Порядок исчисления налога

Порядок исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ 13, процентная доля налоговой базы. X 13 Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13 Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях.

Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. 2.2. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ. В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. 2.3. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики 1 физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности 2 частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений статьи 227, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у указанных налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 статьи 227 видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений 1 за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей 2 за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей 3 за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного более чем на 50 процентов увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. 2.4. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов.

Порядок уплаты налога Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков 1 физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества 2 физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности 3 физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации исходя из сумм таких доходов 4 физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами исходя из сумм таких доходов 5 физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр в том числе с использованием игровых автоматов исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. 2.5. Налоговая декларация В соответствии с требованиями главы 23 части второй НК РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы следующие категории налогоплательщиков ст.227 НК РФ - предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от такой деятельности - нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой по суммам доходов, полученных от такой деятельности - физические лица ст. 228 НК РФ - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности - налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России исходя из сумм таких доходов - получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами исходя из сумм таких доходов - получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх исходя из сумм таких выигрышей.

В то же время налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения - стандартных налоговых вычетов если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ - социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК РФ - имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ - профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ например, по авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами России, в случае, когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора.

Формы налоговых деклараций утверждены Приказом МНС России от 15 июня 2004 г. САЭ-3-04366 Приказ МНС РФ Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению от 15 июня 2004 г. САЭ-3-04366 При этом форма 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов.

Кстати, плательщики - налоговые нерезиденты, получившие доходы от источников, расположенных в России, также должны заполнять эту форму.

Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий налоговый период.

В ней налогоплательщики указывают - все полученные ими в налоговом периоде доходы - источники выплаты доходов - налоговые вычеты - суммы налога, удержанные налоговыми агентами - суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений - суммы налога, подлежащие уплате доплате или возврату из бюджета.

Налоговая декларация состоит из 17 листов.

Из них первые семь это декларация, а остальные приложения.

Налоговая декларация включает 1. Титульный лист. 2. Раздел 1 Суммы налога, подлежащие уплате доплате в бюджетвозврату из бюджета по данным налогоплательщика. 3. Раздел 2 Расчет итоговой суммы налога к уплате доплатевозврату по всем видам доходов. 4. Раздел 3 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13. 5. Раздел 4 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35. 6. Раздел 5 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 30. 7. Раздел 6 Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9. 8. Приложение А Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 001 . 9. Приложение Б Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 001 . 10. Приложение В Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики. 11. Приложение Г Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. 12. Приложение Д Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера. 13. Приложение Е Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов. 14. Приложение Ж Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества. 15. Приложение З Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры. 16. Приложение И Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. 17. Приложение К Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. Налогоплательщик заполняет только те из приложений, которые необходимы для расчета налоговой базы и суммы налога.

На титульном листе налоговой декларации необходимо указать свои персональные данные.

На этом листе находится ячейка Вид документа, в которой налогоплательщик указывает вид представленной декларации первичная или корректирующая.

Так, если налоговая декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик вносит изменения и дополнения в ранее представленную декларацию, то проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки 1, 2, 3 и т. д В специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик, заполняющий налоговую декларацию, а именно - физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов - предприниматель - частный нотариус - адвокат, учредивший адвокатский кабинет - прочее физическое лицо. На листах Приложения А необходимо указать доходы в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения показатель 001 размеры ставок налога.

Следует отметить, что это Приложение должны заполнить как налогоплательщики налоговые резиденты России, так и лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах.

М. ООО Статус-Кво 97, 2006. Стр. 164 Таким же образом на листах Приложения Б физическим лицом указываются доходы от источников за пределами России в зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного Приложения показатель 001 им указывается соответствующий размер ставки налога.

Приложение Б заполняют только налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России.

В Приложении Б указывается код страны, в которой получен доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира ОКСМ. Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных доходов от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие Приложения налоговой декларации.

Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами России и получившие доходы, облагаемые по ставке 13, заполняют следующие Приложения Приложение В заполняется только индивидуальными предпринимателями, нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практикой.

Для подтверждения права на профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 статьи 221 НК РФ, указанные лица обязаны представлять в налоговую инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, с приложением перечня таких расходов Приложение Г для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам в виде - авторских вознаграждений - вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства - вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

В специально отведенном поле данного Приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ Приложение Д для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам от выполнения работ оказания услуг по договорам гражданско-правового характера.

К данному приложению необходимо также приложить расходные документы, для подтверждения профессиональных налоговых вычетов.

Количество листов этих документов указывают в специально отведенном поле Приложение Е для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. Оно заполняется, если есть хотя бы один из вычетов.

В этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты, установленные соответственно статьями 218 и 219 НК РФ Приложение Ж для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества Приложение З по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Данное приложение заполняется теми физическими лицами, которые имеют право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Этот налоговый вычет принимается в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам Приложение И для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги Приложение К для расчета суммы документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

На листах Приложений Г, Д, И, К налогоплательщику необходимо отметить, из каких источников получены доходы, а именно в Российской Федерации или за ее пределами.

Налогоплательщик резидент Российской Федерации может получать доходы, отражаемые в этих Приложениях, как от источников в России, так и за ее пределами.

В этом случае им заполняются соответственно данные Приложения отдельно по доходам, полученным от источников в России, и по доходам, полученным за ее пределами. Когда все соответствующие Приложения декларации заполнены, для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей к уплате доплате в бюджет возврату из бюджета, налогоплательщиком заполняются следующие разделы налоговой декларации.

Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13, необходимо заполнить раздел 3. Первоначально определяется общая сумма дохода. Для расчета используются итоговые данные общей суммы дохода по - Приложению А декларации подп. 2.1 п. 2 по доходам, полученным от источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13, итоговые данные суммы дохода, полученного в рублях - Приложению Б декларации подп. 2.1 п. 2 в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13 - Приложению В декларации суммы дохода по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики подп. 5.1 п. 5. Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов на основании - Приложения В по сумме расходов, включаемых в состав профессионального налогового вычета индивидуального предпринимателя, нотариуса и адвоката, занимающихся частной практикой - Приложения Г по профессиональному налоговому вычету по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов - Приложения Д по профессиональному налоговому вычету по доходам от выполнения работ оказания услуг по договорам гражданско-правового характера - Приложения Е по суммам стандартных и социальных налоговых вычетов - Приложения Ж по суммам доходов, не подлежащих налогообложению, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, и имущественного налогового вычета от продажи имущества - Приложения З по имущественному налоговому вычету по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры - Приложения И по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги - Приложения К по суммам документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

Далее рассчитывается налоговая база и сумма НДФЛ к уплате.

В результате налогоплательщик исчисляет сумму налога, подлежащую к уплате доплате в бюджет или возврату из бюджета.

При расчете он учитывает суммы налога на доходы физических лиц - удержанные налоговыми агентами - уплаченные в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики - уплаченные в иностранных государствах, принимаемые к зачету в Российской Федерации.

Налоговая база и сумма налога по доходам облагаемым по другим ставкам, рассчитываются в разделах 4, 5 и 6. После заполнения соответствующих разделов налоговой декларации по расчету налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам, налогоплательщик заполняет раздел 2. В данном разделе производится расчет итоговой суммы налога на доходы физических лиц к уплате доплате в бюджетвозврату из бюджета по всем видам доходов.

Его заполняют все налогоплательщики.

В пункте 1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам, а именно расчет общей суммы налога к возврату и или расчет общей суммы налога к уплате доплате. При заполнении данного раздела используются соответствующие показатели итоговой суммы налога, подлежащей уплате доплате в бюджетвозврату из бюджета, из разделов 3, 4, 5 и 6 налоговой декларации.

Итоговая сумма НДФЛ, подлежащая к уплате доплате в бюджетвозврату из бюджета, отражается соответственно в подпунктах 3 и 4 пункта 2 данного раздела. В разделе 1 налогоплательщиком отражаются суммы налога, подлежащие уплате доплате в бюджет по каждому коду бюджетной классификации по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95 ОКАТО суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО. С 1 января 2005 года введена новая классификация доходов бюджетов Российской Федерации, в соответствии с которой код бюджетной классификации КБК имеет 20 символов вместо прежних 7 символов.

Новые КБК приведены в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации, утвержденных Приказом Минфина России от 10 декабря 2004 г. 114н Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах.

М. ООО Статус-Кво 97, 2006. Стр. 169 Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, то одновременно с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ он представляет налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. Данная налоговая декларация подается в целях указания суммы предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой налоговой инспекцией производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий налоговый период.

Налоговая декларация по форме 4-НДФЛ состоит из двух листов Титульного листа и раздела 1 Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика. В разделе 1 налоговой декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной практикой в текущем налоговом периоде. По строке 010 раздела 1 Сумма предполагаемого дохода налогоплательщики определяют значение этого показателя на основании данных налоговой декларации по форме 3-НДФЛ как разность между итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый период п. 5.1 Приложения В и суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов п. 2.6 Приложения Е и п. 5.2 Приложения В. Кроме того, данную налоговую декларацию должны представлять в течение текущего налогового периода и некоторые категории налогоплательщиков. К ним относятся а Вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении в 2005 году доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой.

Причем налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Сумма предполагаемого дохода данных налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления деятельности до конца налогового периода. б Налогоплательщики, у которых в текущем налоговом периоде произошло значительное более чем на 50 увеличение или уменьшение дохода.

Они обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговая инспекция производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц на текущий налоговый период по не наступившим срокам уплаты. На основании декларации по форме 4-НДФЛ налоговый орган производит расчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц исходя из предполагаемого дохода на 2005 год и вручает налогоплательщику налоговое уведомление и платежный документ на уплату авансовых платежей.

Форма налогового уведомления на уплату НДФЛ утверждена Приказом МНС России от 27 июля 2004 г. САЭ-3-04440. Бланки налоговых деклараций можно получить в любом территориальном налоговом органе. Формы налоговых деклараций но налогу на доходы физических лиц ФНС России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно найти и программу по автоматизированному заполнению налоговой декларации. 3.