Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС. Сроки уплаты.
Понятие расчетного периода для взносов на ОПС установлено в статье 23 закона об ОПС. Расчетный период взносов на ОПС аналогичен понятию налогового периода по ЕНС и составляет календарный год. При этом закон об ОПС предусматривает отчетные периоды, на которые разделяется расчетный период. Отчетными периодами по взносам на ОПС является первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Законом об ОПС предусмотрена также обязанность страхователей по ежемесячному исчислению и уплате авансовых платежей по взносам на ОПС. По итогам каждого отчетного периода страхователь производит определение разницы между суммой уплаченных авансовых платежей и фактической суммой взносов, подлежащих уплате.
Законодательством установлены следующие нормы для определения первого расчетного периода вновь зарегистрированного страхователя - если организация - страхователь создана после начала календарного года - первым расчетным периодом по взносам на ОПС является для нее период времени со дня ее создания до конца соответствующего календарного года если организация - страхователь создается в день, попадающий в промежуток времени между 1 декабря и 31 декабря - первым расчетным периодом для нее считается следующий за годом создания календарный год. Аналогичные нормы установлены законодательством и в отношении последнего расчетного периода по взносам на ОПС. Так, если организация-страхователь была ликвидирована или реорганизована до окончания текущего календарного года, то последним расчетным периодом по взносам на ОПС будет являться для нее период времени с начала календарного года до дня ликвидации или реорганизации.
Если ликвидация или реорганизация страхователя произошли в том же календарном году, в котором произошло ее создание, то последним и единственным расчетным периодом по взносам на ОПС для нее будет являться период времени со дня. создания до дня ликвидации или реорганизации.
Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС страхователями, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, регулируется статьей 24 закона об ОПС. Так, бухгалтеру следует обратить внимание на основные элементы порядка исчисления и уплаты взносов на ОПС - сумма страховых взносов определяется страхователями исходя из базы для исчисления страховых взносов и соответствующего тарифа. Сумма взносов на ОПС представляет собой соответствующую процентную долю базы для начисления взносов - страхователи уплачивают взносы на ОПС отдельно в отношении каждой части страхового взноса, а именно, в отношении части взноса, поступающего на финансирование страховой части трудовой пенсии и части взноса, поступающего на финансирование накопительной части трудовой пенсии - страхователи ежемесячно исчисляют и уплачивают авансовые платежи по страховым взносам па ОПС - авансовые платежи исчисляются исходя из базы для исчисления взносов, накопленной с начала расчетного периода нарастающим итогом и соответствующих тарифов - авансовые платежи по страховым взносам уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам - по итогам каждого отчетного расчетного периода страхователи определяют разницу между подлежащими уплате взносами на ОПС и фактически уплаченными взносами в виде авансовых платежей.
Положительная разница подлежит доплате страхователями в срок не позднее 15 дней со дня установленного для подачи страхователем расчета декларации по взносам на ОПС, а отрицательная - зачету или возврату в порядке, предусмотренном законодательством уплата страховых взносов осуществляется на счета ПФ РФ страхователи - организации, у которых имеются обособленные подразделения, через которые они производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы на ОПС как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
При этом условия для применения тарифов определяются в целом по организации.
Порядок уплаты взносов на ОПС в качестве фиксированного платежа Суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа уплачивают индивидуальные предприниматели и адвокаты п. 1 ст. 28 Закона 167-ФЗ. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц определяют исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно утверждает Правительство РФ. Однако в пункте 3 статьи 28 Закона N 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц из них 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб накопительной части трудовой пенсии.
То есть фиксированный платеж все равно не может быть меньше 150 руб. Стоимость страхового 2005 года установлена постановлением Правительства РФ от 31 мая 2005 г. 345 О стоимости страхового года на 2005 год. Она составляет 1209 руб. 60 коп. В предыдущие годы постановлением Правительства России or 6 февраля 2004 г. 52 стоимость страхового года на 2002-2004 гг. была утверждена в размерах соответственно 504, 756 и 1008 руб. или 42, 63 и 84 руб. в месяц, то есть в размерах меньше установленного в статье 28 Закона 167-ФЗ минимального размера, обязательного для уплаты фиксированного платежа.
Если страховой платеж, рассчитанный на месяц исходя из стоимости страхового года, не превышает размера минимального фиксированного платежа 150 руб то уплата производится в минимальном размере. Об этом говорится в пункте 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа утв. постановлением Правительства РФ от 11 марта 2003 г. 148. До 1 января 2005 р. законодательством были предусмотрены только сроки уплаты фиксированных платежей, превышающих минимальный размер не позднее 31 декабря текущею года. Об этом сказано в пункте 4 Правил.
В случае прекращения деятельности предпринимателя до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в этом году, платится за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.
Но в декабре 2004 г. статья 28 Закона 167-ФЗ была дополнена.
Теперь и страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года. Перечисление фиксированного платежа производится двумя платежными поручениями 1 на финансирование страховой части трудовой пенсии - 23 от суммы фиксированного платежа 100 руб. 2 на финансирование накопительной части трудовой пенсии -13 от суммы фиксированного платежа 50 руб Индивидуальные предприниматели не обязаны представлять по итогам года декларацию об исчисленных и уплаченных суммах обязательного фиксированною платежа.
Адвокаты могут уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через адвокатские образования, исполняющие в отношении них функции налоговых агентов.
Кроме того, ст. 2 Федерального закона от 25.02.99 N 37-ФЗ О внесении изменения в Закон Российской Федерации О государственных пенсиях в Российской Федерации установлен дополнительный тариф страховых взносов в ПФ РФ для работодателей-организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, в размере 14 от выплат, начисленных в их пользу по всем основаниям, независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.
Указанные страховые взносы уплачиваются независимо от взимания ЕСН, при этом контроль за правильностью их исчисления и уплаты осуществляет ПФ РФ. 11.