Налоговые механизмы накануне рыночных реформ

Налоговые механизмы накануне рыночных реформ. Начиная с финансовой реформы 30-х годов, действие механизмов налогообложения фактически ограничивается негосударственным сектором экономики и населением. В отношении распределения доходов предприятий государственного сектора и формирования доходов бюджета за счет предприятий госсектора принято использовать иные термины распределение прибыли предприятий, поступление в бюджет налога с оборота. Наиболее значительными событиями в данной области в период с конца 30-х годов и до начала активных рыночных преобразований в 1992 г. можно считать следующие 1. Комплекс мер по увеличению объема доходов государственного бюджета в период Великой Отечественной войны.

Хотя основная нагрузка по формированию доходов бюджетной системы в это период приходилась на неналоговые поступления займы, денежную эмиссии изменение режима изъятия налога с оборота и др собственно налоговые меры также играли отнюдь не последнюю роль. Это - и новый порядок налогообложения доходов колхозов, и надбавки к сельскохозяйственному и подоходному налогам позднее в значительной мере переоформленные в военный налог с выраженными элементами подушного обложения, и ряд других мер. 2. Экономическая реформа 1965 г. и отдельные мероприятия в 1979 г. и в 1987 г. были нацелены на сближение действовавших схем распределения прибыли государственных предприятий с моделями налогообложения прибыли.

Существенными компонентами мероприятий в эти годы были попытки введения нормативов распределения прибыли предприятий. 3. Налогообложения доходов физических лиц и колхозов вплоть до конца 80-х годов также неоднократно пересматривалось, однако качественных изменений не претерпело. Первый крупный шаг к возврату налоговых инструментов в экономическую практику управления отечественной экономикой был связан с принятием в 1990 г. Закона СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций, который вступил в силу с 01.01.91. Центральное место в рамках предлагаемой данным Законом налоговой модели отводилось налогу на прибыль предприятий с его максимальной ставкой 45 . При этом жестко фиксировалась ставка отчислений в союзный бюджет 22 , а ставка отчислений в республиканские в том числе и в бюджеты автономных республик и местные бюджеты не должна была превышать 23 . Данный подход к формированию ставок налога на прибыль в общих чертах сохранился да настоящего времени.

Вводимый этим Законом налог на прибыль адресовался исключительно предприятиям союзного подчинения.

Предприятия республиканского подчинения союзных и автономных республик должны были платить налог на прибыль в соответствии с аналогичным республиканским законодательством, исходя из соответствующих республиканских законов и установленных в них ставок.

Так, для Российской Федерации базовым стал Закон РСФСР О порядке применения на территории РСФСР в 1991 г. Закона СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций. В соответствии с этим Законом ставка налога на прибыль предприятий республиканского подчинения первоначально была установлена на уровне 38 . В течении 1991 г. союзная ставка налога на прибыль была снижена до 35, а республиканская - до 32 . Ставки налога на прибыль были в значительной мере дифференцированы по типам налогоплательщиков для предприятий, банков, совместных предприятий с иностранным участием, предприятий со 100 -ной долей иностранных инвестиций, общественных организаций, малых предприятий и т. д Аналогично и объем налоговых льгот, предоставляемых налогоплательщикам по российскому законодательству, был более широким и более значительным, чем по союзному законодательству.

Разница в уровнях ставок налога на прибыль, а также в объеме предоставляемых льгот по налогу в этот период имела определенную политическую подоплеку и была нацелена на стимулирование перехода государственных предприятий из союзного подчинения в республиканское.

Введенная налоговая система отнюдь не все предприятия поставила, даже формально, в равное положение. Специальные налоговые ставки были установлены для коммерческих банков 55 и 45 , для совместных предприятий, доля иностранного партнера в уставном капитале которых превышает 30 ставка 30 , предприятий Центросоюза и некоторых других.

Предусмотренная союзным и российским законодательством система льгот предоставляла право на налоговые вычеты по расходам на НИОКР, на природоохранные мероприятия, на социальные и благотворительные цели. По предварительны расчетам, проведенным правительством еще до введения в силу союзного закона, в результате применения налоговых льгот реальная эффективная налоговая ставка могла составить 28 . Однако по результатам 1991 г. в России эффективная ставка составила 31,1 . Система налогообложения прибыли в тот период включала два специфических элемента, отмененных несколько позднее.

Первым из них было установление дифференцированных ставка налога на прибыль в пределах установленного норматива рентабельности и при его превышении, вторым - налоговое регулирование темпов роста расходов на оплату труда в себестоимости просуществовал в российской модели налогообложения до 1993 г Косвенная привязка налогообложения к уровню рентабельности предприятий фактически приводила к повышению эффективной налоговой ставки против законодательно установленного максимального уровня 35 по союзному и 32 - по российскому законодательству. В случае превышения предельного уровня рентабельности союзное законодательства устанавливало запретительные налоговые ставки в размере 80-90 . При этом предельный уровень рентабельности к себестоимости определялся как удвоенный среднеотраслевой.

Установленные среднеотраслевые показатели колебались от 20 по большинству отраслей кроме легкой, пищевой и некоторых других до 40 для связи и издательской деятельности.

При превышении предельного уровня рентабельности менее чем на 10 процентных пунктов к этой величине прибыли применялась ставка 80 ,а свыше этого уровня - 90 . Такое повышение реальных налоговых ставок по сравнению с номинальными привело к тому, что амнистировались крупные предприятия, не стимулировалось повышение эффективности производства.

Напротив, налоговая система понуждала предприятия манипулировать с фактической себестоимостью и делала выгодным прямое сокращение объемов производства так как это влекло относительный рост издержек за счет условно постоянных расходов. Российское налоговое законодательство вслед за союзным также предусматривало установление предельного уровня рентабельности.

В отличие от союзного законодательства и предельный уровень рентабельности, и рестриктивная ставка были установлены на более льготных для предприятий уровнях. Так, предельный уровень рентабельности по российскому закону составлял 50 против 20-40 по союзному, а налоговая ставка при его превышении составляла 75 против 80-90 . Одним из элементов налогообложения прибыли предприятий этого периода стало использование специального механизма ограничения роста расходов на оплату труда.

Суть его состояла в нормировании тех расходов на оплату труда предшествующего года и темпов роста объемов производства продукции, скорректированных с помощью дифференцированных коэффициентов от 0,9 до 0,4 по разным отраслям. Средства, направленные на оплату труда, превышающие нормативные значения, фактически увеличивали налогооблагаемую прибыль предприятия.

Система налогообложения предприятий в 1991 г. не исчерпывалась налогом на прибыль и дополняющими его элементами она включала налоги на экспорт, на импорт, с продаж, а также отчисления в стабилизационный фонд и др. Сохранялся и даже получил некоторое расширение сферы применения налог с оборота. Косвенные налоги в отечественной налоговой системе в этот период были представлены налогом с оборота и налогом с продаж.

Ставки налога с оборота по прежнему устанавливались в виде разницы между государственными розничными ценами за вычетом торговых и оптово-сбытовых скидок или оптовыми ценами промышленности и оптовыми ценами предприятий, а по некоторым товарным позициям - в процентах к обороту или в твердых суммах с единицы товара. Более того, в 1991 г. был расширен круг плательщиков налога с оборота за счет совместных с иностранным участием предприятий, продукция которых ранее не подпадала под обложение данным налогом.

Доля налога с оборота в этот период составляла 25,7 доходов союзного бюджета в 1990 г В доходах российского бюджета его величина была чуть меньше - 22,2 в 1991 г Ниже представлены данные об исполнении государственного бюджета РСФСР в 1991 г. млрд. руб к итогу Налог на прибыль 91,9 28,4 Налог с оборота 72,1 22,2 Налог с продаж 17,1 5,3 Налоги с населения 40,7 12,6 Доходы от внешнеэкономической деятельности 5,8 1,8 Прочие доходы 96,5 29,7 Итого доходов бюджета 324,1 100,0 Введение налога с продаж в 1991 г. преследовало главным образом цель расширения доходной базы бюджета.

Этот налог был введен союзными властями как единый налог на продажи по всей технологической цепочке по ставке 5 . Налог с продаж охватывал весьма широкий перечень товаров, оставляя лишь некоторые исключения. Методика расчета, когда налог с продаж, уплаченный при приобретении сырья, материалов, комплектующих и т. д подлежал вычету из сумм налога, полученных с покупателя продукции, в известной степени роднила данный налог с НДС, введенный позднее, в 1992 г. Стабилизационные возможности налога с продаж в 1991 г. использовать практически не удалось.

Недовольства повышения централизованным повышением цен в результате введения этого налога было погашено отменой налога на широкий круг товаров народного потребления. При этом российские и союзные власти фактически соревновались, кто освободит от этого налога более широкий круги товаров народного потребления.

При этом российские и союзные власти фактически соревновались, кто освободит от этого налога более широкий круг товаров. В результате реальная ставка налога с продаж в среднем по России составила около 1,8 , а потери республиканского бюджета в 1991 г. от льгот по налогу с продаж оказались сопоставимы с дефицитом бюджета. Законодательства, регулировавшее индивидуальное подоходное налогообложение, также в этот период претерпело некоторые изменения.

Наиболее существенными из них были выделение в относительно самостоятельный сегмент налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, усиление социальной составляющей при предоставлении налоговых льгот почти все льготы стали предоставляться исходя из социального статуса человека инвалиды, пенсионеры, одинокие матери и т. д Были несколько изменены и базовые параметры налогообложения повышен не облагаемый налогом минимум доходов, снижены ставки с низких размеров доходов и усилена прогрессия при высоких доходах.

Необходимо отметить. Что в этот период налогообложение доходов населения осуществлялось в рамках месячного налогового периода. Только в отношении доходов от ИТД было сделано исключение - осуществлен переход к годовому налоговому периоду. Российское налоговое законодательство в отношении налогообложения доходов населения, также как и в случае с налогообложением доходов юридических лиц. Отличалось от общесоюзного, предлагая относительно пониженный уровень налогообложения и более широкий спектр налоговых льгот.

В отношении налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности первоначально был избран рестриктивный подход, в соответствии с которым уровень налогообложения этой категории доходов был существенно выше, чем уровень налогообложения тех же сумм, полученных от занятости по найму. Так, доля налога в доходах в размере средней заработной платы 530 руб. в 1991 г полученных от выполнения трудовых обязанностей, составляла 12,1 , а при индивидуальной трудовой деятельности - 23,8 по союзному законодательству. Позже дискриминационный характер налоговой системы в отношении индивидуального предпринимательства был устранен.

Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента РФ т 22.12.1993 г. 2268 О формировании республиканского бюджета РФ и взаимоотношениях с субъектами РФ с 1994 г Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации.

В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера. 21.11.1991 - Указом Президента РФ 218 образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ ранее она была в составе Министерства финансов . 27.12.1991 г принят Закон Об основах налоговой системы в РФ . 31.12.1991 г утверждено Положение о налоговой службе РФ . Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы.

Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.

Завершающий этап формирования налоговой системы в РФ 31.07.1998 г принята первая часть Налогового кодекса РФ 146-ФЗН Принят Государственной Думой 16.07.1998 г одобрен советом Федерации 17.07.1998 г Введен в действие с 1.01.1999 г. Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений. 23.12.1998 г Указом Президента РФ 1635 О министерстве РФ по налогам и сборам Госналогслужба России преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. 3. Современная налоговая система Российской Федерации.

Налоговая система - это совокупность предусмотренных законодательством налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления или отмены.

В общем виде налоговая система РФ может быть представлена на схеме. Понятия конкретных видов налогов, составляющих налоговую систему РФ, порядок установления и разграничение полномочий по определению тех или иных элементов налогов между РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления можно детализировать в таблице. Правовые акты, определяющие элементы налогообложения Вид налога Порядок установления Нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления Законы субъектов РФ НК РФ Федеральные налоги и сборы Устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ Все элементы налогообложения Налоги и сборы субъектов РФ региональные налоги и сборы Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся в действие в соответствии с Н РФ законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ - порядок и сроки уплаты налога - формы отчетности по налогу - налоговые льготы и основания для их использования Все элементы налогообложения, за исключением приведенных в колонке 4 Местные налоги и сборы Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований - налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ - порядок и сроки уплаты налога - формы отчетности по налогу - налоговые льготы и основания для их использования - Все элементы налогообложения за исключением приведенных в колонке 3. Одним из общих принципов построения налоговой системы РФ является невозможность установления региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Это означает, что перечень налогов, устанавливаемых на территории РФ, является закрытым, то есть может быть расширен только путем внесений изменений и дополнений в НК РФ. Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. На их долю приходится свыше 4 5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

Рассмотрим поподробнее, что представляет собой каждый из этих налогов.

Налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками НДС признаются - организации - индивидуальные предприниматели - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ. Налогооблагаемой базой для данного налога служит валовая стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т.е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара.

Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров работ, услуг, освобождаемых от налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской Федерации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость - услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным процессом плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях услуги по уходу за больными и престарелыми ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, а также соответствующих предприятий - услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы налога на добавленную стоимость научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом налогообложения является оборот стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.

К числу таких товаров, подлежащих обложению акцизами, относятся винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, грузовые автомобили емкостью до 25 т ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России. Подоходный налог с физических лиц является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся. С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13 к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением прогрессивных налоговых ставок.

Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35 . Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

Ставка в размере 30 устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц 1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами. 2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Планируется значительно увеличить размер вычетов из налогооблагаемого дохода.

Помимо этого, нововведением является то, что будет разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этом будут учитываться не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств.

В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов. Единый социальный налог взнос ЕСН зачисляется в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ - с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Порядок расходования средств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании. Особенно следует отметить, сто взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования. Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются - производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации индивидуальные предприниматели родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования крестьянские фермерские хозяйства физические лица - не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские фермерские хозяйства, адвокаты.

В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию.

За 1998 г. в бюджетную систему страны поступило 526 млрд. руб в том числе в федеральный бюджет - 194 млрд. руб налоговых платежей, в бюджеты территорий - 332 млрд. руб. Задание, установленное Госналогслужбе России по сбору налогов в федеральный бюджет на 1998 г. в размере 154,1 млрд. руб выполнено на 116,7 за 1997 г на 91 . Уровень поступления налогов и сборов в бюджетную систему страны к ВВП в 1998 г. составил 19,6 и в федеральный бюджет - 7,2 .