Социально-экономический смысл ЕСН. Единый социальный налог далее ЕСНпредназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. 1 января 2002 г. произошли существенные изменения в порядке исчисления и уплаты единого социального налога ЕСН. Это связано с проводимой реформой пенсионной системы и введением в действие Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации далее - Закон N 167-ФЗ. В результате был принят Федеральный закон от 31.12.2001 N 198-ФЗ О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах далее - Закон N 198-ФЗ.Сразу хочется обратить внимание на то, что с принятием вышеназванных Законов налогоплательщики наряду с уплатой ЕСН обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые поступают в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации ПФР и направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсиисм.п.10.1.При этом доля ЕСН, ранее зачисляемая в ПФР, поступает теперь в федеральный бюджет и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии.тельного медицинского страхования. Регулируется 24 главой Налогового Кодекса.
С 1 января 2006г. в очередной раз изменены ставки налога по выплатам физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческих особых экономических зон. Максимальный размер ставки ЕСН для таких лиц установлен в 14 при размере налоговой базы до 280000 рублей включительно на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года. Что касается базовой ставки ЕСН, то часть ЕСН, зачисляемая в ФСС России, уменьшена с 3,2 до 2,9, а часть, подлежащая зачислению в ФОМС, увеличилась с 0,8 до 1,1. ЕСН Часть, зачисляемая в федеральный бюджет Часть, зачисляемая в ФОМС Часть, зачисляемая в ФСС Федеральный ФОМС Территориальный ФОМС Схема. Структура ЕСН2. Плательщики Плательщиками ЕСН, согласно статье 235 Налогового Кодекса Российской Федерации, выступают две категории лиц Физические лица и организации, производящие выплаты физическим лицам Лица, получающие доход то существования предпринимательской либо адвокатской деятельности.
Основное различие двух категорий плательщиков ЕСН состоит в том, что плательщики первой из указанных категорий привлекают физических лиц для выполнения определенных работ либо оказания услуг в рамках соответствующих трудовых, гражданско-правовых или авторских договоров, то есть используют наемный труд. Выплаты по таким договорам и являются объектом обложения ЕСН. Налогоплательщики, относящиеся ко второй категории, напротив, не являются работодателями.
Налогоплательщик может относиться к двум категориям одновременно.
В таком случае он исчисляет и уплачивает ЕСН раздельно по каждому основанию п.2 ст. 235 НК РФ. ЕСН уплачивают организации, но для того чтобы организация признавалась налогоплательщиком, необходимо соблюдение трех условий данная организация осуществляет выплаты в адрес физических лиц выплаты производятся по трудовым, гражданско-правовым или авторских договорам предметом таких договоров является выполнение работ, выполнение услуг.
Иностранные организации также являются плательщиками ЕСН. Однако обязанность по уплате ЕСН с выплат гражданам России, а также с доходов, выплачиваемых работниками-иностранцами, у организаций-иностранцев возникает только в конкретном случае если они осуществляют деятельность через любые обособленные подразделения, в том числе те, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства.
Если же иностранная организация не имеет обособленного подразделения в РФ, по местонахождению которого она должна пройти постановку на учет в налоговых органах, то плательщиком ЕСН данная организация не будет являться.
К юридическим лицам относятся также относятся общины малочисленных народов, организации народных художественных промыслов, сельскохозяйственные производители.
Под физическими лицами подразумеваются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Плательщиком ЕСН физическое лицо становиться только тогда, когда использует труд наемных работников.
Плательщиками ЕСН являются также индивидуальные предприниматели, то есть физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. 3. Объект налогообложения Для организаций и индивидуальных предпринимателей это все выплаты в пользу физических лиц по всем трудовым и гражданско-правовым договорам, а также авторским вознаграждением.
Если организация заключила договор на выполнение услуг, расходы, по которой не включила в расходы при определенной прибыли, такие договора ЕСН не облагаются.
Объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения для налогоплательщика-организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам абз.1 п.1 ст.236 НК РФ.Не относятсяк объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество имущественные права, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества имущественных прав абз.3 п.1 ст.236 НК РФ.Объект налогообложения для индивидуального предпринимателяОбъектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением абз.1 п.2 ст.236 НК РФ. Для налогоплательщиков - членов крестьянского фермерского хозяйства включая главу крестьянского фермерского хозяйстваиз дохода исключаютсяфактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского фермерского хозяйства абз.2 п.2 ст.236 НК РФ.Объект налогообложения для физического лицаОбъектом налогообложения для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, труд которых может использоваться в личном домашнем хозяйстве, например, в качестве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей, нянь. Не относятсяк объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество имущественные права, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества имущественных прав абз.3 п.1 ст.236 НК РФ. Объект налогообложения для адвокатаОбъектом налогообложения для налогоплательщиков - адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечениемп.2 ст.236 НК РФ. 4. Налоговая база Налоговая база определяется статьей 237 НК РФ и включает Все выплаты физическим лицам за выполнение служебных обязанностей Доходы от предпринимательской деятельности Доходы полученные при долевом участии Любые выплаты в пользу своих сотрудников Авторские вознаграждения. Налоговая база для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицамДля исчисления суммы налога определяется налоговая база. Для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
К ним, в частности, относятсяполная или частичная оплата товаров работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересахоплата страховых взносов по договорам добровольного страхования за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФПлательщики ЕСН - организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговая база для индивидуального предпринимателяНалоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением п.3 ст.237 НК РФ.Индивидуальные предприниматели - члены крестьянского фермерского хозяйства. Для налогоплательщиков - членов крестьянского фермерского хозяйства включая главу крестьянского фермерского хозяйства из доходаисключаютсяфактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского фермерского хозяйстваабз.3 п.2 ст.228 НК РФ. При этом налоговая база по налогу определяетсяотдельнопо каждому члену крестьянского фермерского хозяйства. Налоговая база для физических лицНалоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за налоговый период в пользу физических лиц абз.3 п.1 ст.237 НК РФ. Налогоплательщики - физические лица определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом п.2 ст.237 НК РФ.Налоговая база для адвокатаНалоговая база налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. 5.