Порядок внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Порядок внесения изменений в налоговое законодательство - это вопрос его стабильности.
Стабильность налогового законодательства тесно связана с принципом определенности налоговых обязательств.
Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности См. п. 3 постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. 16 - П По делу о проверке конституционности статьи 111 Закона РФ от 1 апреля 1993 года О Государственной границе РФ в редакции от 19июня 1997 года СЗ РФ 46. Ст. 5339. Определенность налоговых обязательств включает и определение периода, в течение которого эти обязательства будут оставаться неизменными.
Частые изменения нормативной базы налогообложения противоречат принципу определенности налоговых обязательств.
Установление ограничений на изменение правил налогообложения соответствует и принципу свободы предпринимательской деятельности ч. 1 ст. 34 Конституции РФ , так как этот принцип предполагает наличие стабильных условий занятия предпринимательством.
Принцип стабильности, должен быть закреплен в акте высшей юридической силы - в Конституции РФ. Только это сможет гарантировать столь необходимую стабильность налогового законодательства федерального уровня. Стабильность налогового законодательства субъектов Федерации и нормативной базы органов местного самоуправления может обеспечиваться и путем установления соответствующих норм федеральным законом. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Это правило установлено в отношении актов, изменяющих условия взимания установленных налогов. Что касается федеральных законов, устанавливающих новые налоги и сборы, то они могут вступать в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, и не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Такие же ограничения установлены в отношении актов субъектов Федерации и органов местного самоуправления, вводящих налоги и сборы п. 1 ст. 5 части первой НКРФ . Речь, конечно, идет о тех налогах и сборах, которые предусмотрены в ст. 14 Региональные налоги и сборы и в ст. 15 Местные налоги и сборы НК РФ. Таким образом, те налоги, налоговый период по которым равняется календарному году налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество и др могут быть изменены в течение года многократно, однако все изменения будут вступать в силу не ранее 1 января следующего года при условии, что такие изменения официально опубликованы до 1 декабря текущего года. Если же публикация состоялась только в декабре, то срок вступления изменений в силу сдвигается на год. Например, закон, опубликованный в декабре 2002 г вступит в силу не ранее 1 января 2004 г. Условия взимания налогов с коротким налоговым периодом например, для НДС и акцизов он равен, как правило, одному месяцу могут меняться значительно чаще. В отношении сборов разовых платежей, применительно к которым налоговый период не устанавливается, изменения могут вступать в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня опубликования соответствующего акта законодательства п. 1 ст. 5 части первой НКРФ . Перечисленные ограничения, однако, не касаются актов законодательства, улучшающих положение налогоплательщиков. Поскольку такие акты имеют или могут иметь обратную силу, они вступают в действие по общеустановленным правилам по истечении 10-дневного срока с момента официального опубликования, если иное не установлено в самом законодательном акте. Стабильности условий налогообложения способствует и включение в законодательство так называемых дедушкиных оговорок.
Это нормы, устанавливающие, что в случае изменения законодателем условий налогообложения, ухудшающих положение налогоплательщика, прежние правила исчисления и взимания налога могут применяться Налогоплательщиком в течение определенного периода.
Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться не только в возложении дополнительного налогового бремени, но и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности, за неисполнение которых применяются меры, ответственности ведение налогового учета составление счетов-фактур, иных документов составление и представление отчетности и др Кроме того, введение новых налогов может повлиять и на экономические показатели деятельности налогоплательщика повышение цен на товары, снижение конкурентоспособности и др Установленная законодателем дедушкина оговорка не может быть произвольно отменена. 2.4.