Особенности исчисления и уплаты НДС торговыми организациями

Особенности исчисления и уплаты НДС торговыми организациями. Действующим налоговым законодательством главой 21 части второй НК РФ установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений.

Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов для подакцизных товаров и без включения в них НДС. При этом под продажной ценой в приведенном выше определении налогового законодательства понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров то есть всех расходов, связанных с их приобретением и торговой наценкой.

Причем, торговая наценка определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности предполагаемой прибыли от продажи этих товаров.

Таким образом, торговые предприятия, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки.

Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС определяемый умножением цены товара на ставку налога.

Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ. В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС по оплате или по отгрузке, отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере. Пример 1 Организация оптовой торговли реализовала сторонним организациям в отчетном периоде товаров на сумму 600 000 рублей в т.ч. НДС 18 91 525,43 рублей.

Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей.

Величина входящего НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 84 000 рублей.

Таким образом, сумма НДС, подлежащей уплате в бюджет составляет 91 525,43 84000 75252,43 руб. Приведенный выше порядок исчисления НДС применяется в организациях оптовой торговли.

В последнем случае продажная цена товаров не путать с понятием продажной цены для расчета НДС будет включать помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС и налог с продаж пункт 13 ПБУ 501, то есть полную цену товара, по которой он будет реализован покупателю. Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом.

Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.

Пример 2 Согласно договору-поставки организация розничной торговли получила товаров на сумму 600 000 рублей в т.ч. НДС 91 525,43 рублей. Предположим, что торговая наценка в данной организации единая для всех товаров и составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров 18 процентов.

Сумма товаров, полученных от поставщика без учета НДС 508 474,57 руб. Начисленная торговая наценка 152 542,37 рублей.

НДС от продажной цены товаров 508 474,57152542,37Ч18118 983,04 рублей.

Таким образом, продажная цена этих товаров будет составлять 508 474,57 руб. 152 542,37 руб. 118 983,04 руб. 780 000 руб. 2.1. Порядок подтверждения применения ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров При подтверждении предприятиями торговли применения ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров необходимо обратить особое внимание на порядок подтверждения фактического вывоза товаров с таможенной территории, который изменен Инструкцией о подтверждении таможенными органами фактического вывоза ввоза товаров с таможенной территории РФ на таможенную территорию РФ, утвержденной Приказом ГТК РФ от 21 июля 2003 г. 806 далее по тексту Инструкция.

Рассмотрим этот порядок подробнее.

Согласно подпункту а пункта 8 Инструкции за подтверждением фактического вывоза товаров имеют право обращаться в пограничную таможню предприятия торговли, реализующие товары за пределами таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также декларанты указанных товаров.

На основании пункта 9 Инструкции для получения подтверждения фактического вывоза товаров предприятие торговли представляет в пограничную таможню следующие документы 1. письменное заявление, подписанное руководителем предприятия торговли или лицом, им уполномоченным, и заверенное печатью этого предприятия, содержащее просьбу подтвердить фактический вывоз товаров способ, которым предприятие торговли просит направить документы с отметками таможенного органа налоговый орган, в который предприятие торговли при необходимости просит направить информацию о фактическом вывозе товаров по желанию предприятия торговли наименование таможенного органа, в котором производилось таможенное оформление товаров и код данного таможенного органа если он известен предприятию торговли регистрационный номер таможенной декларации либо иного документа, используемого в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК РФ в качестве таможенной декларации наименование и количество товаров в основной и дополнительной единицах измерения период вывоза товара с указанием месяца и года, а при перевозках товаров морскими, речными, смешанного река-море плавания судами либо воздушными судами ориентировочной даты фактического вывоза товаров, известной предприятию торговли на момент подачи заявления сведения о транспортных средствах регистрационный номер автотранспортного средства, название морского речного судна, бортовой номер и номер рейса воздушного судна, номер вагона, номер контейнера и т.п на которых товар фактически перемещался через таможенную границу РФ, известные предприятию торговли на момент подачи заявления наименование пункта пропуска товаров через государственную границу РФ морской речной, воздушный порт, железнодорожная станция, автомобильный пункт пропуска, через который осуществлялся фактический вывоз товаров, известный на момент подачи заявления 2. экземпляр таможенной декларации или ее копия, заверенная в установленном порядке.

Предприятие торговли в целях ускорения осуществления подтверждения фактического вывоза товаров, должно указать на оборотной стороне основного листа экземпляра копии таможенной декларации с использованием печатающего устройства, сведения о фактически вывезенных товарах с указанием кода товаров согласно ТН ВЭД РФ их наименования и количества в основной и дополнительной единицах измерения.

Это требование не носит обязательный характер, но на практике способствует быстрому подтверждению фактического вывоза товаров 3. экземпляр транспортного, товаросопроводительного и или иного документа или его копии, заверенной в установленном порядке, на основании которого товар перемещался через таможенную границу РФ 4. почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом предприятия торговли если в заявлении предприятие торговли просит направить документы почтой 5. почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа, в который предприятие торговли просит направить информацию о подтверждении фактического вывоза товаров если предприятие торговли просит направить информацию в налоговый орган.

После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку Товар вывезен штамп либо запись с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью.

Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара.

Отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются 1. в случае представления таможенной декларации копии на оборотной стороне основного листа таможенной декларации копии 2. если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и или иного документа или его копия на оборотной стороне первого листа данного документа.

Отметка Товар вывезен не проставляется на поручении на отгрузку, коносаменте и на международной авиационной грузовой накладной.

Представленные документы копии с отметками таможенного органа, подтверждающими фактический вывоз, либо с мотивированным отказом подтвердить факт вывоза, не позднее 20 дней после поступления заявления в таможенный орган возвращаются предприятию торговли способом, указанным в заявлении.

Согласно пункту 6 Инструкции таможенный орган по просьбе предприятия торговли одновременно с направлением выдачей ему ответа о подтверждении вывоза товаров с таможенной территории РФ может направить информацию о выданном подтверждении фактического вывоза в указанный предприятием торговли налоговый орган.

Для этого предприятие торговли дополнительно указывает в заявлении налоговый орган, в который необходимо направить данную информацию и прикладывает к заявлению почтовый конверт с государственными знаками оплаты услуг почтовой связи и надписанным адресом налогового органа.

Информация для налогового органа формируется в произвольной форме и должна содержать сведения о количестве в основной и дополнительной единицах измерения, используемых в ТН ВЭД России сведения о сроках вывоза товаров сведения о наименовании организации, получившей подтверждение фактического вывоза данных товаров дату выдачи подтверждения.

В случае поступления запроса из налогового органа, касающегося фактического вывоза указанных товаров предприятием торговли, налоговый орган информируется о направлении в его адрес данной информации с указанием номера и даты письма, которым информация о фактическом вывозе ранее была направлена в налоговый орган.

Для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов и налоговых вычетов при экспорте товаров предприятиями торговли на основании пункта 1 статьи 165 НК РФ в налоговый орган предоставляются 1. контракт копию контракта с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ 2. выписка банка ее копия, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица покупателя указанного товара на счет предприятия торговли в российском банке 3. грузовая таможенная декларация ее копия.

На грузовой таможенной декларации должны быть две отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ 4. копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ НК РФ. К транспортным документам относятся транспортная накладная, коносамент или иные документы на груз, подтверждающие факт заключения договора перевозки или иного договора, в соответствии с которым осуществляется международная перевозка товаров. 2.2.