Учет и отчетность

Учет и отчетность. no ECH. НК РФ устанавливает систему учета и отчетности по ЕСН, которая состоит из документов учета сумм выплат в пользу физических лиц, документов, определяющих предполагаемый доход налогоплательщика, а также из документов отчетности в виде налоговых деклараций и отчетов в отдельные внебюджетные фонды.

Документы учета и отчетности по ЕСН можно условно разделить на две группы - документы учета и отчетности, используемые налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц - документы учета и отчетности, используемые налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц. Документы учета и отчетности налогоплательщиков производящих выплаты в пользу физических лиц Первичным документом учета выплат в пользу физических лиц, а также исчисленного ЕСН для данной категории налогоплательщиков является индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС налогового вычета.

В настоящее время налогоплательщикам надлежит применять форму данной индивидуальной карточки, которая утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05443. Этим же приказом утвержден и порядок се заполнения.

Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, При этом в налоговые органы должен предоставляться специальный отчетный документ - это расчет авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Форма данного документа утверждена приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. 40н. Данный отчетный документ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. 10. Обязательное Пенсионное Страхование Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации далее - закон об ОПС страхователи в системе ОПС подразделяются на две группы лица, производящие выплаты физическим лицам, 2 лица, не производящие выплаты физическим лицам.

К первой группе страхователей относятся - организации то есть юридические лица - индивидуальные предприниматели - физические лица. Во вторую группу страхователей включены индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Как не трудно заметить, состав страхователей, то есть плательщиков взносов на ОПС идентичен составу налогоплательщиков ЕСН за некоторыми исключениями.

Во-первых, если при уплате ЕСН члены крестьянских фермерских хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям, то при уплате взносов на ОПС указанные лица не относятся к группе плательщиков взносов, а являются застрахованными лицами.

Во-вторых, самостоятельными плательщиками взносов на ОПС признаны частные детективы и частнопрактикующие нотариусы, тогда как специальных оговорок в отношении указанных лиц НК РФ, регулируя взимание ЕСН, не предусматривает.

Как и в случае с ЕСН, лица могут являться страхователями, относящимися как к первой, так и ко второй из названных групп.

В этом случае уплата страховых взносов производится по всем из существующих оснований.

Вторым участником отношений по взиманию взносов на ОПС является страховщик.

Данный термин также аналогичен термину, используемому в гражданском законодательстве при регулировании добровольного страхования, и обозначает субъекта аккумулирующего страховые взносы и производящего страховые выплаты при наступлении страховых случаев.

В системе ОПС основным страховщиком является ПФ РФ и его территориальные органы.

Страховщиком в системе ОПС может являться и один из негосударственных пенсионных фондов в случае передачи им функций управления пенсионными накоплениями в порядке, предусмотренном законодательством. Страховщик, то есть ПФ РФ, осуществляет полное администрирование взимании взносов на ОПС, следовательно, его роль при взимании страховых взносов аналогична роли Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ при взимании ЕСН. Наконец, третьей категорией участников отношений по взиманию страховых взносов на ОПС являются застрахованные лица. Их роль в системе ОПС можно охарактеризовать термином - вы-годоприобретатель.

Именно застрахованные лица при наступлении пенсионного возраста получают страховые выплаты в виде государственных пенсий.

Кроме получения части аккумулированных в пенсионной системе средств, застрахованные лица играют роль и при расчете суммы взносов на ОПС, подлежащих уплате конкретным страхователем.

Ведь именно их доход, то есть выплаты и вознаграждения, начисляемые в их пользу, являются объектом и базой для исчисления взносов на ОПС 10.1 Тарифы страховых взносов на ОПС Тарифы страховых взносов на ОПС по многим признакам схожи со ставками ЕСН, установленными НК РФ. Во-первых, законодательство об ОПС устанавливает различные тарифы взносов на ОПС для страхователей различных категорий.

Основным фактором дифференциации тарифов является отношение страхователя к выплатам в пользу других физических лиц. Так, страхователи, являющиеся работодателями, то есть производящие выплаты в пользу физических лиц, уплачивают страховые взносы на ОПС на основании тарифов, установленных статьей 22 закона об ОПС. В свою очередь, страхователи, не производящие выплаты в пользу физических лиц, осуществляют уплату взносов на ОПС в виде фиксированного платежа, устанавливаемого на основании стоимости страхового года - своеобразного тарифа страховых взносов для страхователей - не работодателей. Во-вторых, тарифы страховых взносов на ОПС в отношении страхователей, являющихся работодателями, как и в случае со ставками ЕСН, подразделяются на три группы, связанные с величиной базы для исчисления взносов.

Эти группы аналогичны действующим группам для применения ставок ЕСН налогоплательщиками-работодателями, и составляют до 280 000 руб от 280 001 до 600 000 руб. и свыше 600 000 руб. Кроме дифференциации по величине базы тарифы взносов на ОПС, используемые работодателями, подразделяются также на две группы по возрастному критерию застрахованных лиц. Так, в отношении застрахованных лиц 1966 года рождения и старше установлен один тариф страховых взносов, которые направляются исключительно на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В случае же с застрахованными лицам 1967 года рождения и моложе, страхователи уплачивают страховые взносы как на финансирование страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. В-третьих, тарифы страховых взносов, установленные законом об ОПС дня страхователей, производящих выплаты в пользу физических лиц, сконструированы по регрессивному принципу также как и ставки ЕСН. При этом до января 2005 г. применение регрессивной шкалы тарифов взносов на ОПС допускалось при соблюдении страхователем того же условия, что было установлено пунктом 2 статьи 246 НК РФ для применения регресса ставок ЕСН. Начиная с 1 января 2005 г. данное условие признано утратившим силу и право на применение рецессивных тарифов взносов на ОПС предоставлено всем без исключения страхователям.

Величины тарифов взносов на ОПС, установленные для страхователей, являющихся работодателями, приведены в следующих таблицах.

Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организации, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских фермерских хозяйств, применяются следующие тарифы страховых взносов на ОПС База для исчисления взносов на ОПС па каждое физическое лицо, нарастающим итогом с начала года в руб. Для застрахованных лиц 1966 г. рождения и старше Для застрахованных лиц 1967 г. рождения и моложе Страховая часть трудовой пенсии Страховая часть трудовой пенсии Накопительная часть трудовой пенсии до 280 000 14.0, 8.0 10 6,0 4 от 280 001 до 600 000 39 200 руб. 5,5 с суммы, свыше 280 000 руб. 22 400 руб. 3,1 28 000 руб. 3,9 с суммы, свыше 280 000 руб. 16 800 руб. 2.4 11 200 руб. 1,6 с суммы, свыше 280 000 руб. свыше 600 000 56 800 руб. 32 320 руб. 10 480 руб. 24 180 руб. 16 320 руб. Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских фермерских хозяйств, действуют следующие тарифы страховых взносов на ОПС Бала для исчисления взносов на ОПС на каждое физическое лицо, нарастающим итогом с начала года в руб. Для застрахованных лиц 1966 г. рождения и старше Для застрахованных лиц 1967 г. рождения и моложе Страховая часть трудовой пенсии Страховая часть трудовой пенсии Накопительная часть трудовой пенсии до 280 000 10.3 4,3 6,3 6,0 4 от 280 001 до 600 000 28 840 руб. 5,5 с суммы, свыше 280 000 руб. 12 040 руб. 3,1 17 640 руб. 3,9 с суммы, свыше 280 000 руб. 16 800 руб. 2.4 11 200 руб 1,6 с суммы, свыше 280 000 руб. свыше 600 000 46 440 руб. 21 960 руб. 30120 руб. 24 480 руб. 16 320 руб. 10.2