Расчет земельного налога

Расчет земельного налога. Федеральное законодательство установило следующий порядок начисления и уплаты земельного налога.

Земельный налог гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Исчисление земельного налога гражданам производится инспекциями государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

Плательщики своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Рассмотрим следующие примеры.

Пример 1. ООО Сельстрой получил земельный участок на территории сельского населенного пункта для постройки помещения для содержания скота общей площадью 10 000 кв. м. Ставка земельного налога для юридических лиц в границах сельского населенного пункта для иных целей согласно п. 14 Инструкции 56 составляет 5 руб. за 1 кв. м земельного участка. Это базовая ставка соответствует 1994г. Проведя индексацию приведенной ставки земельного налога по коэффициентам 1995 - 1997 и 1999 - 2000 гг рассчитаем среднюю ставку земельного налога 5 руб.кв. м х 2 х 1,5x2x2x1,2 1000 7,2 коп.кв. м. Это и есть ставка, предусмотренная в изменениях 1 к Инструкции 56. С учетом коэффициента 2 в 2002 г. сумма земельного налога, подлежащая уплате, составляет 10 000 кв. м х 7,2 коп.кв. м х 2 144 000 руб. Что касается земельных участков, предоставленных для ведения - личного подсобного хозяйства в границах городской поселковой черты, то налог за эти земли взимается со всей площади земельного участка в размере 3 ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 7,2 коп. за квадратный метр в 2001 г. и не менее 14,4 коп.кв. м - в 2002 г. Пример 2. Гражданин Российской Федерации, проживающий в поселке городского типа Волго-Вятского района, имеет земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства площадью 2500 кв. м. Ставка земельного налога по данному поселку в 1994 г. была равна 0,8 руб.кв. м В 2001 г. она составит 0,8 руб.кв. мх 50 х 2 х 1,5x2x2x1,2 1000 57,6 коп.кв. м. В 2002 г. эта ставка равна 115,2 коп.кв. м 57,6 коп.кв. м х 2. Три процента от этой ставки составляют 3,46 коп.кв. м. Однако минимальный размер налога за участки для ведения личного подсобного хозяйства в городах и поселках в 2002 г. равен 14,4 коп.кв. м, поэтому 3,46 коп.кв. м в расчет не принимаются.

Кроме того, необходимо учитывать нормы отвода земельного участка, которые в данном регионе составляют 1000 кв. м. Следовательно, сумма земельного налога будет рассчитываться раздельно по нормам отвода и сверх установленных норм отвод участка сверх норм облагается по ставке, увеличенной в два раза 1000 кв. м х 14,4 коп.кв. м 144 руб. 1500 кв. м х 28,8 коп.кв. м 432 руб. Получается, что плата за весь земельный участок составит 144 руб. 432 руб. 576 руб. Налог за землю, занятую жилищным фондом государственными, муниципальными, общественными, кооперативным индивидуальным, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской поселковой черты, взимается со всей площади земельного участка в размере 3 от ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 28,8 коп. за 1 кв. м. Налог на землю, предоставленную приобретенную для садоводства, огородничества, животноводства включая земли, занятые строениями и сооружениями в пределах городской, поселковой черты, устанавливается в размере 7,2 коп. за 1 кв. м в 2001 г 14,4 коп.кв. м - в 2002 г. Пример 3. Огороднический кооператив, расположенный на территории дачного поселка, занимается выращиванием овощных культур.

Площадь земельного участка, занимаемого кооперативом, составляет 60 000 кв. м. С учетом индексации средняя ставка налога по указанной категории земли составит 10 руб.кв. м х 2 х 1,5 х 2х 2 х 1,2 1000 14,4 коп.кв. м. В 2001 г. ставка не индексировалась, в 2002 г. коэффициент индексации равен 2, поэтому средняя ставка налога на земли составляет 28,8 коп.кв. м 14,4 коп.кв. м х 2. Сумма земельного налога в 2002 г. равна 28,8 коп.кв. м х 60000 17280 руб. В Инструкции 56 предусмотрены особенности налогообложения земельным налогом дачно-строительных, гаражно- строительных, жилищно-строительных кооперативов.

Кроме того, следует учитывать положения Федерального закона от 15.04.1998 г. 66-ФЗ О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан в ред. от 22.11.2000 г Согласно данному Закону под садоводческим и огородническим товариществом понимается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства и огородничества. В садоводческом и огородническом товариществе имущество общего пользования, приобретенное или созданное таким товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов.

Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания товарищества, является собственностью такого товарищества как юридического лица. Земли общего пользования предоставляются товариществу как юридическому лицу в собственность либо на ином вещном праве.

Общее собрание членов товарищества вправе принять решение о закреплении за ним как юридическим лицом всей предоставленной ему земельной площади.

До выдачи всем членам кооперативов и товариществ свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками плательщиками земельного налога являются их правления, которые предоставляют налоговые декларации в налоговые органы того административного округа, в котором находятся земельные участки организаций.

Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка товарищества или кооператива, в том числе и с площади земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым предоставлены льготы.

Если члены товариществ и кооперативов получат свидетельства на право собственности на землю, пожизненно наследуемого владения, пользования земельными участками, исчисление земельного налога будет производиться каждому из них налоговыми органами.

Таким образом, если члены кооператива или товарищества имеют правоустанавливающие документы на земельные участки, каждый из них является плательщиком земельного налога и не возмещает его часть посредством уплаты членских взносов. 5. ЛЬГОТЫ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ Согласно ст. 12 Закона О плате за землю, от уплаты земельного налога полностью освобождаются - заповедники, национальные и дендрологические парки, ботаническиесады - предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами вместах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов иэтнических групп, а также художественными промыслами и народнымиремеслами в местах их традиционного бытования.

При определении круга таких льготников следует руководствоваться Типовым положением о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам утв. Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 г. 1349 Об утверждении Типового положения о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам и о перечне видов производств и групп изделий народных художественных промыслов.

Совет принимает решение об отнесении изготавливаемых изделий к изделиям народных художественных промыслов, а также координирует деятельность организаций и индивидуально работающих мастеров, занимающихся изготовлением изделий народных художественных промыслов в местах их традиционного бытования.

Кроме того, при определении льготной категории граждан и организаций, занимающихся народными художественными промыслами, необходимо руководствоваться Перечнем видов производств и групп изделий народных промыслов, утвержденных Приказом Минэкономики России от 28.12.1999 г. 555. В соответствии с этим перечнем к изделиям народных художественных промыслов относятся художественная обработка дерева и других растительных материалов производство художественной керамики художественная обработка металлов производство ювелирных изделий народных художественных промыслов миниатюрная лаковая живопись декоративная роспись по металлу художественная обработка камня, кости и рога производство строчевышитых изделий народных художественных промыслов художественное ручное кружевоплетение, ткачество, вязание, ковроткачество и ковроделие художественная ручная роспись и набойка тканей производство художественных платочных изделий с печатным авторским рисунком художественная обработка кожи и меха и прочие виды производств - научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытныехозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведенийсельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научныеучреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных илесохозяйственных культур - учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, социального обслуживания, финансируемые за счет средствгосударственных или муниципальных бюджетов либо за счет средствпрофсоюзов, детские оздоровительные учреждения, государственные органыохраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозныеобъединения, на земле которых находятся охраняемые государствомпамятники истории, культуры и архитектуры - предприятия, учреждения, организации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли требующие рекультивации, на первые десять лет пользования или для целей добычи торфа, используемого на повышение плодородия почв - участники Великой Отечественной войны в том числе лица, работавшиена предприятиях, в учреждениях и организациях Ленинграда в периодблокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. и награжденные медальюЗа оборону Ленинграда - инвалиды I и II групп - граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофына Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектахгражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Надо отметить, что перечень граждан, подвергшихся радиационному воздействию, приводится в Законе РФ от 15.05 1991 г. 1244-1 О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС с последующими изменениями и дополнениями, в котором установлено среди прочего льготное обложение земельным налогом - учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения - высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации РАН, РАСХН, РАО, РА АС, государственныенаучные центры - государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение государственных программ телевидения ирадиовещания, государственные предприятия водных путей игидросооружений Минтранспорта России, предприятия, государственныеучреждения и организации морского и речного транспорта, в том числе заземли, покрытые водой, и искусственно созданные территории пристроительстве гидротехнических сооружений, за земли, занятыефедеральными автомобильными дорогами общего пользования, аэродромами, аэропортами и ремонтными заводами гражданской авиации, сооружениями и объектами аэронавигации, отнесенными к федеральнойсобственности - земли, предоставленные для обеспечения деятельности органовгосударственной власти и управления, а также Минобороны России - предприятия, научные организации и научно-исследовательскиеучреждения за земельные участки, используемые для хранения материальныхценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации - санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учрежденияотдыха, находящиеся в государственной, муниципальной или профсоюзнойсобственности - внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войскагражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения ипостоянной деятельности - военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижениипредельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, ГероиСоциалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, ТрудовойСлавы и За службу Родине в Вооруженных Силах СССР - учреждения и органы уголовно-исполнительной системы - граждане, впервые организующие крестьянские фермерские хозяйства втечение пяти лет с момента предоставления им земельных участков - профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования - службы пожарной охраной за используемые земли.

Кроме того, изымаются из налогообложения земли, расположенные в полосе отвода железных дорог, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы Российской Федерации, а также земли общего пользования населенных пунктов площади, улицы, проезды, дороги, парки, скверы, бульвары, полигоны для захоронения неутилизированных промышленных отходов.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления. 6.