Развитие налогообложения в России

Развитие налогообложения в России. Финансовая система Древней Руси начала складываться в конце ГХ в в период объединения древнерусских племен и земель.

Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались данью. Первоначально дань носила нерегулярный характер в виде контрибуции с побежденных народов. Со временем она стала выступать прямым систематическим налогом, который уплачивался деньгами, продуктами питания или изделиями.

Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Князь Олег Вещий умер в 912 г объединивший вокруг Киева в результате походов земли разных народов, кроме уплаты дани, обязал покоренные племена поставлять ему воинов. Размер дани был источником постоянных внутригосударственных конфликтов. В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань явилась формой регулярной эксплуатации русских земель.

Ее взимание началось после переписи населения, проведенной в 1257 - 1259 гг. монгольскими численниками под руководством Китая, родственника великого хана. После свержения монголо-татарского ига налоговая система была реформирована Иваном III, который ввел первые прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом выступал подушный налог. Особое значение стали приобретать целевые налоговые сборы, которые способствовали процессу становления Московского государства.

Ведущее место в налоговой системе занимали акцизы и пошлины. В период царствования Ивана III были заложены основы налоговой отчетности. К этому времени относится и введение первой налоговой декларации - сошного письма. Площадь земельных участков переводилась в условные податные единицы сохи, на основе которых взимались прямые налоги. Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система в России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутанна. Во время царствования Алексея Михайловича 1629-1676 система налогообложения в России была упорядочена.

Так, в 1655 г. был создан специальный орган - счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, исполнением доходной части российского бюджета. В связи с постоянными войнами, которая вела Россия в XVII в налоговое бремя было огромным. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646 г. в 4 раза акциза на соль привело к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Эпоха реформ Петра I 1672-1725 характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. Даже с церковных верований взимался соответствующий налог. При Петре I расцвела откупная система исполнения податных обязательств, например доходы от рыбного промысла были отданы на откуп Д.А. Меншикову.

В период правления Екатерины II 1729-1796 были созданы специальные государственные органы экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать - процентный сбор с объявленного капитала, размер которого записывался по совести каждого. Основной чертой налоговой системы XVII в. можно назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами до 42 государственных доходов. Вплоть до середины XVIII в. в русском языке для обозначения государственных сборов использовалось слово подать. Впервые в отечественной экономической литературе термин налог употребил в 1765г. русский историк А. Я. Поленов в своей работе О крепостном состоянии крестьян в России. Начало XIX в. характеризуется развитием российской финансовой науки.

Так, в 1810 г. Государственным советом России была утверждена программа финансовых преобразований.

Создателем плана финансов выступил выдающийся русский экономист и государственный деятель М. М. Сперанский. Многие принципы налогообложения и идеи организации государственных доходов и расходов по этой программе актуальны и по сей день. Во второй половине XIX в. большое значение приобрели прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1883г. была заменена налогом с городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк - плата казенных крестьян за пользование землей.

Особую роль начали играть социальные налоги сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, сбор за перевозку грузов по железной дороге и т.д. В дореволюционной России основными были следующие налоги акцизы на соль, керосин, спички, табак, сахар таможенные пошлины алкогольные акцизы и т.д. Становление российской налоговой системы продолжалось до революционных событий 1917г. Первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

Например, декретом СНК от 14 августа 1918г. был введен единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев от 30 октября 1918г единовременный чрезвычайный революционный налог, которым облагались городская буржуазия и кулачество. В связи с непоследовательностью и бессистемностью проведения экономической политики к концу 1920-х гг. в СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений.

Действовало 86 видов платежей в бюджет. Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа и начинаются с доклада В.И. Ленина О замене продразверстки продовольственным налогом в марте 1921 г. В этот период были заложены основы налоговой системы Советского государства. В 1930-1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой полностью упразднялась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий около 60 были преобразованы в два основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Были объединены некоторые виды налогов с населения, а значительная их часть отменена совсем.

Вся прибыль предприятия, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. К началу реформ 1980-х гг. более 90 государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства.

Налоги с населения составляли 7-8 всех поступлений бюджета. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций, явившийся первым унифицированным нормативным актом, регулирующим налоговые правоотношения в стране. Августовские события 1991г. ускорили процесс распада СССР и становление Российского государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы Об основах налоговой системы в Российской Федерации , О налоге на прибыль предприятий и организаций , О налоге на добавленную стоимость , О подоходном налоге с физических лиц , О государственной налоговой службе РСФСР , который затем был переименован в Закон РФ О налоговых органах Российской Федерации. С введением части первой Налогового кодекса РФ НК РФ с 1 января 1999г. был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов.

Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации утратил силу, за исключением ст. 19, 20 и 21, определяющих перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ. С введением части второй НК РФ должны утратить силу и вышеназванные статьи.

С 1 января 2001г. введена в действие часть вторая НК РФ гл. 21 НДС , гл. 22 Акцизы, гл. 23 Налог на доходы физических лиц и гл. 24 Единый социальный налог. С 1 января 2002г. введены в действие гл. 25 НК РФ Налог на прибыль организаций, гл. 26 Налог на добычу полезных ископаемых, гл. 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, гл. 26.2 Упрощенная система налогообложения, гл. 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, гл. 27 Налог с продаж, гл. 28 Транспортный налог. И процесс этот продолжается.

Глава 2.