцию начальник, если в штате было свыше десяти сотрудников, или старший инспектор, если менее десяти. Руководство работой инспекции государственных доходов осуществлялось заведующим городским районным финансовым отделом. Он решал вопросы приема на работу, перемещения с одной должности на другую, определял порядок работы инспекторского состава. На сотрудников районных городских инспекций государственных доходов возлагался постоянный контроль за поступлением от предприятий и организаций платежей в бюджет проведение документальных проверок по полученным отчетам, первичным бухгалтерским документам.

Инспекторы и экономисты разрабатывали предложения По обеспечению своевременного выполнения планов поступления платежей в бюджет изыскивали дополнительные источники доходов, вели учет предприятий и организаций, обязанных вносить платежи в бюджет, выполняли другие контрольные функции.

Отход от административно-командной модели развития экономики и переход к рыночным отношениям п