Задача по расчету НДС. Приступая к решению данной задачи, отметим, что поскольку, исчисляя налоги, любой налогоплательщик основывается на данных бухгалтерского и иного учета, в решении данной задачи мы будем применять данные предоставленные им. Будут учитываться только оприходованные суммы. Отметим один из спорных моментов в данной задаче, в юридической практике ведется полемика по поводу налогообложения НДСом аренды.
Так в определение КС РФ № 384-О указанно, что НДС с арендной платы начисляется, поскольку аренда считается услугой.
Но Президиумом ВАС РФ в постановлении от 22 июля 2003 г. № 3089/03, указано, что аренда не признается услугой.
Мы пойдем по пути официального толкования данного факта налоговыми органами, которые неоднократно указывали на необходимость выставления и начисления НДС по договору аренды.
Итак, определим, по каким операциям в данной задаче предприятие налогоплательщик должно было выставлять НДС. Таких операции две, во-первых, реализация сырья на сторону (1950 рублей) и реализация готовой продукции (240675 руб.). Отметим, что в отсутствии специальных указаний на то в задаче, мы будем применять общую ставку налогообложения по НДС 18% - ст. 164 НК РФ. Итак, произведем расчет суммы НДС: (1950 + 240675) : 100 ∙ 18% = 43672,5 рубля Сумма НДС подлежащая перечислению в бюджет данным предприятием равна 43672,5 рубля.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога (НДС) на следующие вычеты: - на сумму НДС уплаченную налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом - на сумму налога по приобретаемым для перепродажи товарам.
Поскольку исходя из задачи нельзя установить, для чего и какие основные средства были приобретены мы не будем учитывать данную операцию для определения налогового вычета.
Для усложнения задачи учтем в качестве операции подпадающей по действие вышеуказанного вычета, суммы, передаваемые по арендной плате.
Единственной строго определенной операцией, которая подпадает под действия вычета является приобретение сырья – 118210. Соответственно, определим какая сумма налога (НДС) была выставлена данному предприятию его контрагентами. (118210 + 1840) : 100 ∙ 18 = 21609 рублей Теперь определим итоговую сумму, подлежащую уплате по НДС: 43672,5 – 21609 = 22063,5 рубля 5. Практическое задание. Расчет единого налога на вмененный доход.
На примере ООО «Скоморох» ООО «Скоморох осуществляет деятельность по оптовой и розничной торговле пиротехническими изделиями через магазин (наличный расчет) и офис (оптовые продажи и безналичный расчет). Площадь торгового зала ООО «Скоморох» составляет 15 м². Торговая площадь ООО «Скоморох» рассоложена в ГУМ Россия, по адресу г. Новосибирск, площадь Маркса 1. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ деятельность ООО «Скоморох» по розничной продаже пиротехнических изделий должна облагаться единым налогом на вмененный доход, деятельность ООО «Скоморох» по оптовой продаже пиротехнических изделий подпадает под общую систему налогообложения.
ООО «Скоморох» ведет раздельный бухгалтерский учет в зависимости от вида продажи, в розницу через магазин и оптом через офис. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ и ст. 2 ОЗ-63 от 18.11.2002 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Новосибирской области», деятельность ООО «Скоморох» подпадает под налогообложение по вмененному налогу на отдельные виды деятельности, поскольку площадь торгового зала не превышает 70 м². Пиротехнические изделия не являются подакцизными товарами и не входят в перечень товаров установленный ст. 346.27 НК РФ и п.п. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ и соответственно торговля ими признается розничной для целей налогообложения по единому налогу на вмененный доход.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход для ООО «Скоморох» за первый налоговый период 2004 года. Приступим к расчету единого налога: В соответствии со ст. 346.29 НК РФ налогооблагаемая база по единому налогу рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В рассматриваемом случае физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах) а базовой доходность денежная сумма в рублях равная 1200. В силу п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность подлежит корректировке посредством умножения на коэффициенты К¹, К², К³. Корректирующий коэффициент базовой доходности К¹ в 2003 - 2004 годах при определении величины базовой доходности не применяется (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ)). Корректирующий коэффициент К² устанавливается субъектами Федерации и в соответствии с приложение к Закону Новосибирской области от 18.11.2002 № 63-ОЗ, для вида и места деятельности осуществляемой ООО «Скоморох» является равным 1. К³ - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11.11.2003 N 337): 1200 (базовая доходность) ∙ 1 (К²) ∙ 1, 133 (К& #179;) = 1359, 6 рублей.
Соответственно, налогооблагаемая база будет равна 1359,6 (базовая доходность) умножаем на 15 (физические показатели), получаем 20394 рубля.
В соответствии со ст. 346.31 НК РФ налоговая ставка единого налога составляет 15 % величины вмененного доход: 20394 рубля : 100 ∙ 15% = 3059,1 рублей в месяц сумма налога подлежащего уплате.
В силу п. 2 ст. 346.32 НК РФ Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежащая уплате ООО «Скоморох» равна 800 рублям в месяц: 3059,1 – 800 = 2259,1 рублей в месяц. Поскольку на основании ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом признается квартал, рассчитаем сумму, подлежащую уплате ООО «Скоморох» за налоговый период: 2259,1 ∙ 3 = 6777,3 рублей подлежат уплате ООО «Скоморох» первый налоговый период 2004 г.