Экономическая деятельность и налогообложение. В сферу налогового регулирования должны включаться отношения связанные с возникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.
Возникновение обязательства, в том числе налогового, связывается с определенными юридическими фактами событиями, действиями, состояниями. Закон о налоге лишь указывает, с каким фактом связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям.
В противном случае речь шла бы не о правовом регулировании обязательств по уплате налога, а о регулировании отношений другого рода. Источником уплаты любого налога выступает доход лица, который является как правило результатом его экономической деятельности. Налогообложение является последствием предпринимательства, задача состоит лишь в правильной гражданско-правовой квалификации действий предпринимателя для точного определения налоговых последствий.
Правильно отмечено, что налоговые отношения складываются экономической сфере общественной жизни, где в качестве доминирующих прочно закрепились гражданско-правовые отношения. Конституционный суд Российской Федерации в постановлении от 4апреля 1996г. 9-П отметил, что налогообложение всегда является ограничением права собственности. Однако право собственности первично по отношению к праву государства требовать отторжения части собственности в виде налога п. 5 постановления. Данным выводом утверждается положение, что вопросы собственности и предпринимательства не являются объектом регулирования налоговым правом.
Основы деятельности по извлечению дохода прибыли регулируются гражданским, а не налоговым правом. В ст. 2 ГК РФ определено, что предпринимательская деятельность - это систематическая деятельность с целью извлечения прибыли, Понять суть этой деятельности и, следовательно, определить форму, метод извлечения дохода в ходе этой деятельности можно только на основе анализа гражданско-правовых, а не налоговых норм. Налоговое право не регулирует предпринимательской деятельности, не заставляет зарабатывать, не определяет форм и методов хозяйствования.
Оно лишь учитывает итоги деятельности и обязывает предпринимателя делиться с государством частью добытого. Но если нет ничего добытого, а хозяйственная деятельность не принесла результатов, налоговое право не наказывает за лень, за промахи, за неудачи. Эффективность предпринимательской деятельности оказывает прямое влияние на величину поступающих в бюджет налогов, Однако налоговое право исходит из фактической эффективности, учитывает реально полученные результаты и не требует от налогоплательщика приложения усилий для достижения максимального результата.
Если налогоплательщик понес необдуманные расходы, то эти расходы должны полностью приниматься к учету в целях налогообложения, несмотря на то, что достичь того же результата можно было бы и меньшими средствами. Это - проблема конкурентоспособности производителей, но не проблема налогового права. 3.2.