Выбор оптимального варианта объекта налогообложения при применении УСНО

Выбор оптимального варианта объекта налогообложения при применении УСНО. В первом квартале 2004 года ЗАО в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал данные приведены из Приложения 1 величина дохода - 2 310 750,00 рублей, общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей, налогооблагаемая база - 413 649,50 рублей, ставка налога - 15 процентов, сумма налога к уплате - 62 047,00 рублей.

В случае, если бы ЗАО при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом величина доходов - 2 310 750,00 рублей фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, то есть с 1 января 2004 года 31 марта 2004 года общая величина расходов - 1 897 100,50 рублей фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 января 2004 года до окончания первого квартала 31 марта 2004 года налогооблагаемая база - 2 310 750,00 рублей денежное выражение доходов ставка налога - 6 процентов, одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности вычеты из налога - 9 820,00 рублей в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 процентов сумма налога к уплате - 128 825 рублей 2 310 750 рублей 6 138 645 рублей 138 645 рублей 50 69 322,50 рублей 9 820,00 рублей 69 322,50 рублей 138 645 рублей - 9 820 рублей 128 825 рублей. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ЗАО по итогам 1 квартала 2004 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ЗАО уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ЗАО выбрало экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы единый налог на 67 432,33 рублей больше 128 825 рублей - 62 047 рублей 66 778 рублей 128 825 рублей 62 047 рублей 2,08 раза Поведенные расчеты приведены в Табл.4 Таблица 4 Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения Исходные данные Объект налогообложения при упрощенной системе доход доход, уменьшенный на величину расходов Показатели, применяемые в расчетах Анализируемый период 1 квартал 2004г. 1 квартал 2004г. Продолжение таблицы Исходные данные Объект налогообложения при упрощенной системе доход Доход, уменьшенный на величину расходов Доход выручка 2 310 750,00р. 2 310 750,00р. Расходы не принимаются принимаются в части Зарплата 65 466,00р. Взносы на обязательное пенсионное страхование 9 820,00р. ИТОГО расходы 75 286,00р. Налогооблагаемая база 2 310 750,00р. 1 897 100,00р. Ставка налогообложения 6 15 Сумма налога по ставке 138 645,00р. 62 047,00р. Вычеты из налога 9 820,00р. Сумма налога к уплате 128 825,00р. 62 047,00р. С объектом налогообложения в виде дохода ЗАО заплатило бы в 2,08 раза меньше единого налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ За прошедшие 10 лет малое предпринимательство постоянно сталкивается со множеством трудностей, которые заставляют его действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.

Это отражается в ходе принятия в 1995г. Федерального закона О государственной поддержке предпринимательства РФ и в 1996г. Федерального закона Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий. Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.

Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности 8 принятый Государственной думой в 1998г. С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 Специальный налоговый режим и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации часть вторая 5. Глава 26.1 Единый сельскохозяйственный налог - с 1.01.2002 г. 6. Глава 26.2 Упрощенная система налогообложения - с 1.01.2003 г. 7. Глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - с 1.01.2003 г. 8. Глава 26.4 Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции - с 1.01.2004 г. В основе всех этих указанных режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Новым специальным налоговым режимом является введенная с 1 января 2002 г. гл.26.1 НК РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей единый сельскохозяйственный налог. Вышеуказанная система вводится в действие законом субъекта Российской Федерации об этом налоге и предполагает для налогоплательщиков - организаций, крестьянских фермерских хозяйств и индивидуальных предпринимателей замену совокупности налогов и сборов за исключением установленных законом уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Важно добавить, что введению единого сельхозналога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России.

Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Однако 2002г. выявил целый ряд недоработок в механизме налога, что предусматривает необходимость совершенствования законодательства.

В частности, предполагается устанавливать данный режим в добровольном порядке, использовать его смешанными хозяйствами, а также ввести прямое действие режима на всей территории Российской Федерации.

По сельскохозяйственным организациям, не перешедшим на специальный режим, предполагается постепенное поэтапное увеличение ставки налога на прибыль.

Применение вмененного налога в России вряд ли определяется только фискальными целями. При этом методика налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Универсальным показателем является прибыль доход организации.

Именно налог на прибыль отвечает всем требованиям либеральной рыночной экономики.

Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса уходят от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах его собрать в полной мере, вводиться вмененный налог, основная задача которого - перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор экономики.

Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Что касается вмененного налога, нужно отметить, что вмененное налогообложение не является изобретением нашей страны, его применяют многие страны.

Во Франции, например, подобный налог был введен сразу после Второй мировой войны и рассчитан на вовлечение малых организаций в цивилизованные рамки налогообложения, но при относительно низких ставках.

Налог просуществовал до 1998 г затем был отменен. Во-первых, потому, что во Франции действует весьма эффективная система налогового контроля. Во-вторых, решая фискальные задачи, вмененный налог почти не содержит стимулирующих элементов.

В-третьих, уровень экономического развития Франции позволяет использовать типично рыночные объекты налогообложения прибыль, имущество. Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом.

Так, например, ряд налогов, такие как налог на прибыль организации налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, налог на имущество организаций налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей , ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенной системой налогообложения. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен.

Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток упрощенной системы налогообложения, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств.

Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени от нескольких дней до более двух месяцев. Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Одна из положительных сторон упрощенной системы налогообложения проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается аналитической частью в настоящей работы. Специальный налоговый режим - Упрощенная система налогообложения охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек.

Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6 с выручки и 15 с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна.

В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом. Результатом проведенного в настоящей работе исследования упрощенной системы налогообложения является вывод о том, что введенная с 1 января 2003 года главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения отличается от действовавшей ранее.

Можно сказать, что действующая в настоящий момент упрощенная система усовершенствована с учетом опыта прошлых. В целом можно констатировать, что коррективы экономически выгодны налогоплательщикам.