рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

НДС при расчетах собственным векселем покупателя

Работа сделанна в 2002 году

НДС при расчетах собственным векселем покупателя - Курсовая Работа, раздел Юриспруденция, - 2002 год - Оптимизация налогообложения организаций, использующих вексельные операции в своей ФХД Ндс При Расчетах Собственным Векселем Покупателя. При Реализации Товаров Рабо...

НДС при расчетах собственным векселем покупателя. При реализации товаров работ, услуг продавец имеет право предоставить покупателю отсрочку оплаты, что является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты товаров работ, услуг. Иными словами, продажу товара с отсрочкой оплаты с точки зрения ГК РФ можно рассматривать как комбинацию двух договоров - собственно договора купли-продажи и договора коммерческого кредита.

Согласно статьям 822 и 823 ГК РФ к коммерческим и товарным кредитам применяется большинство правил о договорах займа. Одно из таких правил, в частности, заключается в том, что в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей ст. 808 ГК РФ . В качестве такого документа может выступать вексель - документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя простой вексель либо иного указанного в векселе плательщика переводной вексель выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы ст. 815 ГК РФ . Вексель выдается непосредственно покупателем на имя продавца.

Юридически это называется новацией переоформлением долга за товары работы, услуги в заемное обязательство ст. 818 ГК РФ . Если организация-продавец признает выручку от реализации для целей исчисления НДС по оплате, то при получении собственного векселя покупателя у нее не возникает налоговых обязательств.

Моментом оплаты будет считаться либо погашение данного векселя, либо передача его по индоссаменту третьим лицам.

Это зафиксировано в п. 4 ст. 167 НК РФ. Необходимо отметить, что для признания факта оплаты у продавца при передаче векселя третьему лицу не обязательно получение от него денег за данный вексель достаточно, что вексель уже передан по индоссаменту. Что касается покупателя, то, поскольку выдача им собственного векселя является не оплатой, а оформлением долга по оплате товара, фактической уплаты НДС здесь не происходит и покупатель права на вычет НДС не имеет до момента оплаты векселя.

Это установлено в п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары работы, услуги собственного векселя либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров работ, услуг, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. В пункте 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 БГ-3-03 447 далее - Методические рекомендации , МНС России предложило следующим образом трактовать указанные выше положения п. 2 ст. 172 НК РФ Налогоплательщик-покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, то есть являющийся векселедателем, имеет право на вычет сумм налога только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами его предъявителю как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при его досрочной оплате.

При этом в случае, если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары выполняет работы или оказывает услуги, то независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики у него появляются обязательства по уплате налога по товарам работам, услугам, отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же отчетном периоде он имеет право на вычет сумм налога по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем. Эта трактовка в части оплаты векселя деньгами вполне соответствует положениям Налогового кодекса.

Вычет НДС до оплаты собственного векселя не допускается ст. 172 НК РФ. Если же векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары, следует обратить внимание на документальное оформление такой операции.

Поскольку вексель является сугубо денежным обязательством, для его погашения товаром или зачетом нужны определенные документы акт или соглашение об отступном, акт или одностороннее заявление о зачете взаимных обязательств.

До подписания таких документов обе операции предъявление векселя к оплате и отгрузка товара будут существовать отдельно. Покупатель не сможет получить право на вычет НДС по товарам работам, услугам, в связи с которыми он выдавал вексель но, правда, тогда не будет и оснований облагать НДС отгрузку им товаров независимо от принятой у векселедателя для целей налогообложения учетной политики, если он признает выручку для целей исчисления НДС по оплате. В пункте 45 Методических рекомендаций МНС России содержатся также рекомендации по векселям, которые оплачиваются третьими лицами.

Речь идет о переводных и домицилированных векселях. В переводных векселях плательщиком изначально указывается третье лицо, в домицилированных векселях вместо плательщика, который указан в векселе, платит посредник домицилиант. Посредником - домицилиантом может быть, например, банк, где у плательщика открыт счет и кредитная линия.

Кроме того, за плательщика может заплатить поручитель авалист, если, конечно, таковой имеется. Согласно п. 45 Методических рекомендаций налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю третьего лица, домицилианта, авалиста, имеет право на вычет сумм налога только в том налоговом периоде, в котором векселедателем будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед третьим лицом, домицилиантом, авалистом.

Таким образом, по мнению МНС России, покупатель-векселедатель, если вместо него вексель оплатил кто-то другой, имеет право на вычет НДС только после того, как погасит свою задолженность перед этим другим лицом. В этом случае от векселедателя для подтверждения факта оплаты требуются два вида документов 1 документы о погашении им долга перед продавцом товара акт сверки расчетов и тому подобные документы. Они будут служить доказательством того, что продавец оплату получил и обязательства покупателя перед ним закрыты 2 документы об урегулировании взаимных расчетов с третьим лицом, оплатившим вексель.

Иными словами, по мнению МНС России, налогоплательщик должен погасить обе задолженности перед своим непосредственным поставщиком за товар и перед сторонней организацией, которая помогла ему рассчитаться с этим поставщиком за погашение векселя. Следует отметить, что позиция МНС России по этому вопросу достаточно обоснована - она базируется на п. 8 Положения о простом и переводном векселе.

Согласно этому пункту каждый, кто подписал переводной вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, сам обязан по векселю и, если он уплатил, имеет те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. То есть в данном случае все обязательства по векселю переходят от векселедателя к другому лицу, оплатившему вексель, а у векселедателя остаются только обязательства перед этим другим лицом.

Поэтому векселедатель может получить вычет по НДС лишь после погашения задолженности перед лицом, оплатившим вексель. Рассмотрим на примере операцию по использованию собственного векселя покупателя в расчетах за товар. Пример 1 Предприятие продало товар на сумму 1000 руб кроме того, НДС - 200 руб. По данному договору покупатель выдал продавцу свой вексель на сумму 1200 руб. В бухгалтерском учете выдача собственных векселей в расчетах с поставщиками отражается в порядке, предусмотренном письмом Минфина России от 31.10.94 142, с учетом требований Положений по бухгалтерскому учету Доходы организации ПБУ 9 99 и Расходы организации ПБУ 10 99 . Данная операция в учете продавца будет отражена проводками Д 62 субсчет Расчеты с покупателем К 90-1 - 1200 руб отражена сумма выручки Д 90-3 К 68 76 - 200 руб выделен НДС на основании счета-фактуры продавца отражается по кредиту счетов 68 или 76 в зависимости от метода признания выручки для целей исчисления НДС . Если продавец исчисляет выручку по отгрузке, то одновременно делается запись в книге продаж Д 62 субсчет Векселя полученные К 62 субсчет Расчеты с покупателем - 1200 руб отражен факт получения от покупателя его собственного векселя.

При погашении покупателем векселя будет сделана проводка Д 51 50 К 62 субсчет Векселя полученные - 1200 руб погашен вексель.

При учетной политике по оплате одновременно должна быть сделана проводка Д 76 К 68 - 200 руб начислен НДС на основании записи в книге продаж. У покупателя выдача собственного векселя будет отражена проводками Д 41 01, 10 К 60 субсчет Расчеты с поставщиком - 1000 руб оприходован товар основные средства, материалы и др. Д 19 К 60 субсчет Расчеты с поставщиком - 200 руб отражен НДС на основании счета-фактуры поставщика Д 60 субсчет Расчеты с поставщиком К 60 субсчет Векселя выданные - 1200 руб отражен факт выдачи векселя.

Выдача собственного векселя не является оплатой, поэтому запись в книге покупок не делается задолженность, отражаемая на счете 60, остается неизменной сумма НДС по сделке не списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68. И хотя на основе этого примера отражение операции в учете обоих сторон подобной сделки выглядит простым и понятным, на практике не обошлось без определенных спорных моментов. В частности до вступления в силу главы 21 НК РФ некоторые налогоплательщики пытались добиться зачета НДС при расчетах за товар собственным векселем.

Они приводили такие аргументы выдача собственного векселя продавцу товара согласно ст. 818 ГК РФ - это новация, а новация - способ прекращения обязательств согласно ст. 414 ГК РФ. То есть выдача векселя покупателем закрывает обязательства покупателя по договору купли-продажи, и начинается новая страница в отношениях сторон - теперь уже в рамках сделки займа. А договор купли-продажи уже как бы исполнен и, стало быть, оплачен.

Однако, учитывая то, что новация - это замена одного долга на другой между теми же лицами, то есть по сути своей долг за товар здесь не исчезает, а просто видоизменяется, суды отказывали налогоплательщикам в праве на зачет НДС см например, постановление ВАС РФ от 25.01.2000 4553 99 . Что касается главы 21 НК РФ, то арбитражная практика по ней еще недостаточна.

Однако в части расчетов собственным векселем покупателя нужно обратить внимание на отдельные положения п. 45 Методических рекомендаций.

Возможно, что некоторые налогоплательщики попытаются их оспорить. Речь идет о ситуации, когда вексель покупателя вместо него или по его приказу оплачивает третье лицо переводные, домицилированные векселя и т. п Согласно Методическим рекомендациям вычет НДС в этом случае возможен лишь после погашения задолженности покупателя перед третьим лицом, оплатившим вексель. Нормы п. 2 ст. 172 НК РФ сформулированы недостаточно четко, и не исключено, что налогоплательщику-покупателю удастся доказать в суде свое право на вычет НДС уже после того, как поставщик получит от третьего лица оплату по векселю покупателя не дожидаясь завершения расчетов с третьим лицом. В пункте 2 ст. 172 НК РФ написано, что покупатель имеет право на вычет НДС исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. По моему мнению, скорее всего законодатель имел в виду суммы, уплаченные поставщикам векселедержателям, а не суммы в расчетах между покупателем и лицами, которые за него или по его приказу оплачивают векселя.

С правовой точки зрения суммы, уплаченные покупателем поставщикам, включают все возможные денежные и неденежные расчеты между ними. Если покупатель должен по векселю 10 000 руб из них 5000 руб. он оплатил сам со своего счета, 3000 руб. оплатила по его приказу сторонняя организация, а еще на 2000 руб. были обнаружены встречные долги с продавцом и сделан зачет, то все это - суммы, фактически уплаченные им по собственному векселю. А поскольку все эти способы денежных и неденежных расчетов имели место фактически, покупатель должен иметь право на вычет НДС независимо от его дальнейших отношений с третьими лицами. Ведь если организация взяла заем и купила оборудование, никто не требует от нее принятия НДС к вычету только после возврата займа.

Покупка товара на заемные деньги и покупка в обмен на вексель, который оплачивает третье лицо, равнозначны, ничем друг от друга не отличаются.

В подтверждение возможности иной трактовки п. 2 ст. 167 НК РФ можно сослаться на постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 3-П, в котором указано, что для целей уплаты НДС все формы расчетов равноправны.

Пункт 3 данного постановления КС РФ гласит Исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем Таким образом, необходимо, чтобы долг покупателя перед продавцом был закрыт, а как это сделано - зачетом, отступным, бартером - не имеет значения. Тем более, если налог уплачен деньгами, то неважно, кто их заплатил - сам покупатель или кто-то за него. НДС при расчетах векселями третьих лицС правовой точки зрения передача за товар работы, услуги векселя третьего лица есть погашение покупателем своих обязательств путем передачи отступного в соответствии со ст. 409 ГК РФ. Роль отступного в данном случае исполняет ценная бумага - вексель.

Возмещение НДС при расчетах векселями третьих лиц - один из сложных вопросов налогового законодательства, возникший еще до принятия главы 21 НК РФ и не решенный по сей день. Рассмотрим нормы главы 21 НК РФ, относящиеся к расчетам векселями третьих лиц. Согласно п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчетах за приобретенные им товары работы, услуги суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров работ, услуг, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного векселя, переданного в счет их оплаты.

В пункте 45 Методических рекомендаций МНС России предложило трактовать эти положения ст. 172 НК РФ таким образом Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров работ, услуг, но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги.

В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных принятых к учету товаров работ, услуг, не превышающей стоимости отгруженных товаров работ, услуг этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель.

Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

В случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, то есть вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, то сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств. Таким образом, в части расчетов векселями третьих лиц МНС России трактует п. 2 ст. 172 НК РФ следующим образом возмещение НДС по таким расчетам возможно, но в пределах фактических денежных или иных затрат на приобретение данного векселя.

Рассмотрим использование в расчетах векселя третьего лица на примере. Пример 2 Предприятие по договору купли-продажи продало товар на сумму 1000 руб кроме того, НДС - 200 руб. В оплату по данному договору покупатель передал продавцу вексель третьего лица на сумму 1200 руб. Ранее вексель был получен покупателем от своего дебитора за реализованные ему товары на сумму 1200 руб. В связи с этим данный вексель исходно был отражен у покупателя по дебету счета 62 на субсчете Векселя полученные в той же сумме 1200 руб. В бухгалтерском учете приобретение и выбытие векселей третьих лиц отражаются по счету 58 в порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 94н. Это связано с тем, что передачей векселя третьего лица является погашение задолженности по оплате товаров работ, услуг путем передачи ценной бумаги, и поэтому следует применять правила учета ценных бумаг. Данная операция в учете продавца будет отражена проводками Д 62 субсчет Расчеты с покупателем К 90-1 - 1200 руб отражена сумма выручки Д 90-3 К 68 76 - 200 руб выделен НДС на основании счета - фактуры продавца отражается по кредиту счетов 68 или 76 в зависимости от метода признания выручки для целей исчисления НДС . Если продавец исчисляет выручку по отгрузке, то одновременно делается запись в книге продаж Д 58-2 К 62 субсчет Расчеты с покупателем - 1200 руб отражен факт получения от покупателя его векселя третьего лица. При учетной политике по оплате одновременно должна быть сделана проводка Д 76 К 68 - 200 руб начислен НДС на основании записи в книге продаж.

Это связано с тем, что получением векселя третьего лица считается - оплата товара, которая создает обязательства по уплате НДС. У покупателя передача векселя третьего лица будет отражена проводками Д 41 01, 10 К 60 субсчет Расчеты с поставщиком - 1000 руб оприходован товар основные средства, материалы и др. Д 19 К 60 субсчет Расчеты с поставщиком - 200 руб отражен НДС на основании счета-фактуры поставщика Д 60 субсчет Расчеты с поставщиком К 62 субсчет Векселя полученные - 1200 руб передан продавцу вексель третьего лица в счет оплаты за товар Вексель был ранее получен покупателем от дебитора за отгруженные ему товары и отражен в учете в сумме 1200 руб то есть балансовая стоимость векселя 1200 руб. Если покупатель будет рассчитываться данным векселем со своими кредиторами в пределах указанной суммы, он будет иметь право на вычет НДС в пределах 200 руб. Поэтому после передачи векселя третьего лица в оплату товаров покупатель должен сделать проводку Д 68 К 19 - 200 руб предъявлен к возмещению НДС на основании записи в книге покупок, так как с передачей векселя третьего лица товар считается оплаченным.

Но и тут не могло обойтись без вопросов и нестыковок.

Арбитражная практика по применению ст. 172 НК РФ пока еще не сложилась.

Однако споры налогоплательщиков с налоговыми органами неизбежны, поскольку существуют три основные позиции 1 позиция МНС России, изложенная в п. 45 Методических рекомендаций вычет НДС в пределах фактических расходов на приобретение векселя 2 буквальная трактовка ст. 172 НК РФ вычет предоставляется исходя из балансовой стоимости векселя, а последняя включает как фактически понесенные, так и иные начисленные в бухгалтерском учете суммы на момент его оприходования на баланс 3 общая позиция в отношении неденежных расчетов, изложенная в постановлении Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 3-П неденежные расчеты - это то же, что и денежные расчеты, а какие-либо иные нормы законодательства об НДС неконституционны. Наиболее благоприятной для налогоплательщика представляется, конечно, третья позиция, тем более что она основана на решении Конституционного Суда РФ, которое по статусу выше, чем федеральные законы и Налоговый кодекс.

Правда, на данное решение смогут ссылаться только добросовестные налогоплательщики.

При наличии признаков так называемой вексельной схемы, дружеских векселей и тому подобных ухищрений налогоплательщиков ссылки на Конституционный Суд РФ вряд ли помогут.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Оптимизация налогообложения организаций, использующих вексельные операции в своей ФХД

Рыночная экономика в сочетании с различного рода кризисами заставила предпринимателей искать альтернативные формы взаиморасчетов. И таких форм было найдено немало. Большая часть их основана на передаче… А раз есть несколько вариантов, то всегда есть возможность выбрать лучший из них, применительно к реализации той или…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: НДС при расчетах собственным векселем покупателя

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Налог на прибыль при расчетах собственным векселем покупателя
Налог на прибыль при расчетах собственным векселем покупателя. Согласно ст. 815 ГК РФ вексель - это ценная бумага, и поэтому налогообложение операций по реализации погашению векселей регулируются т

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги