ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. Налог на прибыль предприятий и организаций Происходящие серьезные перемены в экономике страны, формирование в России предпринимательских отношений, многообразие форм собственности, законы рыночной экономики обусловили необходимость получения дополнительных финансово-экономических и налоговых знаний руководителями, специалистами организаций по таким важным направлениям как налогообложение юридических лиц. В современном цивилизованном обществе налоги – основной метод мобилизации доходов государства.

По бюджету на 2000г. доля налоговых платежей в общей сумме доходов консолидированного бюджета РФ составляла 95,58%, а доля налога на прибыль предприятий и организаций за этот период увеличилась с 19,94% в 1997 г. до 29,22% в 2000 г. в общей сумме налоговых доходов, общая же сумма прибыли за эти годы возросла с 109915 млн. руб. до 401511 млн. руб. /22/ Приведённые цифры свидетельствуют об усилении роли налогов, о возросшей мере ответственности налоговых органов за исполнение государственного бюджета, а в итоге – о настоятельной необходимости получения знаний по налогообложению предприятий и организаций РФ, поэтому темой выпускной квалификационной работы я выбрала «Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций». В настоящее время налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных источников формирования бюджета, а удельный вес поступлений от него исчисляется в пределах 30% суммы всех доходов в бюджет (доля НДС – 21%). Крупные поступления объясняются тем, что прибыль в условиях рыночной экономики является целью предпринимательской деятельности в сфере производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг). Налогом на прибыль (доход) организаций государство пользуется в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов РФ в целях их сбалансированности.

Такая функция налогов закреплена законодательством.

Налогообложение прибыли (дохода) организаций (предприятий) осуществляется в соответствии ФЗ №110-ФЗ «Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций» от 6.08.01г введенный ранее действующего Закона РФ от 27 декабря 1991г №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций, на основе которого исчислялись платежи из прибыли государственных предприятий и налоги с колхозов, кооперативных и общественных организаций /6/. В соответствии с НК РФ налог на прибыль (доход) организаций и предприятий входит в состав платежей федерального уровня.

Согласно налоговому законодательству РФ к налогоплательщикам относятся: - российские организации - международные объединения и организации, иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ и получающие доходы от источников в РФ. Плательщики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций подразделяются на 2 группы (см. рис.1) 1) Основная группа – к ней относятся плательщики по прибыли, полученной по результатам производственно- хозяйственной деятельности. 2) Вторая группа – к ней относятся бюджетные и другие некоммерческие организации по прибыли от коммерческой деятельности.

Рис. 1. Плательщики налога на прибыль (доход) предприятий и организаций.

Не являются плательщиками налога на прибыль (доход) предприятий и организаций: 1) ЦБ РФ 2) Организации, получающие прибыль от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса 3) Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» 4) Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным Законом от 29.12.1995 №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» /4/. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества, включая земельные участки, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (см. рис.2). Рис. 2. Состав валовой прибыли.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется как разница между выручкой (объемом продаж) от реализации продукции (без учета НДС и акцизов) и текущими затратами на производство и реализацию продукции (себестоимостью продукции), в том числе с учетом расходов на оплату труда /20/. При исчислении выручки применяются, как правило, свободные (рыночные) цены и тарифы без включения в них налога на добавленную стоимость и акцизов.

У предприятий, осуществляющих экспортную деятельность, при исчислении выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) исчисляются экспортные тарифы. Если предприятие реализует продукцию по ценам не выше фактической себестоимости, для определения выручки от ее реализации принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Но если в течение 30 дней до реализации этой продукции предприятие реализовало аналогичную по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам налог на выручку исчисляется по максимальным ценам.

Суммы расходов, связанных с производством и реализацией определены статьями 272, 273, 318 НК РФ. Статьей 272 закреплен порядок признания расходов при методе начисления, а 273 при кассовом методе.

Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества, включая земельные участки, исчисляется как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс дефляции.

Индекс определяется в порядке, установленном Правительством РФ. При этом исчисление остаточной стоимости имущества применяется к основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Доходы от внереализационных операций (уменьшенных на расходы) включают доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг) и ее реализацией, в том числе: - доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий - от сдачи имущества в аренду - доходы по акциям, ценным облигационным бумагам, принадлежащим налогоплательщику - доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств - доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав. В эту же группу доходов при исчислении валовой прибыли включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением: - стоимости оборудования, безвозмездно полученного АЭС; - средств, полученных в рамках безвозмездной помощи от иностранных государств согласно межправительственным соглашением; - стоимости основных производственных фондов, средств на капитальные вложения, другого имущества, безвозмездно полученного друг от друга предприятиями и организациями железных дорог и пр.; - средств, передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного предприятия (юридического лица); - средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке.

Не включаются в доходы от внереализационных операций добровольные пожертвования и взносы граждан.

Облагаемая налогом прибыль определяется после вычета из валовой прибыли следующих сумм: - рентных платежей; - доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; - доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме полученных за пределами РФ; - доходов от казино, иных игорных мест, другого игорного бизнеса, видеосеансов, аудиовидеопоказа и др.; - прибыли от посреднических операций и сделок, страховой деятельности и банковских операций, если ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленного для них налога на прибыль по основному виду деятельности; - прибыли от реализации произведенной сельхозпродукции и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной плательщиком собственной сельхозпродукции (кроме прибыли сельхозпредприятий индустриального типа), положительных курсовых разниц и некоторых иных доходов.

Имеются особенности исчисления облагаемой прибыли некоммерческих организаций, бюджетных и страховых учреждений, банков, бирж, страховщиков.

Например, бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации (общественные организации и фонды, религиозные объединения, союзы и др.), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами от такой деятельности; у бирж налог взимается с прибыли, полученной от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, от совершаемых на бирже сделок купли-продажи товаров, ценных бумаг, валюты, иного имущества, а также от других видов предпринимательской деятельности.

Сумма налога с облагаемой прибыли исчисляется по ставкам, которые в настоящее время установлены Федеральным Законом.

Для российских организаций получаемых прибыль от основной деятельности, законом предусмотрена ставка 24%,с 1.01.03 произошло изменение зачисления сумм налоговых платежей: в федеральный бюджет 6% (7,5%) , в бюджет субъекта РФ 16% (14,5) , 2% в местный бюджет.

Доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России облагаются ставкой 10% (от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.); 20% (от любых других доходов). Зачисление сумм налога в данном случае производится в федеральный бюджет /6/. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 1. 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ. 2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а т.ж. по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст.275 настоящего Кодекса. 1. 15% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %. 2. 0% - по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а т.ж. по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии 3, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ. Действующий порядок взимания налога с облагаемой прибыли предусматривал довольно широкий перечень льгот, в основном социальной направленности, которые на настоящий момент отменены Законом РФ «О налоге на прибыль (доход) предприятий и организаций».Ранее были предусмотрены 5 видов льгот (см. рис. 3). Рис. 3. Льготы по налогу на прибыль (доход) предприятий и организаций.

Рассмотрим эти виды льгот: 1. Понижение ставки налога: а) на 50% снижается ставка налогоплательщикам, у которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников (при этом не учитываются инвалиды, работающие по совместительству, договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера); б) в размере 8% устанавливается ставка налога на прибыль (доход) предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет: - страховщикам, у которых не менее 50% страховых взносов за оплаченный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов и других сельхозпредприятий, производящих или перерабатывающих сельхозпродукцию, и малых предприятий (за исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность); - банкам, у которых в общем объеме сумм кредита, выданных за отчетный период не менее 50% приходится на кредиты перечисленным выше лицам; в) в размере 25% и 50% законоустановленной ставки взимается налог в третий и четвертый годы работы с малых предприятий (имевших право на освобождение от налога в течение первых двух лет работы) при условии, что в общей сумме выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не менее 90% составляет выручка от перечисленных в Законе видов деятельности. 2. Исключение из налоговой базы части прибыли или всей прибыли по отдельным видам деятельности: а) исключается из облагаемой прибыли (но в пределах, не превышающих 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот) та ее часть, которая фактически использована на финансирование установленных в Законе затрат налогоплательщика: на капитальные вложения производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды; общественным организациям инвалидов и их предприятиям; перечисленные средства социально-культурным учреждениям, творческим союзам; на содержание (в пределах установленных органами местного самоуправления нормативов) находящихся на балансе налогоплательщика учреждений здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, жилых домов, в том числе при целевом участии; направленные на проведение НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Фонд технологического развития (но не более 10% суммы облагаемой прибыли) и др. б) исключается из облагаемого объекта вся прибыль, направляемая налогоплательщиком на цели, определенные законодателем.

Например, у образовательных учреждений, получивших лицензию в установленном порядке, освобождается от обложения прибыль, использованная на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном учреждении, у специальных реставрирующих предприятий – прибыль, направленная на реставрацию и др. в) освобождается от обложения прибыль, полученная налогоплательщиком от определенных видов деятельности: производство продуктов детского питания; производство.