рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность налогоплательщика за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях

Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность налогоплательщика за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях - раздел Юриспруденция, Налоговые правонарушения Правонарушения В Сфере Налогов И Сборов И Ответственность Налогоплательщика З...

Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность налогоплательщика за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях. В настоящее время среди специалистов развернулась широкая дискуссия о природе юридической ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов, которая имеет не только теоретический интерес, но и практическое значение, поскольку позволяет ответить на вопрос о том, какие санкции и в каком сочетании могут применяться при нарушениях законодательства о налогах и сборах. Вышеуказанная дискуссия получает в настоящее время новое развитие в связи с принятием в декабре 2001 года нового Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), вступившего в силу с 1 июля 2002 года, который не только установил административную ответственность за ряд новых составов правонарушений в сфере налогов и сборов, но и наделил налоговые органы новыми юрисдикционными полномочиями, которые им ранее не были свойственны. Вопрос о соотношении различных мер юридической ответственности, которые могут применяться за нарушения законодательства о налогах и сборах, актуален как для государства, которое несет значительные имущественные потери вследствие таких нарушений, так и для правонарушителя.

Заинтересованность государства в разрешении данного вопроса состоит в том, что, как правило, меры юридической ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах носят имущественный характер, по большей части являясь штрафами, что предполагает пополнение бюджетов соответствующих уровней за счет их применения.

Вместе с тем государство не должно стремиться к злоупотреблению своим положением и превращать штрафы по налогам и сборам из меры юридической ответственности только в фискальный инструмент, который использовался бы исключительно в целях пополнения бюджетов.

Заинтересованность правонарушителя в уяснении поставленного вопроса очевидна: применение дополнительных санкций - дополнительные потери. В юридической литературе, в законодательстве и на практике в последнее время преобладал подход, согласно которому юридическую ответственность было принято подразделять на два вида: карательную (штрафную) и правовосстановительную.

Целью карательной ответственности является предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Объем и характер мер карательной ответственности всецело зависит от степени общественной опасности противоправного деяния, за совершение которого лицо привлекается к юридической ответственности.

Карательная ответственность - это ответственность перед государством как гарантом законности и правопорядка. Цель правовосстановительной ответственности состоит не только и главным образом не столько в предупреждении правонарушений, сколько в возмещении вреда, причиненного ими. Объем и характер мер правовосстановительной ответственности не зависят от степени общественной опасности правонарушения, они определяются причиненным таким правонарушением вредом. Правовосстановительная ответственность - это ответственность перед потерпевшим, которым в том числе может быть и государство.

К карательной ответственности относятся уголовная, административная и дисциплинарная ответственность, к правовосстановительной же ответственности - гражданско-правовая (имущественная), материальная и иные виды ответственности.

В настоящее время бесспорным является то, что меры карательной и правовосстановительной ответственности применяются параллельно, применение одних не исключает возможности применения других. Более того, решение о применении тех и других мер юридической ответственности может приниматься одновременно одним и тем же органом. В то же время применение меры одного вида карательной ответственности исключает применение в отношении того же лица меры другого вида карательной ответственности.

Так, например, применение в отношении гражданина уголовного наказания исключает возможность применения в его отношении за то же деяние административного наказания. В рамках одного вида карательной ответственности его меры могут быть основными и дополнительными. Примером может служить ст.3.3 КоАП РФ, которая устанавливает разграничение мер административного наказания на основные и дополнительные.

Не допускается применение в отношении одного и того же лица за одно и то же деяние двух основных мер. При этом допускается назначение за одно и то же деяние в отношении одного и того же лица одновременно и основного, и дополнительного наказания. Таким образом, вопрос о правовой природе ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах сводится к проблеме соотношения налоговых санкций, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), с мерами административного наказания, определенными КоАП РФ. Теоретически налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности хотя бы потому, что налоговые правоотношения, в том виде, в котором они рассматриваются НК РФ, входят в число административных.

Но на практике, если формально руководствоваться содержанием НК РФ и КоАП РФ, устанавливающих рассматриваемые понятия, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может стать причиной определенных затруднений в правоприменительной практике. Дело состоит в том, что ст.10 НК РФ четко различает производство по делам о налоговых правонарушениях, которое регулируется главами 14, 15 НК РФ, и производство по делам о нарушениях налогового законодательства, которое содержит признаки административного правонарушения.

Последнее ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

К этому необходимо добавить, что п.1 ст.1.1 КоАП РФ устанавливает, что законодательство об административных правонарушениях состоит из вышеуказанного Кодекса и принятых в соответствии с ним законов субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Иными словами, единственным актом законодательства об административных правонарушениях на федеральном уровне является КоАП РФ. Следовательно, НК РФ не является актом законодательства об административных правонарушениях, рассматриваемые в нем правонарушения не являются административными, а установленная за них ответственность не является административной в смысле КоАП РФ. Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в НК РФ следующим образом.

В п.4 ст.10 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в НК РФ нет. Зато присутствует норма, согласно которой никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения (п.2 ст.108 НК РФ). Но если налоговая и административная ответственность - это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлечению физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым и административным законодательством.

Именно по такому пути шла правоприменительная практика до принятия НК РФ и нового КоАП РФ . Принятие же нового КоАП РФ положило конец данной практике по той причине, что во всех составах административных правонарушений в области налогов и сборов (ст.15.3-15.11 вышеуказанного Кодекса) предусмотрен специальный субъект - должностные лица организаций, то есть налогоплательщики и налоговые агенты - физические лица не несут ответственности в соответствии с новым КоАП РФ. Таким образом, КоАП РФ установил принцип однократности привлечения виновного лица к административной ответственности. Принимая во внимание все вышесказанное об отличиях налоговой ответственности от административной, необходимо отметить, что налоговая ответственность является по своей природе ответственностью карательной, штрафной, на что указывает характер налоговых санкций и практика их применения.

Так, налоговой санкцией является штраф.

В большинстве случаев его размер зависит от степени общественной опасности налогового правонарушения, за которое он установлен, и он не связан с причиненным таким правонарушением вредом. Целью налоговой санкции является предупреждение совершения налогового правонарушения в будущем; кроме того, она преследует фискальную цель, являясь одним из налоговых доходов бюджетов. Учитывая также то обстоятельство, что само налоговое правонарушение - это нарушение в области государственного управления, поскольку препятствует деятельности налоговых органов по организации взимания налогов и сборов, следует признать, что налоговая ответственность является либо разновидностью административной ответственности, либо явлением, равнопорядковым с ней, и поэтому рассматриваемые виды юридической ответственности не могут применяться одновременно за одно и то же правонарушение в отношении одного и того же лица. КоАП РФ также предполагает за административные правонарушения в области налогов и сборов наложение только одной разновидности административного наказания - штрафа, во взыскании которого выражается карательная сущность административной ответственности в целом.

Предваряя рассмотрение отдельных составов налоговых правонарушений и административных правонарушений в области налогов и сборов, необходимо сделать общее замечание о том, что законодатель избежал дублирования налоговых правонарушений в КоАП РФ, что устраняет правовые коллизии между НК РФ и КоАП РФ. КоАП РФ удачно восполняет пробелы в законодательстве о налогах и сборах, устанавливая ответственность должностных лиц налогоплательщиков, налоговых агентов и кредитных организаций.

Для наглядности при сравнении положений налогового и административного законодательства о правонарушениях в сфере налогов и сборов целесообразно избрать табличную форму изложения материала (См. приложение). Отметим, что в таблице нами будут рассмотрены не все, а лишь некоторые налоговые правонарушения и ответственность за их применение.

Указанная таблица позволяет сделать следующие выводы: 1) КоАП РФ восполняет законодательство о налогах и сборах в части установления административной ответственности в отношении непосредственных виновников нарушения налогового законодательства, а именно: должностных лиц организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, а также кредитных организаций; 2) КоАП РФ устанавливает ответственность не за все нарушения законодательства о налогах и сборах, а только за те из них, родовым объектом которых является государственное управление в сфере налогообложения; 3) ответственность не за все налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, носит административный (карательный) характер.

Совершение ряда налоговых правонарушений, объектом которых являются бюджетные доходы, влечет не взыскание штрафа, а уплату пени, что свидетельствует о правовосстановительном (финансовом) характере юридической ответственности, установленной за совершение таких правонарушений. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключение настоящей работы подведем некоторые итоги.

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Основными признаками налогового правонарушения являются: 1) Общественная вредность. 2) Противоправность, т.е. неисполнение предписанных правовыми актами обязанностей, нарушение нормативно установленных запретов. 3) Правонарушение – это всегда деяние, то есть акт поведения лица, выражающийся в действии или бездействии. 4) Дееспособность совершившего деяние лица. 5)Виновность лица, совершившего правонарушение.

Только при наличии в содеянном всех описанных выше признаков можно констатировать наличие налогового правонарушения. Специальная конструкция, обобщающая и систематизирующая эти признаки представляет собой СОСТАВ ПРАВОНАРУШЕНИЯ, включающий в себя четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.

Несмотря на то, что совершаемые налоговые правонарушения весьма разнообразны и неоднородны, в зависимости от характера и степени общественной вредности они классифицируются на две основные группы: преступления и проступки. За совершение правонарушения лицо подлежит юридической ответственности, целями которой является охрана существующего строя и общественного порядка, наказание виновного, а также предупреждение совершения правонарушения впредь.

Под юридической ответственностью понимают применение к лицу, совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер государственного принуждения в форме лишений личного или имущественного характера. В качестве меры ответственности за совершение налогового правонарушения Налоговый кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа, который представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Применяемые на практике к налогоплательщикам меры государственного принуждения отличаются друг от друга в зависимости от видов правонарушений.

В целом, можно выделить два крупных вида, каждому из которых свойственны свои основания возникновения, функции и порядок осуществления: - карательная или штрафная ответственность; - правовосстановительная ответственность.

В целом, в соответствии с поставленными задачами в настоящей работе автором кратко освещены основные теоретические понятия в сфере налоговых правонарушений, такие как правонарушение, юридическая ответственность; рассмотрены состав и признаки налогового правонарушения; на основании действующего законодательства рассмотрены и проанализированы общие положения Налогового кодекса РФ об ответственности за совершение налоговых правонарушений; приведены основания налоговой ответственности, рассмотрены порядок ее применения; и кроме того, проведен сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административной ответственности за налоговые правонарушения.

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Налоговые правонарушения

Наверное, каждый налогоплательщик хотя бы раз решал для себя вопросы, являются те или иные действия нарушением налогового законодательства, не… И не будет преувеличением сказать, что подавляющее большинство организаций и… И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности…

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность налогоплательщика за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Понятие и состав налогового правонарушения
Понятие и состав налогового правонарушения. Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) нал

Объект налогового правонарушения
Объект налогового правонарушения. Под объектом правонарушения понимаются те охраняемые законом общественные отношения, интересы и ценности, на которые посягает правонарушитель и которым прич

Объективная сторона налогового правонарушения
Объективная сторона налогового правонарушения. Объективная сторона характеризует правонарушение как деяние, т.е. акт поведения. Её образует само противоправное деяние, причиненные нег

Субъект налогового правонарушения
Субъект налогового правонарушения. В соответствии со ст.107 НК РФ под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, совершившее противоправное деяние и подлежащее налоговой ответственности.

Применение налоговых санкций
Применение налоговых санкций. Следует отметить, что при установлении и назначении мер юридической ответственности за нарушение налогового законодательства необходимо соблюдать определенные п

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения
Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения. Являясь единственным фактическим основанием привлечения виновного лица к ответственности, само по себе налоговое правонарушени

Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение
Срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Даже при установлении в действиях или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может

Производство по делу о налоговом правонарушении
Производство по делу о налоговом правонарушении. Выявленные налоговым органом факты налоговых правонарушений должны подтверждаться документально. В зависимости от совершенного правонарушения

Порядок взыскания налоговых санкций
Порядок взыскания налоговых санкций. Действующее налоговое законодательство устанавливает, что налоговые санкции могут быть взысканы с налогоплательщиков и иных лиц только в судебном порядке

Презумпция невиновности
Презумпция невиновности. Важно помнить, что Налоговый кодекс РФ закрепляет презумпцию невиновности лица, привлекаемого к ответственности, которая означает, что никто не может быть признан ви

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги