История развития и экономическое содержание налога на доходы физических лиц. В отличие от большинства остальных налогов этот налог в российской системе имеет большую историю.
Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в но до 1916г. вопрос о налогообложении доходов граждан решен не был. Наиболее убедительным аргументом против введения этого налога был тот, что доходы населения слишком низки и население не будет его платить. Масштаб уклонений от уплаты сделает подоходный налог с физических лиц неприменимым для России.
Тем не менее в 1916г. был введен первый Закон о подоходном налоге с физических лиц формально. Первым годом, когда должны были производиться платежи этого налога, должен был стать 1917-й по итогам 1916-го, но события в феврале 1917г. фактически отменили этот налог. Тем не менее с 1918г. подоходный налог стал вводиться, и до настоящего времени в той или иной форме он существовал в России. Введенный с 1992г. подоходный налог включал новые элементы в связи с изменившейся экономической ситуацией.
Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» был принят наряду с большей частью остальных законов, регулирующих вопросы налогообложения, 7 декабря 1991г. Как и в большинство остальных законодательных актов, регулирующих процессы налогообложения в стране, в этот Закон постоянно вносились изменения и дополнения, касавшиеся как перечня доходов, не подлежащих налогообложению, так и порядка их исчисления.
Практически ежегодно корректировалась шкала подоходного налога. Сегодня подоходный налог с физических лиц — один из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему, после единого социального налога, НДС и налога на прибыль. Он является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов. Принятие второй части Налогового кодекса РФ и введение ее в действие с 01.01.2001 ознаменовало новый этап в развитии подоходного налогообложения в России. Если до 2000г. включительно в России действовала прогрессивная шкала обложения подоходным налогом, то с 2001г. осуществляется переход на пропорциональное обложение доходов населения.
Вторым существенным изменением, внесенным Налоговым кодексом РФ в порядок подоходного обложения, является дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по объему полученных доходов, действовавшая ранее. В новой редакции этот налог называется налогом на доходы физических лиц, а не подоходным налогом с физических лиц. Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом.
Налоговым кодексом РФ определено, что налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (или) муниципальных образований.
Налоги выступают источником формирования доходов бюджета государства, поэтому неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, напрямую зависят от уровня развития самого государства. По средствам налогов государство изымает и присвает себе часть произведенного национального дохода и поэтому налоги и налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного механизма. Что же такое налог с учетом экономического содержания возникающих при этом отношений? Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государством части валового внутреннего продукта, создаваемого в стране, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления государственных услуг.
Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.
Перечень обязательных элементов (см. приложения 1,2), которые должны быть оговорены, чтобы налог считался установленным, приведен в Налоговом кодексе РФ. В ст. 17 части первой Налогового кодекса РФ определяется, что налог считается установленным, лишь когда определены налогоплательщики и такие элементы обложения, как: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговая ставка; - налоговый период; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога.
Особенности новой системы налогообложения заключается в первую очередь в значительном расширении налоговых льгот, в отказе от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода, введении минимальной налоговой ставки 13 % к большей части доходов налогоплательщиков. Для удобства представления и описания всей модели подоходного налогообложения можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц: первый включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%; второй — элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (9, 30 и 35%). Разница между этими двумя блоками заключается не только в той налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты.
Такая возможность существует только в рамках первого блока, при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не применяются.
Для удобства изложения вопросов первого блока здесь можно выделить следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет. Этап первый: определение статуса налогоплательщика, является ли он резидентом или нерезидентом.
Этап второй: определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе необходимо рассмотреть все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделить из них те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход. Этап третий: из суммы полученных доходов, которые подлежат включению в годовой облагаемый доход, делаются установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные). Этап четвертый: к полученному результату — годовому облагаемому доходу применяется действующая основная ставка налогообложения. 2.