Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений

Проблемы разграничения налоговых и смежных с ними отношений. Пунктом 3 ст. 2 ГК РФ определено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Эта норма часто используется для того, чтобы обосновать отказ в применении той или иной статьи ГК РФ к урегулированию отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Однако не все отношения этих субъектов являются налоговыми. Между ними возникают и гражданско-правовые отношения. Существенное отличие налоговых отношений от гражданских проводится по составу участников государство как властный субъект - непременный атрибут налоговых отношений. Те отношения, в которых государство не проявляет властной компетенции, не могут быть отнесены к налоговым.

Нельзя отнести к налоговым отношения по возмещению налогоплательщику вреда, причиненного незаконным решениями и деяниями налоговых органов и их должностных лиц. В данных отношениях государство не проявляет себя как властный субъект. В соответствии со ст. 53 Конституции РФ каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями или бездействием органов государственной власти или их должностных лиц. Возмещение причиненного ущерба - универсальный гражданско-правовой способ защиты нарушенных прав. В связи с этим конкретизация принципа, закрепленного в ст. 53 - основные правила, определяющие порядок, условия и пределы имущественной ответственности за причиненный вред, содержатся в гражданском законодательстве, и в первую очередь - в Гражданском кодексе Российской Федерации.

Отношения по возмещению ущерба основаны не на властном подчинении, а на равенстве участников. Эти отношения возникают, изменяются и прекращаются по воле налогоплательщика.

Как справедливо отметили А.Л. Маковский и С.А. Хохлов, государство недемократическое авторитарное, тоталитарное, фашистское и т.п. всегда стремится к тому, чтобы и в случаях неправомерных действий власти не допустить ответственности перед потерпевшими на равных, т.е. по правилам гражданского законодательства, и либо не отвечать перед ними вообще, либо обусловить такую ответственность целым рядом ограничений по процедуре, основаниям, размеру, срокам и т.п Напротив, демократическое государство, каковым в соответствии с Конституцией ст. 1 является Российская Федерация, может оставаться в отношениях со своими гражданами и организациями в рамках публичного права в том числе налогового, таможенного и т.п. до тех пор, пока оно, его органы и должностные лица действуют правомерно.

Имущественные последствия неправомерных действий государства по отношению к своим гражданам и организациям должны рассматриваться по правилам гражданского законодательства, по нормам ГК РФ, за теми изъятиями из этого принципа, которые прямо установлены законом. Иными словами, государство, если оно хочет считаться демократическим, должно отвечать за имущественный вред, неправомерно причиненный им своим подданным, как равный перед равным, и последнее правило статьи 2 ГК РФ п. 3 не может эту ответственность исключить. В связи с этим представляется необоснованной позиция, занятая Верховным Судом Российской Федерации и Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, о неприменении ст. 395 ГК РФ в случае незаконного взыскания налогов.

Эта статья предусматривает уплату процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Высший Арбитражный Суд РФ и Верховный Суд РФ указали, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при условии, что это предусмотрено законодательством.

Поскольку ни гражданским, ни налоговым, ни иным административным законодательством не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на суммы, необоснованно взысканные с юридических и физических лиц в виде экономических финансовых санкций налоговыми, таможенными органами, органами ценообразования и другими государственными органами, при удовлетворении требований названных лиц о возврате из соответствующего бюджета этих сумм не подлежат применению нормы, регулирующие ответственность за неисполнение денежного обязательства статья 395 . Уплата процентов является особой мерой гражданско-правовой ответственности и носит компенсационный характер.

Потерпевшая сторона может требовать их уплаты вместо доказывания, понесенного убытка. Если такая сторона - налогоплательщик, то его требование об уплате процентов за необоснованное пользование его средствами адресовано государству не как властному, а как равному субъекту.

Поскольку это обстоятельство долгое время не признавалось на практике, в НК РФ включены нормы, уточняющие порядок выплаты процентов на суммы излишне взысканных налогов п. 4, 5 ст. 79 части первой НК РФ . Смежными с налоговыми являются бюджетные отношения. И налоговое, и бюджетное право - подотрасли финансового права.

Государство - обязательный участник финансовых отношений - проявляет себя как субъект публичного права.

Поэтому разграничение налоговых и бюджетных правоотношений - непростая задача. Обе эти подотрасли регулируют вопросы формирования доходов публичной власти. Налоговое право регулирует, отношения по уплате налогов и сборов, а бюджетное - отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета. 4. УЧАСТНИКИ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙУчастниками налоговых правоотношений выступают субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы.

Права и обязанности составляют основу правового статуса участников налоговых правоотношений и служат основанием для выделения их категорий. Субъекты хозяйственной деятельности как участники налоговых отношений выступают, прежде всего, в качестве налогоплательщиков, Представителей налогоплательщиков, налоговых агентов. Банки как расчетно-кассовые центры выполняют ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением. Законодательство может налагать отдельные обязанности, связанные с налогообложением, и на другие категории лиц. Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере органы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, органы Государственного таможенного комитета Российской Федерации, и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения финансовые органы, сборщики налогов и сборов. Специальными правоохранительными органами, выполняющими функции предупреждения, выявления, пресечения и расследования нарушений законодательства о налогах и сборах, являются федеральные органы налоговой полиции. 4.1. Налогоплательщики Налогоплательщик субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы ст. 19 части первой НК РФ . Таким образом, самое общее деление плательщиков на группы - это деление на налогоплательщиков - физических лиц и налогоплательщиков-организации До принятия НК РФ законодательство РФ о налогообложении признавало в качестве налогоплательщиков не только юридических лиц, но и их филиалы, обособленные подразделения, обладающие отдельным счетом, составляющие бухгалтерский баланс, самостоятельно реализующие товары работы, услуги. Это объяснялось необходимостью обеспечить поступление налогов в региональные и местные бюджеты не только по местонахождению головного офиса организации, но и по месту расположения филиалов и подразделений.

Таким образом, одно юридическое лицо оказывалось разделенным на несколько самостоятельных налогоплательщиков.

Это влекло установление новых норм, регламентирующих налоговые последствия движения денег и материальных средств между такими налогоплательщиками.

В результате законодательство становилось все более казуистичным, не отвечающим потребностям развития экономики.

В НК Российской Федерации под организациями - налогоплательщиками понимаются юридические лица. Порядок распределения налоговых платежей между бюджетами различных территорий, на которых юридическое лицо ведет деятельность через расположенные там филиалы и иные обособленные подразделения, устанавливается применительно к конкретным налогам. Помимо российских юридических лиц, плательщиками налогов в РФ при определенных обстоятельствах могут быть также иностранные организации юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. В законодательстве многих зарубежных стран группа предприятий - самостоятельных юридических лиц, связанных между собой организационно, финансово и технически, может рассматриваться как консолидированный налогоплательщик.

Это объясняется тем, что, во-первых, в условиях специализации производства итоговый результат может быть получен на стадии реализации готового продукта, а во-вторых, внутри такой группы существует множество вариантов планирования налоговых платежей, поэтому налогообложение отдельных участников группы может оказаться неэффективным.

Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. 190-ФЗ О финансово-промышленных группах предусматривает, что участники финансово-промышленной группы, занятые в сфере производства товаров работ, услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков ст. 13 . Однако до настоящего времени налоговое законодательство не установило конкретных правил образования и деятельности консолидированного налогоплательщика.

Консолидированными налогоплательщиками могут быть не только юридические, но и физические лица, Например законодательство США, предусматривает право супругов представлять совместную декларацию о доходах.

К их общему доходу применяется специальная шкала налогообложения. Часть вторая НК РФ не предусматривает такого варианта налогообложения в России. Наличие организационных и родственных связей налогоплательщиков НК РФ учитывает в ином аспекте. Статьей 20 части первой Кодекса введено понятие взаимозависимые лица. Ими признаются физические лица и или организации, отношения между которыми могут оказать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Кодекс указывает на такие отношения одно лицо непосредственно или косвенно участвует в имуществе другого лица организации. И доля такого участия составляет более 20 одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В перечисленных случаях лица признаются взаимозависимыми в силу закона. Однако таковыми лица могут быть признаны и решением суда, когда имеются доказательства, что они находятся под контролем третьего лица либо лицо каким-то образом контролируется другим лицом.

Например, два дочерних предприятия одного юридического лица могут быть признаны взаимозависимыми, несмотря на то, что ни одно из них не участвует в имуществе другого, Результаты сделок между взаимозависимыми лицами оцениваются с учетом особых правил, установленных ст. 40 части первой НК РФ, Из общего круга налогоплательщиков - организаций и физических лиц выделяют по различным основаниям отдельные категории.

Это выделение вводится, как правило, в целях предоставления налоговых льгот, а также установления различных форм и методов налогообложения. Статья 56 части первой НК РФ устанавливает, что льготы по налогам предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут быть индивидуальны.

Критерии выделения категорий налогоплательщиков не произвольны. Они выбираются с учетом принципов равного налогового бремени, всеобщности налогообложения. Статья 3 части первой НК РФ устанавливает, что налоги и сборы не могут быть дискриминационными и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Все эти факторы не могут лежать в основе выделения категорий налогоплательщиков. Критериями могут служить лишь экономические основания, учитывающие имущественное состояние налогоплательщика, перспективы его развития, особенности ведения бизнеса и др. В отношении налогоплательщиков - физических лиц наиболее значимым является деление на лиц, имеющих статус предпринимателей, и лиц, не имеющих такого статуса. Законодательство устанавливает различный порядок учета этих налогоплательщиков, ведения ими учета результатов деятельности, расчета налоговых обязательств, составления и представления отчетности.

В группе налогоплательщиков-организаций выделяют категории российских и иностранных организаций. Законодательство, учитывая интернациональный характер бизнеса иностранных организаций, ограниченные возможности налогового контроля их деятельности, устанавливает особый порядок подсчета их прибыли и доходов, специфические методы перечисления налогов в бюджет и др. На выбор форм и методов налогообложения оказывает влияние также вид деятельности налогоплательщика.

Законодательство выделяет сферы предпринимательской деятельности, в которых затруднен контроль за объемом получаемых доходов. Это, как правило, деятельность по оказанию бытовых услуг, розничная торговля и некоторые другие виды деятельности с высоким оборотом наличных денег. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. 148-ФЗ 0 едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с юридических лиц и предпринимателей указанной категории не взимается большинство федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Они заменены единым налогом на вмененный доход. Такое отличие метода налогообложения позволяет выделить особую категорию налогоплательщиков - субъектов единого налога на вмененный доход. Виды деятельности юридического лица определяют и виды уплачиваемых этим лицом налогов.

Так, предприятия игорного бизнеса уплачивают налог на игорный бизнес предприятия сырьевых отраслей уплачивают специфичные для них налоги на пользование недрами, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов экспортеры и импортеры уплачивают таможенные пошлины и сборы. Предприятия отдельных отраслей могут создавать самостоятельную категорию налогоплательщиков в тех случаях, когда есть основания говорить о существенных отличиях форм и методов налогообложения.

Так, у предприятий сырьевых отраслей значительная доля доходов изымается в виде рентных налогов, учитывающих объективные факторы хозяйствования, не зависящие от самого налогоплательщика более богатое месторождение, удобное месторасположение объекта добычи и др. Сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают единый сельскохозяйственный налог, построенный с учетом особенностей их деятельности гл. 26 второй части НК РФ Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей единый сельскохозяйственный налог . 4.1.1.