Что не облагается НДС

Что не облагается НДС. Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции товаров, работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом.

К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности, относятся - обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия внутризаводской оборот. Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта работ и услуг является место их выполнения или оказания - товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними - услуги городского пассажирского транспорта кроме такси, а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом - квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях - стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда в порядке приватизации и в домах, находящихся в собственности общественных объединений организаций, а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности - операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также банковские операции - операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа кроме используемых в целях нумизматики, а также ценных бумаг акций, облигаций, сертификатов, векселей и др кроме брокерских и других посреднических услуг.

Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается - продажа почтовых марок кроме коллекционных, маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов - действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, а также услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов - плата за недра - патентно-лицензионные операции кроме посреднических, связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав - услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным процессом услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел РФ. Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм государственными, муниципальными, негосударственными, включая частные, общественные, религиозные. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности - товары работы, услуги, вырабатываемые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений включая учебно-производственные мастерские, при условии направления полученного от этой деятельности дохода в данном образовательном учреждении на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров - услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ.

Под услугами религиозных объединений следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприятиями предметов культа и религиозного назначения - обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах - ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников и надгробий, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями - обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству - обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а также обороты по реализации в Государственный фонд РФ драгоценных металлов и драгоценных камней - платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства в том числе лекарства-субстанции, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки курсовки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов - товары работы, услуги, производимые и реализуемые лечебно-производственными трудовыми мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов - товары работы, услуги собственного производства за исключением брокерских и иных посреднических услуг, реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями кроме осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность, в которых инвалиды составляют не менее 50 общего числа работников.

При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера - продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы - изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке.

Образцы изделий, должны утверждаться территориальными комиссиями по вопросам развития народных художественных промыслов и декоративно-прикладного искусства - товары, ввозимые на территорию РФ в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РФ сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическимлицам, аккредитованным в РФ, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц РФ либо эта льгота предусмотрена в международныхдоговорах - товары, ввозимые на территорию РФ продовольственные товары кроме подакцизных и сырье для их производства товары для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства - обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности и последующей продажи на экспорт, драгоценных металлов и драгоценных камней в сырье или ограненных внешнеэкономическим организациям и Банку России из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней России - товары, работы и услуги сельскохозяйственных предприятий, реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий в пределах установленных норм - товары работы, услуги собственного производства, реализуемые учебно-производственными трудовыми мастерскими при противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения - сбор плата за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор плата за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю.

Перечень товаров работ, услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.

При ввозе товаров на территорию РФ НДС исчисляется исходя из таможенной стоимости товаров, сумм таможенных пошлин, а по подакцизным товарам и сумм акцизов.

В бухгалтерском учете облагаемый оборот определяется исходя из сумм, учтенных на счетах реализации продукции работ, услуг и прочей реализации, а также прибылей и убытков.

При этом выручка от реализации продукции работ, услуг определяется либо по мере ее оплаты при безналичных расчетах по поступлении средств за товары работы, услуги на счета в учреждения банков,1 а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, либо при1 отгрузке товаров выполнении работ, оказании услуг и предъявлении покупателю заказчику расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции работ, услуг устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров. Плательщики налога Плательщиками налога являются - предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность - филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары работы, услуги - международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ Плательщиками НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ. Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах а 10 по продовольственным товарам кроме подакцизных, товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ б 18 по остальным товарам работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары.

При реализации товаров работ, услуг по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д вместо ставок 10 и 18 применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67. При оформлении расчетных документов счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др предъявляемых покупателями заказчикам на реализуемые товары работы, услуги, сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогооблажения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога и на них делается надпись или ставится штамп Без налога на добавленную стоимость.

Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению.

В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.

Реализация товаров работ, услуг населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленный ставке.

На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.

Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщиками и подрядчиками.

Поэтому НДС на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей включая товары, ввозимые на территорию РФ, на издержки производства и обращения не относится.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары работы, услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам НДС, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями поставщиками и подрядчиками за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве следующих видов товаров выполнении, оказании услуг - товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемых услуг и работ, а также услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ - товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. Колхозы, совхозы, крестьянские фермерские хозяйства, межхозяйственные и другие сельскохозяйственные предприятия, а также все малые предприятия суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, принимают к вычету в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учт нематериальных активов.

Не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам кроме вышеназванных случаев - по товарам работам, услугам, использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам кроме колхозов, совхозов, крестьянских фермерских хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организация по товарам работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам работам, услугам, относятся на издержки производства и обращения.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена списана на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам работам, услугам, над суммами налога, исчисленными по реализационным товарам работам, услугам, возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации на территории РФ товаров работ, услуг за иностранную валют взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке.

НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов в зависимости от суммы налога и особенностей условий хозяйственной деятельности в различных отраслях народного хозяйства.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям и счет 68 Расчеты с бюджетом, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

При получении авансов предварительной оплаты под ставку материальных ценностей либо под выполнение работ услуг, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 Расчеты по авансовым полученным. Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 64 Расчеты по авансам полученным и кредиту счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

При отгрузке продукции, выполнении работ услуг на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись дебет счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость, и кредит счета 64 Расчеты по авансам полученным, а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции работ, услуг, в установленном порядке дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 19 соответствующего субсчета в дебет счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по отгруженной продукции выполненным работам, услугам или имуществу, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками.

Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 Реализация продукции работ, услуг, 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, 48 Реализация прочих активов и кредиту счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость.

Предприятия, занимающиеся розничной торговлей, отражают на кредите счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость, сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров к торговой надбавке или скидке в корреспонденции с дебетом счета 46. При получении предприятиями за реализуемые ими товары работы, услуги, включая основные средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, направляемых в счет увеличения прибыли указанные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов реализации.

В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытия основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении строительстве налога, учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов, разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации за счет средств, полученных от покупателя.

В случае порчи или хищения материальных ресурсов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов до момента отпуска их в производство эксплуатацию сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам работам, услугам, использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость, на дебет счетов учета источников их покрытия финансирования. Сумма налога по товарам работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывается на дебет счетов учета затрат на производство 20 Основное производство, 23, Вспомогательные производства и др а по основным средствам и нематериальным активам учитывается вместе со стоимостью их приобретения.

Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость, перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 Расчетный счет. Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством.